個(gè)人所得稅介紹

1、.管理資源吧glzy8，提供海量管理資料免費(fèi)下載?。?；更多免費(fèi)下載，盡在管理資源吧glzy8個(gè)人所得稅引見 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)獲得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最初的產(chǎn)生原因于英國政府嚴(yán)重的財(cái)政赤字。為了減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，英國政府決議開征該稅種。后來經(jīng)過了200多年的開展與完善，個(gè)人所得稅逐漸在世界各國得到了推行和運(yùn)用，最終成為如今調(diào)理個(gè)人收入的稅種。 個(gè)人所得稅在世界稅收史上作為一種實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅種(或者部分收入適用超額累進(jìn)稅率)，具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)理個(gè)人收入分配等優(yōu)點(diǎn)，表達(dá)了量能納稅，符合稅收公平原那么。同時(shí)，個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)稅(有人還想象發(fā)明負(fù)所得稅

2、)的結(jié)合，使其作為宏觀調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展的作用，從而被越來越多的國家所看好。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界各國的個(gè)人所得稅收人在一切稅收收入中所占比重都較高，普通開展中國家平均到達(dá)10左右，個(gè)別興隆國家甚至到達(dá)了45以上。而我國到目前為止，該比重僅為3強(qiáng)，這主要是由于我國的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對(duì)落后以及個(gè)人的納稅認(rèn)識(shí)尚不太強(qiáng)等緣由所呵斥。因此，個(gè)人所得稅的開展?jié)摿υ谖覈€很大，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，稅制改革的進(jìn)一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)展的納稅謀劃也更具開展前景。 我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，大體來說，是對(duì)中國居民來源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來源于

3、境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的根底上，經(jīng)過1994年稅制改革，一致三個(gè)稅收法律和法規(guī)(即原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)理稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅)而成。這次稅改不僅一致了個(gè)人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負(fù)，而且還具有以下特點(diǎn)：采用分類所得稅制，適宜我國國情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費(fèi)用扣除規(guī)范一致、固定等。 一、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人是指負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體(法人、自然人和其他組織)。(以下稱)第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外獲得的所得，按照本法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或

4、者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)獲得的所得，按照本法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。這里所說的中國境內(nèi)是指中國大陸，即中國政府行使稅收管轄權(quán)的地域，不包括中國香港、澳門、臺(tái)灣三地。 因此，中國的個(gè)人所得稅納稅人詳細(xì)包括： (1)中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶； (2)外籍人員、華僑； (3)香港、澳門、臺(tái)灣地域的同胞。 上述納稅義務(wù)人按照國際慣例，普通分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種，分別承當(dāng)不同的納稅義務(wù)。我國1994年的稅制改革在納稅義務(wù)人確實(shí)定上也引進(jìn)了“居民和“非居民的概念。 (一)居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的區(qū)別 居民納稅義務(wù)人(以下稱居民納稅人)是指：在中國境內(nèi)有住所，或者

5、無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，交納個(gè)人所得稅。 非居民納稅義務(wù)人(以下稱非居民納稅人)是指：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個(gè)人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳稅個(gè)人所得稅。 1住所的界定 根據(jù)(以下稱)第二條，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 這里的戶籍是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟(jì)利益規(guī)范普通思索主要運(yùn)營活動(dòng)地和主要財(cái)富所在地。只需其戶籍、家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益在中國境內(nèi)，該個(gè)人就被以為在中國有住所。所

6、謂的習(xí)慣性居住是斷定納稅義務(wù)人為居民納稅人或非居民納稅人的一個(gè)法律意義上的規(guī)范，不是指實(shí)踐居住或是在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地，通常了解為一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、任務(wù)、探親等緣由消除后，所要回到的地方。如因?qū)W習(xí)、任務(wù)、探親、旅游等緣由在中國境外居住的，在其緣由消除之后，必需回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，那么中國即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。 假定某王先生系中國公民，因單位需求，只身前往美國學(xué)習(xí)，為期三年。根據(jù)我國規(guī)定，出國之前，他辦理了戶籍注銷手續(xù)。試問，在此期間王先生能否仍為中國居民納稅人? 王先生仍是中國居民納稅人。雖然王先生沒有了中國戶籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國，可認(rèn)定為習(xí)慣性居住于中國

7、，是中國的居民納稅人。 2時(shí)間的界定 各國為了實(shí)現(xiàn)本人國家的稅收管轄權(quán)，保證本國的稅收權(quán)益，都會(huì)在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的斷定上，普通的做法是規(guī)定一個(gè)停留時(shí)間，假設(shè)某個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在該國延續(xù)居住或者累計(jì)居住超越該停留時(shí)間，那么該個(gè)人就被認(rèn)定為該國的居民納稅人，按照該國居民的納稅規(guī)范納稅。各國規(guī)定的停留時(shí)間各不一樣，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定的停留時(shí)間是1年，即無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人為我國的居民納稅人。 根據(jù)第三條，居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。暫時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。所謂的暫時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超越30日或

8、者多次累計(jì)不超越90日的離境。 這里所說的一個(gè)納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即假設(shè)一個(gè)納稅人在中國境內(nèi)實(shí)踐居住時(shí)間已超越365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，那么該個(gè)人不能被認(rèn)定為中國的居民納稅人。 假設(shè)史密斯先生1999年2月1日來中國任務(wù)，2000年4月16日因任務(wù)需求被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生能否為我國居民納稅人? 答案為不是。雖然史密斯先生來中國的時(shí)間超越一年，但由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒有居住滿一年，因此不是中國居民納稅人。 又如瓊斯

9、小姐于1998年12月20日被單位公派來中國任務(wù)，2000年1月5日前往波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時(shí)間分別是5天、12天、20天、15天、18天。那么瓊斯小姐是中國居民納稅人。由于，在1999納稅年度，瓊斯小姐雖然曾五次回國，但每次回國時(shí)間都不超越30天，累計(jì)也不超越90天，屬暫時(shí)離境，不扣減日數(shù)。這樣，她在中國居住應(yīng)滿一年，符合納稅人條件。 (二)居民納稅人和非居民納稅人的義務(wù) 1居民納稅人的義務(wù)： (1)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得應(yīng)按照中國個(gè)人所得稅法規(guī)定交納稅款。 (2)在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿一年以上、五年以下的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得

10、全額都該當(dāng)交納個(gè)人所得稅，而對(duì)于其從中國境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分交納個(gè)人所得稅。 (3)在中國境內(nèi)無住所，而居住超越五年的個(gè)人，從第六年起，其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，即從世界各地獲得的所得全部都應(yīng)交納個(gè)人所得稅。 2非居民納稅人的義務(wù)： (1)在中國境內(nèi)無住所，而且在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)延續(xù)或者累計(jì)居住不超越90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)延續(xù)或累計(jì)居住不超越183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只就其實(shí)踐在中國境內(nèi)任務(wù)期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付的部分納稅；其由境外

11、雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予交納個(gè)人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)踐在中國境內(nèi)任務(wù)期間獲得的工資、薪金，不論能否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金。(以下同) (2)在中國境內(nèi)無住所，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住超越上述規(guī)定的90日或183日、但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)踐在中國境內(nèi)任務(wù)期間獲取的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)以及由境外企業(yè)或個(gè)人雇主負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)并交納個(gè)人所得稅；其在中國

12、境外任務(wù)期間獲得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個(gè)人所得稅。 (3)在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人(指公司正副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù))，其在任職期間獲得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金所得，不論其能否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)交納個(gè)人所得稅；其獲得的由境外企業(yè)支付的同類收入，參照第1、2點(diǎn)執(zhí)行。在中國境內(nèi)無住所的納稅人，其納稅義務(wù)可以用附表表示(擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)個(gè)人的義務(wù)不單獨(dú)列在表中)：附表 居住時(shí)間中國境內(nèi)任務(wù)期間由境內(nèi)雇主支付部分中國境內(nèi)任務(wù)期間由境外雇主支付部分中國境外任務(wù)期間由境內(nèi)雇主支付部分中國境外任務(wù)期間由

13、境外雇主支付部分90日或183日以下繳不繳不繳不繳超越90日或183日缺乏一年繳繳不繳不繳超越1年，缺乏5年繳繳繳不繳超越5年繳繳繳繳 請(qǐng)確定以下個(gè)人獲取的收入，有多少應(yīng)按中國個(gè)人所得稅法交納稅款： (1)喬丹先生在中國境內(nèi)沒有住所，1999納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)共居住63天。在此期間，美國總公司發(fā)給工資、薪金20000元，該公司的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付15000元，同時(shí)喬丹先生出賣其在美國的房產(chǎn)，獲得房產(chǎn)收入折合人民幣30萬元。 (2)一俄羅斯小姐在中國境內(nèi)沒有住所，1999納稅年度累計(jì)共在中國居住249天。在此期間，其工資共80000元，其中30000元由境外總公司支付，另50000元由該公司在

14、中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付；在俄羅斯任務(wù)80天，其工資折合人民幣20000元由總公司在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)支付。此外，其在俄羅斯有股息收入10000元，租金收入12000元。 (3)某西班牙女士在中國境內(nèi)沒有住所，1998年11月來中國，1999納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)共居住340天。在此期間，其工資收入為40000元。回國在總公司述職25天，總公司支付10000元工資，中國機(jī)構(gòu)支付5000元。此外，其在西班牙的存款獲得利息8000元。 (4)某南非先生在中國境內(nèi)沒有住所，延續(xù)在中國境內(nèi)居住7年，該先生此期間僅在1999年回國20天向總公司述職，每年春節(jié)回家7天。1999納稅年度，該先生共獲得以下收入：中國公司

15、支付工資120000元；總公司支付工資10000元；其在南非某銀行的存款利息收入10000元。答案：(1)15000元(2)80000元(3)45000元(4)140000元 (三)所得來源地確實(shí)定 所得來源地的斷定，對(duì)于確定一項(xiàng)所得能否應(yīng)該按照中國稅法征收個(gè)人所得稅非常重要，尤其是對(duì)非居民納稅人而言，由于非居民納稅人普通只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。同時(shí)它的斷定對(duì)于本國居民納稅人來說也非常重要，由于這有利于各國確定某項(xiàng)所得能否為來源于本國的所得，有利于各國之間防止雙重納稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。確定所得來源地應(yīng)以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征管為主要原那么，其詳細(xì)規(guī)定如下： 1工資、薪金、勞務(wù)報(bào)

16、酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務(wù)所在地為所得來源地。 2消費(fèi)、運(yùn)營所得，以消費(fèi)、運(yùn)營所在地為所得來源地。 3財(cái)富租賃所得，以被出租財(cái)富的運(yùn)用地為所得來源地。 4不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地；財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得，以財(cái)富轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。 5特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，以特許權(quán)的運(yùn)用地為所得來源地。 6利息、股息、紅利所得，以支付該項(xiàng)所得的經(jīng)濟(jì)主體(法人、自然人或其他組織)所在地為所得來源地。 7偶爾所得，以該項(xiàng)所得的消費(fèi)地為所得來源地。 由此可見，所得來源地與所得支付地不是一回事。 根據(jù)我國，以下所得，不論支付地點(diǎn)能否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： 1在中國境內(nèi)任職、受雇而獲得的工資

17、、薪金所得； 2在中國境內(nèi)從事消費(fèi)、運(yùn)營活動(dòng)而獲得的消費(fèi)、運(yùn)營所得； 3在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表各種作品而獲得的稿酬所得； 4在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得； 5將財(cái)富出租給承租人在中國境內(nèi)運(yùn)用而獲得的財(cái)富租賃所得； 6轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地運(yùn)用權(quán)等財(cái)富或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)富獲得的財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得； 7答應(yīng)各種特許權(quán)在中國境內(nèi)運(yùn)用而獲得的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得； 8從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得； 9在中國境內(nèi)參與各種競(jìng)賽活動(dòng)獲得名次而獲得的所得；參與中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位的有獎(jiǎng)活動(dòng)而獲得的中獎(jiǎng)所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行

18、的彩票而獲得的中彩所得。 請(qǐng)確定以下所得的來源地： 1A小姐2000年在中國任務(wù)五個(gè)月，由于其所在單位每半年發(fā)一次工資，因此直到A小姐回國后才領(lǐng)取其在中國任務(wù)期間的工資1萬美圓。 2B先生2000年在中國某單位任務(wù)期間，將其私人一切的2輛小轎車租給泰國的某企業(yè)，獲得了35萬元人民幣的租金收入。 3C女士由于出國時(shí)間較長(zhǎng)，在韓國期間將其在中國境內(nèi)的私人住房以12萬人民幣的價(jià)錢賣給新加坡的某先生。 4史密斯先生在美國某研討機(jī)構(gòu)任職，收入頗豐，將其存款20萬美圓購買中國某企業(yè)的股票，由于該企業(yè)開展很快，史密斯先生1999年獲得了20萬人民幣的股息收入 答案：1中國2泰國3中國4中國 二、納稅范圍 和

19、規(guī)定了個(gè)人所得稅的納稅范圍，詳細(xì)內(nèi)容為： (一)工資、薪金所得 工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而獲得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 支付工資、薪金的單位與納稅人應(yīng)該有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系的，屬于勞務(wù)報(bào)酬之列。 獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和獲得情況，一概按照工資、薪金所得納稅。對(duì)于津貼、補(bǔ)貼有些優(yōu)惠政策，這在以后的章節(jié)中會(huì)有引見。 (二)個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得 個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得是指： 1個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、效力業(yè)、修繕業(yè)以及其他行業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營獲得

20、的所得； 個(gè)體工商業(yè)戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、豢養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其運(yùn)營工程屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同)、牧業(yè)稅納稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅納稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，對(duì)比上述原那么辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的消費(fèi)、營業(yè)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 2個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門同意，獲得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償效力活動(dòng)獲得的所得； 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門同意并獲得執(zhí)照舉行學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其獲得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶

21、的消費(fèi)、運(yùn)營所得。(參見國稅函1996658號(hào)文件) 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門同意，獲得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所(室)、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)方式從事疾病診斷、治療以及售藥等效力活動(dòng)，該當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)獲得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得應(yīng)稅工程交納個(gè)人所得稅。 個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門同意，自行延續(xù)從事醫(yī)療效力活動(dòng)，不論其能否有運(yùn)營場(chǎng)所，其獲得與醫(yī)療效力活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得應(yīng)稅工程交納個(gè)人所得稅。(參見國稅發(fā)1997178號(hào)文件) 3其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營獲得的所得； 4上述個(gè)體工商戶和個(gè)人獲得的與消費(fèi)、運(yùn)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。 個(gè)

22、體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得工程征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶和從事消費(fèi)、運(yùn)營的個(gè)人，獲得與消費(fèi)、運(yùn)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 (三)對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得是指?jìng)€(gè)人承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租運(yùn)營獲得的所得，包括個(gè)人按月或者按次獲得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 由于實(shí)行承包、承租運(yùn)營的方式較多，分配方式也各不一樣，承包、承租運(yùn)營者按照合同規(guī)定獲得的所得如何納稅不好確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1994179號(hào)文，詳細(xì)方法如下： 1企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租運(yùn)營后，假設(shè)工商登記仍為企業(yè)的，不論其分

23、配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定交納企業(yè)所得稅。承包運(yùn)營、承租運(yùn)營者按照承包、承租運(yùn)營合同規(guī)定獲得的所得，按照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定交納個(gè)人所得稅： 承包、承租人對(duì)企業(yè)運(yùn)營成果不擁有一切權(quán)，僅是按合同規(guī)定獲得一定所得的，其所得按工資、薪金所得工程納稅。 承包、承租人按照合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)運(yùn)營成果歸其一切的，承包、承租人獲得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租運(yùn)營所得工程納稅。 2企業(yè)實(shí)行承包、承租運(yùn)營后，如工商登記改動(dòng)為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 對(duì)于由集體、合伙或個(gè)人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室(站)，由醫(yī)

24、生承包運(yùn)營，運(yùn)營成果歸醫(yī)生個(gè)人一切，承包人獲得的所得，對(duì)比“對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得應(yīng)稅工程交納個(gè)人所得稅。(參見國稅發(fā)1997178號(hào)文件) (四)勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、上演、扮演、廣告、展覽、技術(shù)效力、引見效力、經(jīng)紀(jì)效力、代辦效力以及其他勞務(wù)獲得的所得。 勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所獲得的報(bào)酬，與所在單位沒有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而獲得的

25、各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入，個(gè)人與所在單位之間存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。個(gè)人與單位之間能否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，是判別一項(xiàng)收入終究是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)志。 根據(jù)國稅發(fā)1994089號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所獲得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得工程納稅。 個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門同意并獲得執(zhí)照舉行學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其獲得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅工程。(參見國稅函1996658號(hào)文件) (五)稿酬所得 稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表而獲得的所得。這里說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其

26、他作品。 雖然稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)根本一樣，但思索到著書立說屬于高智力的活動(dòng)，對(duì)于人類社會(huì)的開展提高具有很大的奉獻(xiàn)，因此單獨(dú)列出給予稅收上的優(yōu)惠，以區(qū)別于其他勞務(wù)報(bào)酬所得。 (六)特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得 特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的運(yùn)用權(quán)獲得的所得。提供著作權(quán)的運(yùn)用權(quán)獲得的所得不包括稿酬所得。 專利權(quán)是指國家專利機(jī)關(guān)依法授予專利懇求人在一定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)某項(xiàng)發(fā)明發(fā)明在制造、運(yùn)用和出賣等方面所享有的專有運(yùn)用的權(quán)益。 商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人在商標(biāo)經(jīng)注冊(cè)登記后，按照法律規(guī)定而獲得的對(duì)于該項(xiàng)商標(biāo)在運(yùn)用、轉(zhuǎn)讓、答應(yīng)運(yùn)用等方面的專有權(quán)益。 著作權(quán)是指作者對(duì)其

27、創(chuàng)作的各類作品依法享有的某些特殊權(quán)益，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修正權(quán)、維護(hù)作品完好權(quán)等。 非專利技術(shù)是指未懇求專利權(quán)的專有技術(shù)，即除專利技術(shù)外的專有技術(shù)。這類技術(shù)屬于尚未公開、處于嚴(yán)密形狀、可帶來經(jīng)濟(jì)利益的先進(jìn)技術(shù)。 作者將本人的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))獲得的所得，應(yīng)按特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得工程征收個(gè)人所得稅。 電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的運(yùn)用權(quán)而獲得所得，應(yīng)按“特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表而獲得的所得，應(yīng)按“稿酬所得應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅。 (七)利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得

28、是指?jìng)€(gè)人因擁有債務(wù)、股權(quán)而獲得的利息、股息、紅利所得。 利息是指?jìng)€(gè)人因擁有債務(wù)而獲得的收入，包括存款利息、貸款利息和各類債券利息。 股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而獲得的所得。其中股息是指公司、企業(yè)按照一定的比率向股東發(fā)放的投資報(bào)酬，紅利是指公司、企業(yè)在向股東支付股息后，按股份發(fā)放的利潤(rùn)，是超越股息的利潤(rùn)。 (八)財(cái)富租賃所得 財(cái)富租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地運(yùn)用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)富獲得的所得。 在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為根據(jù)；對(duì)于沒有產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)踐情況確定；對(duì)于產(chǎn)權(quán)一切人死亡而且尚未辦理產(chǎn)權(quán)承繼手續(xù)的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。 (九)財(cái)富轉(zhuǎn)讓

29、所得 財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地運(yùn)用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)富獲得的所得。 由于目前我國證券市場(chǎng)發(fā)育還不完善，證券買賣對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此國務(wù)院規(guī)定，對(duì)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。 (十)偶爾所得 偶爾所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得。 得獎(jiǎng)是指參與各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)獲得一定名次而得到的獎(jiǎng)金。 中獎(jiǎng)、中彩是指參與各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而獲得的獎(jiǎng)金。 (十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定納稅的其他所得 個(gè)人獲得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得工程的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 比如，國稅函2000

30、57號(hào)文件規(guī)定，有些單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有些人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。對(duì)于該項(xiàng)所得，應(yīng)按照規(guī)定“其他所得工程計(jì)算交納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 再比如，國稅發(fā)199958號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位交納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而獲得的無賠償優(yōu)待收入，按照“其他所得應(yīng)稅工程計(jì)稅。 三、稅率 我國的個(gè)人所得稅采用的是綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的計(jì)算方法，因此其稅率按各應(yīng)稅工程分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種方式。 超額累進(jìn)稅率是指將同一課稅對(duì)象劃分為假設(shè)干等級(jí)，對(duì)每一級(jí)分別規(guī)定不同的稅率，納稅人的全部課稅對(duì)象按各級(jí)別分別適用不同的稅率，然后累加即

31、為應(yīng)納稅額。由于超額累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐任務(wù)中往往采用速算扣除數(shù)法，納稅時(shí)，只需將應(yīng)納稅所得額乘上該所得額相應(yīng)的最高稅率，再減去速算扣除數(shù)，其結(jié)果即為應(yīng)納稅額。 按照全額累進(jìn)稅率與差額累進(jìn)稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，兩者之間的差額就是每一級(jí)相應(yīng)的速算扣除數(shù)。 比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額的大小，一概適用同一個(gè)稅率?；蛘哒f，稅率不因納稅對(duì)象數(shù)額的多少而有所區(qū)別，只需是同一納稅對(duì)象，不論其數(shù)額是多少，稅率均一樣。 個(gè)人所得稅的稅率按所得工程的不同分別規(guī)定為： (一)工資、薪金所得，適用545的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率如下：個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1

32、不超越500元的部分502 超越500元至2000元的部分10253 超越2000元至5000元的部分151254 超越5000元至20000元的部分203755 超越20000元至40000元的部分2556 超越40000元至60000元的部分3033757 超越60000元至80000元的部分3563758 超越80000元至100000元的部分40103759 超越100000元的部分4515375注：本稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額是指按照稅法的規(guī)定，用每月收入額減去扣除額800元或4000元以后的余額。 (二)個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營、承租運(yùn)營所得，適用535

33、的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 其稅率如下：個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1 不超越5000元的502 超越5000元至10000元的部分102503 超越10000元至30000元的部分2012504 超越30000元至50000元的部分3042505 超越50000元的部分356750注：本表中的“全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位承包運(yùn)營、承租運(yùn)營來說，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。 (三)稿酬所得，適用20的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30，故實(shí)踐稅率是14。 (四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用2

34、0的比例稅率。 根據(jù)第十一條，對(duì)一次收入來說，應(yīng)納稅所得額超越2000元至50000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超越50000元的部分，加征十成。因此勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)踐上適用20、30、40的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。其稅率可由下表表示：個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1 不超越20000元2002 超越20000元至50000元的部分3020003 超越50000元的部分407000 四、應(yīng)納稅所得額確實(shí)定 個(gè)人所得稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人獲得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人獲得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除工程和扣除金額之后的余額。這些扣除工程和金額大體有兩部分：一部分是對(duì)本人及其贍養(yǎng)人口按規(guī)定估算的生計(jì)費(fèi)；另一部分是按規(guī)定額或按實(shí)踐支出數(shù)減除的必要費(fèi)用。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個(gè)人所得稅的根底和前提。 (一)工資、薪金所得 這里分兩種情況來計(jì)算，即中國居民的境內(nèi)工資、薪金所得，以每月收入扣除800元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；中國居民的境外工資、薪金所得和外籍人員的工資、薪金所得，以每月收入扣除4000元(800元的根本扣除額加3200元的附加扣除額)費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 (二)個(gè)體工商戶消費(fèi)、運(yùn)營所