一筆業(yè)務(wù),違約對(duì)象不同,違約金的涉稅處理亦不同

1、一筆業(yè)務(wù),違約對(duì)象不同,違約金的涉稅處理亦不同導(dǎo)讀：銷售方收取的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需計(jì)算繳納增值稅；購(gòu)貨方收取的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，也不屬于商業(yè)折扣，不用計(jì)算繳納增值稅，也無需扣減進(jìn)項(xiàng)稅額市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，購(gòu)銷雙方在實(shí)際業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無法嚴(yán)格執(zhí)行合同約定的情況，相應(yīng)的違約責(zé)任隨之產(chǎn)生。如果因?yàn)楹贤`約，產(chǎn)生違約金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？一、購(gòu)貨方違約某單位A與購(gòu)貨單位B簽訂了 1000噸的建材供貨合同。合同約定：A應(yīng)于2016年8 月31日前供應(yīng)B單位數(shù)量為1000噸，價(jià)值為351000元的建材一批，合同相應(yīng)的約定 了違約責(zé)任。A單位及時(shí)供應(yīng)了合同約定的貨物，因?yàn)槟撤N特殊原因，B單位未

2、能及時(shí)足額支付貨款，根據(jù)合同約定，B單位向A單位支付11700元違約金作為補(bǔ)償。A、B雙方各應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？A單位的賬務(wù)處理：A單位收取了 B單位違約金。企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的 收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。但是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，企 業(yè)收到購(gòu)貨方因?yàn)檠悠谥Ц敦浛町a(chǎn)生的違約金，應(yīng)認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)提增值稅增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資

3、費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、 優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，A單位銷售貨物收取的違約金屬于“價(jià)外費(fèi)用”，應(yīng)同貨物一并開具增值稅發(fā)票。如果A單位要迎合會(huì)計(jì)和稅法雙重規(guī)定的話，應(yīng)做如下憑證：借：銀行存款 362700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000營(yíng)業(yè)外收入違約金 10000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額52700B單位的賬務(wù)處理：B單位支付違約金，可以根據(jù)取得的 A單位開出的發(fā)票，正常入賬抵扣。但是 B單位支付的11700元的違約金，又與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，因此應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù) 取得的A單

4、位開出的發(fā)票，作如下憑證: 借：庫存商品300000 營(yíng)業(yè)外支出違約金10000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額52700貸：銀行存款362700B單位支付的違約金，能否在所得稅稅前扣除呢？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、 費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支 出。B單位依據(jù)合同約定支付的違約金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以在所得稅稅前扣除。二、供貨方違約：某單位A與購(gòu)貨單位B簽訂了 1000噸的建材供應(yīng)合同。合同約定：A單位應(yīng)于2016 年8月31日前供應(yīng)B單位數(shù)量為1000噸，

5、價(jià)值為351000元的建材一批，合同約定 了違約責(zé)任。因?yàn)槟撤N特殊原因，8月31日，A單位未能及時(shí)供應(yīng)貨物，而是于 2016年9月28日才把貨物供應(yīng)到位。根據(jù)合同約定，B單位扣除了 A單位11700元作為違約金，A單位 接受處罰A、B雙方各應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?A單位的賬務(wù)處理：A單位因?yàn)檫`約，被B單位扣除貨款作為違約金。有人認(rèn)為該違約金屬于與銷售數(shù)量和銷售金額有關(guān)，因此A單位應(yīng)作為銷售折讓處理，A單位應(yīng)該開具銷售折讓發(fā)票(詳見肖太壽老師文章：簽訂采購(gòu)合同，6個(gè)控稅技巧一個(gè)也不能少。鏈接附后)。我個(gè)人不贊同 這種觀點(diǎn)。(1)銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、 質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要

6、求 或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對(duì)購(gòu)買方在價(jià)格上給予的額外折讓。(2)現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。(3)商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同 銷售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴(kuò)大銷路，增 加銷量。A單位少收到的款項(xiàng)，不能沖減銷項(xiàng)稅額，只無論是銷售折讓、現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，都是銷售方為了自己的商業(yè)目的，主動(dòng)地提 出價(jià)格優(yōu)惠。而合同違約金屬于供貨方不情愿發(fā)生的，與促銷活動(dòng)無關(guān)的支出，顯然不 符合以上三種情況，不能作為折讓處理。能做營(yíng)業(yè)外支出處理。e銷售貨物：借：應(yīng)收賬款 35100

7、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅51000扣除違約金：借：營(yíng)業(yè)外支出 11700貸：應(yīng)收賬款11700收到貨款：借：銀行存款339300貸：應(yīng)收賬款 339300A單位列支營(yíng)業(yè)外支出的違約金，能否在所得稅稅前扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A單位支付的該違約金，屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，允許在所得稅稅前扣除， 但在扣除時(shí)，必須取得合理有效的票據(jù)方可。此類票據(jù)包括：法院判決書、調(diào)解書；仲 裁機(jī)構(gòu)的仲裁結(jié)果、雙方的合同協(xié)議、收據(jù)等，但不一定是發(fā)票。B單位的賬務(wù)處

8、理:B單位扣付的上述違約金，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理，在稅法上是否要繳納增值稅？肖太壽老師的觀點(diǎn)是：與銷售金額和數(shù)量有關(guān)的違約金應(yīng)視同平銷行為處理。參考的政策是國(guó)稅總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向財(cái)物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)），文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。我對(duì)上述觀點(diǎn)也是持反對(duì)意見。B單位收取的違約金不屬于收取的返還收入，而是懲罰性收入。雙方合同約定產(chǎn)品的數(shù)量和金額，只是計(jì)算違約金的依據(jù)，而不是必要條件，不能依據(jù)上述政策。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，B單位向A單位收取的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅；不屬于銷售方返還收入，不用沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。B單位扣付違約金后，只需做以下處理：借：應(yīng)付賬款11700貸：營(yíng)業(yè)外收入 違約金11700在支付貨款時(shí)，少支付約定的違約金即可。當(dāng)然，B單位在所得稅匯算清繳時(shí)，上述違約金收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。總結(jié)：合同產(chǎn)生的違約金，是否涉及增值稅，一定要看是否符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):1、誰