印度尼西亞稅收指南 2011

1、印度尼西亞稅收指南2011一、應(yīng)付稅項聯(lián)邦稅收及費用企業(yè)稅如一企業(yè)在印度尼西亞存在且在此從事經(jīng)營活動，該企業(yè)將被認(rèn)為應(yīng)在印度尼西亞納稅。此問題依據(jù)實體在印度尼西亞是否有常設(shè)機(jī)構(gòu)”來決定。該詞組的定義廣泛，包括管理所在地、分支機(jī)構(gòu)、代表處、辦公樓、代理人、工廠或車間、構(gòu)建物或礦區(qū)。如此實際存在的常設(shè)機(jī)構(gòu)需為其全球來源的所得納稅。若在印度尼西亞有類似該常駐機(jī)構(gòu)所營業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營，則必須注意確?！耙Α痹瓌t不會導(dǎo)致經(jīng)營所得在此常駐機(jī)構(gòu)中被征稅。企業(yè)稅應(yīng)按月繳納。利息、使用費、租金及股息、專業(yè)服務(wù)費、技術(shù)及管理服務(wù)費、構(gòu)建服務(wù)費、安裝服務(wù)費、修理及維護(hù)服務(wù)費通過預(yù)提稅的方式收繳稅費。若接收者為印度尼西

2、亞的納稅居民，則預(yù)提的稅費應(yīng)在確認(rèn)企業(yè)的最終納稅義務(wù)時候考慮在內(nèi)（除銀行利息和空間租金的稅費被視作最后稅款）。若接收者不是居民，預(yù)提稅款意味著是最后稅款。根據(jù)2009年1月1日起生效的2008年所得稅法第36號，企業(yè)按28%的單一稅率納稅并將于2010年減至25%。年總收入不超過500億的企業(yè)，來自于其未超過48億的部分總收入的應(yīng)稅所得，可以享受標(biāo)準(zhǔn)稅率50%的稅收折扣。對于上市企業(yè)，在滿足下列條件后可得到5%的企業(yè)稅扣除：1）最低上市要求為40%；2）最低公眾持股人數(shù)為300個個人，且各個人所持有股份量需少于實收股份的5%，以及3）以上兩個條件在一個納稅年度中必須至少達(dá)到6個月（183天）的

3、長度。資產(chǎn)利得稅資產(chǎn)利得及虧損基本上都包含在普通所得中并相應(yīng)的進(jìn)行納稅，在印度尼西亞證券交易所上市的證券和私有房產(chǎn)的交易除外。忽略該類利得/虧損而按其交易價格征稅如下：證券交易價格的0.1%-最后稅款，除創(chuàng)始人售出的創(chuàng)始人股份=交易價格的0.5%私有房產(chǎn)：土地及建筑交易價格的5%-個人和基金會為最后稅款企業(yè)為非最后稅款分支機(jī)構(gòu)利潤稅分支機(jī)構(gòu)利潤的納稅稅率等同于企業(yè)利潤。然而，根據(jù)雙重稅收協(xié)定的保護(hù)措施而最高預(yù)提的20%的分支機(jī)構(gòu)利潤稅應(yīng)在企業(yè)稅稅后所得的基礎(chǔ)上額外繳納。無論利潤是否匯回都需繳納該附加稅。不同于上述稅率的稅率需參照下文“預(yù)提稅”一節(jié)?？梢韵?qū)⑵鋬衾麧櫾偻顿Y于印度尼西亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)給

4、予預(yù)提稅免稅額。奢侈品銷售稅無論是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的奢侈品都要征收最低10%、最高75%（從2010年4月1日起為200%）的銷售關(guān)稅。但對于商品的出口，即使商品被劃分至奢侈品類別也將按0%的關(guān)稅稅率來征稅。稅費的征收需在生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行。銷售稅需在下月的第15日繳付且需在下月的第20日提交有關(guān)申報單。應(yīng)繳銷售稅的奢侈物品稅率（%）香料類20化妝品、護(hù)膚及護(hù)發(fā)產(chǎn)品10指定家用豪華電力、電池或燃?xì)庠O(shè)備10攝影及電影攝像設(shè)備、錄像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)10電子及非電子樂器20發(fā)射機(jī)和接收機(jī)10,20豪華別墅、公寓、公寓套間、聯(lián)排別墅20不屬于10%類別下的家庭及消遣用豪華電力、電池、或燃?xì)庠O(shè)備20指定體育用

5、品及游戲10,30,50指定皮革服裝及商品40進(jìn)口價格在500,000印尼盾以上的衣箱、公事箱包、錢包40手表、時鐘40特定材料制成的地毯40,50含酒精飲料、發(fā)酵調(diào)味飲品40,75船舶、船只和游艇30,40,75飛機(jī)50槍支、空氣及毒氣武器，國家使用的除外40,50水日日、大理石或花岡巖制品40,75寶石、珍珠、鉆石制品75載客量為10至15人的機(jī)動車輛10載客量少于10人、馬力在1500至2500cc的機(jī)動車輛20馬力不超過1500cc的轎車或旅行車30除轎車或旅行車之外馬力在2500cc至3000cc的機(jī)動車輛40馬力在1500cc至3000cc的四輪驅(qū)動機(jī)動車輛40高爾夫球場專用機(jī)動車

6、輛50氣缸排量在250cc至500cc的摩托車60雪地、沙灘、山地及類似環(huán)境的專用機(jī)動車輛60排量大于3000cc的轎車及旅行車75排量大于2500cc的柴油轎車及旅行車75排量大于500cc的摩托車75家庭及露營用的拖掛式房車或半掛拖車75增值稅向進(jìn)口商、生產(chǎn)商、批發(fā)商及零售商以及大部分的服務(wù)提供按10%的一般稅率征收增值稅。同時，增值稅法準(zhǔn)許單項稅率的修正，現(xiàn)有非10%稅率產(chǎn)品為香煙及二手車輛。諸如包裹快遞及旅游中介這類服務(wù)按1%的稅率征稅，而代理經(jīng)營則是按所收傭金的5%來征稅。出口貿(mào)易因其所適用的零稅率而事實上已排除在增值稅納稅對象之外。根據(jù)2010年4月1日起生效的2009年增值稅法第

7、42號，服務(wù)業(yè)的出口所適用的增值稅率為0%。然而財政部的法規(guī)進(jìn)一步規(guī)定了零稅率增值稅只適用于下列服務(wù)：1）某些條件下的合同分包服務(wù)：-應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者在關(guān)稅區(qū)以外且為非居民納稅人并且沒有如所得稅法中所指定的常設(shè)機(jī)構(gòu)-由應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者提供規(guī)格規(guī)范以和材料-材料被定義為原材料、在產(chǎn)品和/或用于進(jìn)一步加工已完成應(yīng)稅商品的輔助材料-已完成商品的所有權(quán)在應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者手中-分包合同商按應(yīng)稅服務(wù)買家或接收者的要求將產(chǎn)品遞送至關(guān)稅區(qū)外。2）位于關(guān)稅區(qū)以外包括施工計劃、施工工程和施工監(jiān)理在內(nèi)的建筑服務(wù)。3）隸屬于關(guān)稅區(qū)外所用流動資產(chǎn)相關(guān)服務(wù)的修繕及維護(hù)服務(wù)。增值稅需在有關(guān)交易發(fā)生次月的月

8、度納稅申報單提交截止日之前繳納。在由非印度尼西亞居民提供某些服務(wù)如使用無形應(yīng)稅商品及/或離岸服務(wù)的情況下，這些服務(wù)的接收者有義務(wù)通過自我估稅的方式在次月15號繳付進(jìn)口增值稅并對此進(jìn)行報告。排除在增值稅征稅范疇外的商品有：日用品從自然資源開采出的礦產(chǎn)賓館及餐館所供應(yīng)的食物（不包括餐飲服務(wù)）貨幣、黃金及證券排除在增值稅征稅范疇外的服務(wù)有：醫(yī)療、社會及宗教服務(wù)郵政及轉(zhuǎn)賬服務(wù)銀行業(yè)、保險業(yè)及非銀行業(yè)金融租賃教育服務(wù)金融租賃藝術(shù)及娛樂服務(wù)廣播及電視播送服務(wù)，除廣告以外公共運輸服務(wù)，即陸地、海洋及國內(nèi)航空運輸（自2010年4月1日起生效）人力及招募服務(wù)賓館及寄宿服務(wù)由政府提供的有關(guān)公共管理及禮儀要求服務(wù)停

9、車服務(wù)（自2010年4月1日起生效）公用電話（投幣式）服務(wù)（自2010年4月1日起生效）食物及餐飲服務(wù)（自2010年4月1日起生效）。增值稅遞延：為產(chǎn)品制造所進(jìn)口機(jī)器的增值稅可無限期遞延。指定產(chǎn)業(yè)（如賓館業(yè)、運輸業(yè)）所進(jìn)口設(shè)備的增值稅可遞延18個月。附加福利稅/實物福利由雇員接收的包括折扣或免費住宿在內(nèi)的實物福利，不會為此向其征稅且福利提供者/雇主不可對其進(jìn)行扣除。這也同樣適用于在工作單位提供給雇員的食物及飲料，以及工作所需的員工福利如防護(hù)衣與制服、來往工作地點的交通費用、船員及類似人員的住宿，并且還適用于由財政部批準(zhǔn)的偏遠(yuǎn)地區(qū)內(nèi)的住宅。企業(yè)提供給雇員的車輛及手機(jī)，其成本的50%可以通過在資產(chǎn)

10、使用年限（八年和四年）內(nèi)對其計提折舊的方式進(jìn)行扣除。可以將手機(jī)的充值收據(jù)和修理費用的50%算作可扣除額。地方稅省級稅一般按10%的稅率征收，即賓館和餐廳服務(wù)、停車服務(wù)。其他稅項單據(jù)印花稅印花稅為6,000印尼盾或3,000印尼盾的賬面額。應(yīng)付印花稅的單據(jù)類型包括：為證明民事性質(zhì)的行為、事實或情況而準(zhǔn)備的協(xié)定書等國家行為等所有承載一定量的金錢的單據(jù)，包括承諾支付函、證券或支票。土地權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅自1998年1月1日起生效，土地權(quán)的轉(zhuǎn)讓需要按購置價格的5%來繳納印花稅。土地及建筑稅土地、建筑和永久構(gòu)造需要每年繳納土地及建筑稅，雖然實際稅率通常僅為房產(chǎn)價值的0.5%。進(jìn)口稅進(jìn)口稅應(yīng)按下列稅率繳納:組

11、別商品稅率（）機(jī)動車輛客運及商用車輛15-55電子產(chǎn)品15鞋類20-25酒精及酒精飲料酒精、啤酒、（葡萄）酒、烈酒40一150農(nóng)產(chǎn)品動物及蔬菜產(chǎn)品10一15其他化學(xué)制品、藥品、橡膠等5一15二、應(yīng)稅所得的確認(rèn)應(yīng)稅所得需根據(jù)一般會計原則計算后按特定稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。所有因獲得、接收和維持應(yīng)稅所得而發(fā)生的支出和費用準(zhǔn)予進(jìn)行扣除。與下列項目有關(guān)的費用不得進(jìn)行扣除：實物福利如免費住宅等（參看上文附加福利稅/實物福利”）所得稅付款（包括處罰金）資本開支（見下文“折舊”）個人費用非盈利的禮品、援助和捐款，不包括“施天課”（伊斯蘭施舍）以及其他政府批準(zhǔn)的強(qiáng)制性宗教捐款雇主為人身、醫(yī)療、和意外保險支付的供款，

12、以及向未批準(zhǔn)養(yǎng)老基金支付的供款除非此供款被視為是雇員的應(yīng)稅所得準(zhǔn)備金（金融機(jī)構(gòu)除外）股息。投資鼓勵投資于特定商業(yè)部門和/或特定區(qū)域/位置的納稅人可以享受下列形式的稅收優(yōu)惠：最高可減少投資總額所實現(xiàn)凈所得的30%（六年中每年5%）加速折舊和攤銷稅損可以長期遞延但不得超過10年股息預(yù)提稅可減低10%除非根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定有更低的適用稅率。折舊當(dāng)固定資產(chǎn)（無論有形或無形）的有效年限大于一年時，可通過折舊來實現(xiàn)對其取得成本的稅收減免。適用的折1日率如下：有效年限直線法（）余額遞減法（）A.非建筑：1一4年25504一8年12.5258-16年6.2512.516-20年510B.建筑：永久5-非永久10

13、-（注意，財產(chǎn)折舊的計提開始于取得該財產(chǎn)的月份而非年份，也就意味著第一年的折舊是按比例計提的，同時其賬面凈值根據(jù)其剩余有效年限來計提折舊，除非該財產(chǎn)在其有效期限內(nèi)退役或售出。）存貨納稅人可用“先進(jìn)先出法”或平均成本法來對存貨進(jìn)行估值。無論選用何種方法，都必須不間斷持續(xù)使用。資產(chǎn)利得及虧損在印度尼西亞資本項目的利得和虧損都應(yīng)納稅，這類項目無特別待遇，上市公司股票證書的銷售和之前提及的土地和建筑的銷售產(chǎn)生的利得和虧損除外。股息在特定情況下，在印度尼西亞成立的企業(yè)所收到的股息的付款人為印度尼西亞企業(yè)時，可以得到減免。在沒有稅收協(xié)定的情況下，向非居民支付的股息按20%的稅率征收預(yù)提稅。詳情應(yīng)參閱預(yù)提稅

14、一節(jié)以及個別協(xié)定。利息扣除雖然財政部受權(quán)規(guī)定外國企業(yè)的要求負(fù)債權(quán)益比，但到目前為止尚未設(shè)置任何限制。然而鑒于該權(quán)利的存在，應(yīng)注意確保負(fù)債不會帶來權(quán)益不準(zhǔn)許的相關(guān)利息和借款成本。虧損雖然虧損不得向前退結(jié)，但可最多向后結(jié)轉(zhuǎn)五年。虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的期間可以由財政部的裁定進(jìn)行延長。三、外國稅收優(yōu)惠若印度尼西亞居民企業(yè)有外國分支機(jī)構(gòu)（或賺取其他外國來源所得）的，這些分支機(jī)構(gòu)的所得都應(yīng)在印度尼西亞納稅。如果該所得已經(jīng)繳納了外國稅，將根據(jù)有關(guān)所得最高應(yīng)付的印度尼西亞稅來給予稅收抵免額。四、企業(yè)集團(tuán)不準(zhǔn)許進(jìn)行聯(lián)合納稅申報。五、關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)局將會駁回與關(guān)聯(lián)方之間的過量/非公平交易相關(guān)的扣除。六、預(yù)提稅一般而言

15、，居民應(yīng)為所有應(yīng)付或可償還的余額繳納15%的可抵免預(yù)提稅，而非居民需繳納20%的最終預(yù)提稅。預(yù)提稅在應(yīng)稅交易發(fā)生或款項應(yīng)付之時收取。預(yù)提稅率如下：居民（1）非居民（1）股息（2）1520利息1520使用費1520獎項及獎勵1520租金和其他與房產(chǎn)適用有關(guān)的所得，除了土地/空間租金220技術(shù)、管理、咨詢、和其他服務(wù)2201.所有百分比率都是以總金額為基礎(chǔ)，除非另有說明。2付給印度尼西亞企業(yè)股東的股息的預(yù)提稅只可在達(dá)到以下條件時予以免除：（i）股息來源于留存收益（ii）接收者持有支付者25%或以上的股份。對除非稅務(wù)居民以外的沒有稅標(biāo)識號（NPWP）的個人或企業(yè)，在適用稅率之外額外征收100%的預(yù)提

16、稅。注：從2009年1月1日起，向個人居民納稅人派發(fā)的股息需要繳納最大稅率為10%的最終稅。最終預(yù)提稅F列交易需要計提最終預(yù)提稅。這些稅項適用于居民以及非居民的常駐機(jī)構(gòu)。銷售上市股份總收益的0.1%由創(chuàng)辦股東銷售的創(chuàng)辦人上市股份所應(yīng)繳的附加稅（1）首次公開募股價格的0.5%銷售土地或建筑（1）銷售價格的5%（對個人、基金會及企業(yè)都為最終稅款）。購買者需為土地和/或建筑的取得權(quán)額外支付5%的印花稅。政府信用證和儲蓄存款的利息或貼現(xiàn)以及債券的利息或貼現(xiàn)（2）20%（銀行及經(jīng)認(rèn)可的養(yǎng)老金和共同基金、以及簡易房屋的貸款利息除外）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)重估資產(chǎn)賬面價值與重估金額之間差值的10%（除非有稅損可

17、最先同重估差值相抵銷）彩票獎金總收入的25%土地和/或建筑租金（包括服務(wù)費用）總收入的10%以上稅率同樣適用于非居民（視雙重稅收協(xié)定的適用而定）。本金金額不超過7,500,000印尼盾的儲蓄、存款或政府信用證，無需支付預(yù)提稅。由于2008年7月20日第51號政府法規(guī)于的發(fā)布，建筑服務(wù)需按下列稅率繳納最終稅:a）受權(quán)小企業(yè)所提供的建筑施工服務(wù)的稅率為2%b）未授權(quán)企業(yè)所提供的建筑施工服務(wù)的稅率為4%c）除上文（a閑中提及的企業(yè)以外的企業(yè)所提供的建筑施工服務(wù)的稅率為3%d）授權(quán)企業(yè)所提供的施工方案及監(jiān)管服務(wù)的稅率為4%e）未授權(quán)企業(yè)所提供的施工方案及監(jiān)管服務(wù)的稅率為6%（要注意上述政府法規(guī)的生效日

18、期回溯至2008年1月1日）預(yù)提稅第22條第22條所得稅通常適用于下列情況：商品進(jìn)口。有進(jìn)口許可證的進(jìn)口商需繳2.5%的可抵免預(yù)提稅，未持有適當(dāng)進(jìn)口許可證的進(jìn)口商需按7.5%的稅率繳稅。向政府銷售商品并要從中央財政、國家預(yù)算總局、或某些國有企業(yè)處收取付款的這類交易，適用的稅率為其銷售價格的1.5%。賣/買鋼鐵、汽車、水泥、和紙制品的購置稅率分別為銷售價格的，鋼鐵：0.3%、汽車產(chǎn)品：0.45%、水泥：0.25%、以及紙制品：0.1%。銷售印尼國家石油公司（Pertamina）產(chǎn)品，以及除印尼國家石油公司以外的其他在汽油產(chǎn)業(yè)中通過向其經(jīng)銷商和/或代理商提供預(yù)混汽油和燃?xì)獾姆绞浇?jīng)營的商業(yè)機(jī)構(gòu)。產(chǎn)品

19、的銷售價格由其所屬類別決定，并在此基礎(chǔ)上按0.25%或0.3%的稅率征稅。由國家物流代理轉(zhuǎn)移的糖類及面粉類產(chǎn)品。高價奢侈品的銷售/購置需繳納5%的稅費。有關(guān)經(jīng)營林業(yè)、種植業(yè)、農(nóng)業(yè)和漁業(yè)的企業(yè)及出口商，從收集商處購置其工業(yè)和出口所需的商品，其適用稅率為購買價格的0.25%（不包括增值稅）。對于除非納稅居民以外未持有稅標(biāo)識號的個人或企業(yè)，額外征收100%的預(yù)提稅。七、外匯管制雖然資金的進(jìn)口是相對開放的，但外國投資必須要得到批準(zhǔn)。同樣，雖然外幣基本上可以自由進(jìn)行轉(zhuǎn)移，但也有要求要進(jìn)行簡略報告。重要的是，除了銷售現(xiàn)有股票所導(dǎo)致的資金回流之外，其他以印度尼西亞居民為對象的資金回流在投資者享有任何免稅期的

20、期間內(nèi)都是禁止的。八、個人稅印度尼西亞居民需為其全球的所得納稅。非居民僅需為其來源于印度尼西亞的所得納稅。如果有一個人存在于印度尼西亞的時間超過183天或在一會計年度期間定居于印度尼西亞且打算留在印度尼西亞的，該個人即為印度尼西亞居民。某些稅收協(xié)定會對上述規(guī)定作出更改。個人應(yīng)稅所得按下列稅率進(jìn)行累進(jìn)征稅:應(yīng)稅所得（印尼盾）稅率（印尼盾）0-50,000,0000+超出額度的5%50,000,001一250,000,0002,500,000+超出額度的15%250,000,001一500,000,00032,500,000+超出額度的25%500,000,000以上95,000,000+超出額度

21、的30%向除非納稅居民以外的個人征收20%的附加稅，如果其未持有稅標(biāo)識號。可扣除項在確認(rèn)一個人的年應(yīng)稅所得時，下列項目可從其總收入中扣除：（印尼盾）職業(yè)支持：總收入的5%,最咼可達(dá)6,000,000養(yǎng)老金：總收入的5%,最高可達(dá)2,400,000非應(yīng)稅部分所得（自2009年1月1日起生效）納稅人15,840,000已婚納稅人的額外扣除1,320,000由血緣婚姻所聯(lián)系起來的直系家庭成員，最多可享有二名完全受撫養(yǎng)各為人的額外扣除額1,320,000已婚女性雇員只可享有其個人的非應(yīng)稅部分所得的扣除額,如果她有地方當(dāng)局出具的其丈夫的失業(yè)證明。當(dāng)非居民個人所收的付款為其在印度尼西亞的工作報酬，則無論支付地為何處都按20%的稅率繳納最終稅。付給居民個人的養(yǎng)老金一次性總付款以及付給居民個人的補(bǔ)償金,需在其總金額的基礎(chǔ)上按下列稅率繳納最終稅:養(yǎng)老金一次性總付款應(yīng)稅所得（印尼盾）0-50,000,000免稅/非應(yīng)稅部分所得50,000,0