課件管理會(huì)計(jì)1-8

1、管理會(huì)計(jì) 中南大學(xué)商學(xué)院喻凱 2014 年，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，使得中國(guó)的管理會(huì)計(jì)從原來的“小眾呼吁”轉(zhuǎn)向“大眾熱議”。 由此，人們欣喜地看到，管理會(huì)計(jì)得到財(cái)政部的重視，管理會(huì)計(jì)最佳實(shí)踐得到廣泛的宣傳，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展“熱潮”正在逐步形成，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入“最佳機(jī)遇期”。第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)是一個(gè) 信息系統(tǒng) 第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)異同第一節(jié) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，大致可區(qū)分為兩個(gè)

2、大的階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段和決策性管理會(huì)計(jì)階段。一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（上世紀(jì)初到上世紀(jì)50年代） 在西方，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 泰羅科學(xué)管理學(xué)說的核心，是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一切可以避免的損失和浪費(fèi)進(jìn)盡可能縮減到最低限度。 為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，它在管理上要求實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度” 而“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”，當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上主要是通過科學(xué)地制定“標(biāo)準(zhǔn)成本”，嚴(yán)格地進(jìn)行“預(yù)算控制”和“差異分析”來體現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)為配合泰羅制的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。 特別是它把嚴(yán)密的事先計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來，實(shí)行事先計(jì)算、事中控制與

3、事后分析相結(jié)合，可以看著是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。 其基本點(diǎn):是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、基本決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。 材料利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率提高了，其綜合表現(xiàn)就是生產(chǎn)成本的降低；而成本的降低，即意味著生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的提高。 由于在此期間，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，企業(yè)對(duì)客觀外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析、研究并不重要。因而企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)體系中并沒有得到應(yīng)有的反映。 在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，也曾經(jīng)歷過執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)這個(gè)階段。從時(shí)間上看，始于上世紀(jì)新中國(guó)的建立，終于上世紀(jì)

4、80年代我國(guó)開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制的改革。 （計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，鮮明的“中國(guó)特色”表現(xiàn)在班組核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、群眾路線、生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃和對(duì)外提供成本報(bào)表等方面。 ）（1）班組核算。以現(xiàn)在的“后見之明”，其縮小成本核算范圍的思路具有當(dāng)今流行的“作業(yè)成本法 / 作業(yè)管理”（Activity-based Cost-ing/Management，ABC/ABM）的“基本元素”。（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè) 50 年代初期推行的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”已經(jīng)突破了單純運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性，立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的多元化指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有平衡計(jì)分卡（Bal-anced S

5、corecard，BSC）的“元素”。 （3）群眾路線。中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)過去實(shí)行的“群眾路線”類似于西方國(guó)家的企業(yè)目前強(qiáng)調(diào)人性化管理以及正在實(shí)行的“員工參與制”和“授權(quán)管理”。 （4）生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。就其基本體系而言，中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行多年的“生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃”與西方國(guó)家企業(yè)編制的“全面預(yù)算”一致。 （5）對(duì)外提供成本報(bào)表。基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，中國(guó)一直將管理會(huì)計(jì)制度納入國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度之中，要求編制成本計(jì)算表。國(guó)營(yíng)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表包括成本表（成本表又包括全部商品產(chǎn)品成本表、主要商品產(chǎn)品單位成本表、生產(chǎn)費(fèi)用表、車間經(jīng)費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)明細(xì)表），可以說是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的一貫特色。這是因?yàn)?/p>

6、那個(gè)時(shí)代中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要供上級(jí)使用，所有的企業(yè)都是國(guó)家的，以整個(gè)國(guó)家為核算主體，各個(gè)國(guó)營(yíng)企業(yè)之間只是一種“兄弟”關(guān)系，無所謂成本保密，根本就談不上“商業(yè)秘密”問題。 二、決策性管理會(huì)計(jì)階段（上世紀(jì)50年代以后） 從上世紀(jì)50年代起，資本主義世界進(jìn)入所謂戰(zhàn)后期。戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟(jì)有許多新的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： 一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用與生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展； 另一方面，資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。 這些新的條件和環(huán)境，對(duì)企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，即迫切要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代

7、化。 一方面，強(qiáng)烈要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化； 另一方面，還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力，否則，就會(huì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。 戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種新的形式和要求，是戰(zhàn)前風(fēng)靡一時(shí)的泰羅的科學(xué)管理學(xué)說無法適應(yīng)的。 首先，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說著眼于對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行科學(xué)管理，把重點(diǎn)放在通過對(duì)生產(chǎn)過程的個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面的高度標(biāo)準(zhǔn)化，為盡可能提高生產(chǎn)和工作效率創(chuàng)造條件。但對(duì)企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。 這種理論在新的情況下就顯得有些本末倒置。因?yàn)?，在新的情況下，大量的實(shí)踐證明，企業(yè)的盛衰、成敗、生成、發(fā)展，首先取決于企業(yè)采取的方針、決策是否正確，所定的目標(biāo)是不是同外界的

8、客觀經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)。 如果方針、決策不對(duì)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定錯(cuò)了，企業(yè)的個(gè)別環(huán)節(jié)效率再高也無濟(jì)于事，還會(huì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。 因此現(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的生產(chǎn)、工作效率固然很重要，但更重要的，是要把正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策放在首位。所謂“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，正是適應(yīng)新的情況而提出來的企業(yè)管理的新的指導(dǎo)方針。 其次，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說不把人當(dāng)作具有主動(dòng)性、創(chuàng)造性的人，而是把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸（附屬品），強(qiáng)調(diào)管得嚴(yán)，才能提高效率，使廣大工人處于消極被動(dòng)和極度緊張的狀態(tài)，勢(shì)必引起廣大工人群眾的強(qiáng)烈不滿和反對(duì)，因而不可能取得應(yīng)有得效果。 正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說有這

9、兩個(gè)帶根本性得缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它要為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，就成為歷史得必然。 那么，什么是現(xiàn)代管理科學(xué)？這也是一個(gè)十分復(fù)雜的問題。一般認(rèn)為，它有兩個(gè)重要支柱: 一是運(yùn)籌學(xué) 一是行為科學(xué) 正是這兩個(gè)支柱可以在很大程度上克服泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的重要缺陷，能較好地適應(yīng)戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，因而在企業(yè)管理工作中得到廣泛而有效得運(yùn)用。 現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)決策性管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。 可見決策性管理會(huì)計(jì)是在新的歷史條件下，以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，一方面，豐富和發(fā)展了早期形成

10、的一些技術(shù)方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把他們引進(jìn)、應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)中來，形成了一個(gè)新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。其基本框架可用圖11來表現(xiàn)。 從圖11中可以看到，決策性管理會(huì)計(jì)是以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。而預(yù)算（計(jì)劃）是以決策為基礎(chǔ)，是決策所定目標(biāo)的綜合表現(xiàn)和對(duì)它作進(jìn)一步的分解、落實(shí)與具體貫徹實(shí)施的重要依據(jù)。因此在決策性管理會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算（計(jì)劃）是從決策會(huì)計(jì)到執(zhí)行會(huì)計(jì)的中介。 決策性管理會(huì)計(jì)和上述執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的不同在于：它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理會(huì)計(jì)。它包含了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，但

11、無論從深度或廣度看，同原始意義上的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)已不可同日而語了。 那么，為什么說執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是以服務(wù)于企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果為核心、而決策性管理會(huì)計(jì)則以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心呢？ 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果一般能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)，其高低主要是執(zhí)行中的問題； 經(jīng)濟(jì)效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)，而必須通過企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現(xiàn)，其好壞主要取決于經(jīng)營(yíng)決策是否正確。 一般說來，企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)：保證企業(yè)的各項(xiàng)有限資源能得到最合理、最優(yōu)化的配置和使用。 預(yù)測(cè)分析 經(jīng)營(yíng)決策 投資決策 全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

12、價(jià)會(huì)計(jì)：保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，充分調(diào)動(dòng)全體職工的積極性和創(chuàng)造性。 預(yù)算控制 成本控制 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 激勵(lì)報(bào)酬第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同相同之處： （）源于同一母體，相互依存、相互補(bǔ)充。 （）管理會(huì)計(jì)離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行深加工、再利用。 （）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有借助于管理會(huì)計(jì)才能發(fā)揮更多的職能。 特點(diǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)作用方面向外提供資料對(duì)內(nèi)提供資料內(nèi)容方面反映過去、提供信息評(píng)價(jià)過去、規(guī)劃未來核算對(duì)象整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)不一定是整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)核算方法遵守會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)核算要求力求準(zhǔn)確不求絕對(duì)準(zhǔn)確，近似值即可責(zé)任方面具有法律責(zé)任不具備法律責(zé)任時(shí)間方

13、面必須定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告不要求定期編制區(qū)別：第二章 管理會(huì)計(jì)的特性主要內(nèi)容：第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的工作屬性 第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的工作屬性 管理會(huì)計(jì)作為為企業(yè)管理者提供管理信息的會(huì)計(jì)，是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。 管理系統(tǒng)分為三個(gè)層次： 1、決策系統(tǒng)，決策人員，以斷為主；2、決策支持系統(tǒng)，參謀人員，以謀為主；3、執(zhí)行與控制系統(tǒng)，執(zhí)行人員。 決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是謀與斷的關(guān)系“謀”、“斷”相對(duì)分開，相互協(xié)作，是現(xiàn)代決策體制的重要特點(diǎn)。 決策性管理會(huì)計(jì)的基本框架和現(xiàn)代企業(yè)中管理系統(tǒng)之間的關(guān)系，可用圖41表示。第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性

14、管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個(gè)組成部分；但如前所述，管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，其核心內(nèi)容是從事決策的研究工作，為領(lǐng)導(dǎo)者最終進(jìn)行最滿意（可行）的決策提供科學(xué)依據(jù)。 據(jù)此，可以認(rèn)為：從更高的層次上看，其學(xué)科屬性是“軟科學(xué)”的一個(gè)組成部分。體現(xiàn)“多謀、善斷，善斷必須以多謀為基礎(chǔ)”。 現(xiàn)在我國(guó)應(yīng)該做什么 ：轉(zhuǎn)變觀念，積極行動(dòng) 1. 企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須轉(zhuǎn)變觀念 首先要轉(zhuǎn)變觀念群體不是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，而是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者即高層領(lǐng)導(dǎo)，高層領(lǐng)導(dǎo)才是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的真正需求者。因此，只有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，真正認(rèn)同管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)提升國(guó)

15、際競(jìng)爭(zhēng)力并持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)才能真正重視并有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。否則，無論財(cái)政部如何重視管理會(huì)計(jì)也只能是“一紙空文”。 當(dāng)然，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也得轉(zhuǎn)變觀念。由于思維慣性，會(huì)計(jì)從業(yè)人員希望像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，在企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。殊不知，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，可以做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，但未必能夠做管理會(huì)計(jì)工作。 管理會(huì)計(jì)論著有點(diǎn)像“菜譜”，看得懂“菜譜”，不見得就能夠做出“美味佳肴”。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備權(quán)變思想并植入日常的管理會(huì)計(jì)工作，不能老指望出現(xiàn)類似于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三張報(bào)表式”的“固定”管理模式以便套用和模仿。更為重要的是，習(xí)慣于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能“無中生有”的“不做假賬”道德操守的會(huì)計(jì)從業(yè)人

16、員，還要轉(zhuǎn)變心態(tài)，以管理會(huì)計(jì)的思維，理解、包容和支持企業(yè)“無中生有”的創(chuàng)新活動(dòng)，重視企業(yè)的研發(fā)投入。2. 企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型 （1）會(huì)計(jì)從業(yè)人員轉(zhuǎn)型 從“如何做賬”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向“如何用賬”的管理會(huì)計(jì)，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員理解商業(yè)模式和行業(yè)特征，必須具有“國(guó)際視野、戰(zhàn)略思維和市場(chǎng)意識(shí)”，樹立“環(huán)境戰(zhàn)略行為過程結(jié)果”一體化的會(huì)計(jì)思維。這不僅需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員轉(zhuǎn)變觀念，更需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員拓寬知識(shí)面，能夠?qū)?zhàn)略、會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)有機(jī)地融合在一起。對(duì)許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，這可能是一種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須從原來的“數(shù)豆者”轉(zhuǎn)向“種豆者”（Bean Cultivator），乃至“選豆者”（Bean Selecto

17、r），積極參與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程，從“如何做會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)向“如何用會(huì)計(jì)”，“由技入道”地感悟會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的“靈性”，“知其然，更知其所以然”，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)輔助企業(yè)制定戰(zhàn)略并實(shí)施“精細(xì)化管理”，塑造企業(yè)核心能力，提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 綜合上述，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員依然堅(jiān)守“如何做會(huì)計(jì)”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和固有思維，其職業(yè)生涯堪憂。會(huì)計(jì)從業(yè)人員向“如何用會(huì)計(jì)”的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型才是其職業(yè)生存的必由之路。 （2）財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型 基于 21 世紀(jì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)的財(cái)務(wù)職能同樣必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的財(cái)務(wù)職能要從現(xiàn)在的側(cè)重于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的“核算型”財(cái)務(wù)（扮演“數(shù)豆者”的角色）逐步過渡到側(cè)重于優(yōu)化企業(yè)資源配置并持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值

18、的“價(jià)值型”財(cái)務(wù)（扮演“種豆者”的角色），最終轉(zhuǎn)向側(cè)重于輔助并參與企業(yè)戰(zhàn)略制定與經(jīng)營(yíng)決策的“戰(zhàn)略決策型”財(cái)務(wù)（扮演“選豆者”的角色，與企業(yè)首席執(zhí)行官一起“挑選”好的“豆子”，成為首席執(zhí)行官“有價(jià)值的商業(yè)伙伴”，與首席執(zhí)行官講同一種語言即持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值）。 如果管理會(huì)計(jì)在企業(yè)得以“落地生根”，那么，履行財(cái)務(wù)職能的財(cái)務(wù)部門的角色定位將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，必然會(huì)由現(xiàn)在的“成本中心”變?yōu)閯?chuàng)造價(jià)值的“利潤(rùn)中心”，乃至“投資中心”。當(dāng)然，如果企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員確實(shí)轉(zhuǎn)變了觀念，認(rèn)同并踐行管理會(huì)計(jì)的基本理念，那么，企業(yè)財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型也就是一件“水到渠成”的事情。案例思考 ABC公司有一個(gè)新從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)入

19、管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員張某，對(duì)于管理會(huì)計(jì)知識(shí)不甚了解。以下是他對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的個(gè)人觀點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開的，無任何聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期末以報(bào)表的形式上報(bào)。管理會(huì)計(jì)吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)外部，受會(huì)計(jì)法規(guī)的約束。管理會(huì)計(jì)的職能主要是滿足企業(yè)各項(xiàng)管理職能的需要。在提供管理會(huì)計(jì)信息時(shí)可以完全不必考慮成本效益原則。一個(gè)管理會(huì)計(jì)師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。要求：對(duì)以上觀點(diǎn)加以分析說明，指出正確與否? 第三章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算主要內(nèi)容：第一節(jié) 成本的分類 第二

20、節(jié) 成本性態(tài)分析 第三節(jié) 半變動(dòng)成本的分解 第四節(jié) 成本性態(tài)分析的意義及存在的問題 第五節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算 成本可按多種不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，以適應(yīng)管理上不同的需要；其中成本按其性態(tài)進(jìn)行分類，是變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)。 第一節(jié) 成本的分類 一、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類（一）生產(chǎn)成本（制造成本） 1.直接材料 2.直接人工 3.制造費(fèi)用 （1）間接材料；（2）間接人工；（3）其他制造費(fèi)用。（二）銷售成本（三）管理成本 通常將銷售成本與管理成本合稱為非制造成本，并將其作為期間成本來處理。主要反映成本的構(gòu)成，便于成本的核算、考核成本計(jì)劃的完成情況、分析成本升降的原因和尋找降低成本的途徑。 二、成本按其性態(tài)的分類

21、 成本按其性態(tài)的分類，即根據(jù)各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等）的依存關(guān)系，將成本劃分為： 1固定成本 2變動(dòng)成本 3半變動(dòng)成本（或稱混合成本） 主要反映成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，便于分析成本變動(dòng)的規(guī)律，以便對(duì)成本乃至企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。 三、成本的其他分類 1歷史成本和未來成本 2直接成本和間接成本 3可控成本和不可控成本 4相關(guān)成本和非相關(guān)成本 第二節(jié) 成本性態(tài)分析 一、固定成本（一）基本特征 指其總額在相關(guān)范圍（一定時(shí)期及一定范圍）內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。如，折舊等。由于其總額不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因而其單位成本與產(chǎn)量成反比例變

22、動(dòng)，也即隨產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~將相對(duì)減少。反之亦然。 （二）“相關(guān)范圍”概念1指特定的期間。時(shí)間、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件等。2指特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。 約束性固定成本經(jīng)營(yíng)能力成本 酌量性固定成本抉擇性固定成本 二、變動(dòng)成本 （一）基本特征 指其總額在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。如，直接材料、直接人工等。但其單位變動(dòng)成本將不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而保持不變。（二）“相關(guān)范圍”概念（三）變動(dòng)成本的種類 1、技術(shù)性變動(dòng)成本。若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，則從理論上講，其技術(shù)性變動(dòng)成本為零。 2、酌量性變動(dòng)成本。如按銷售收入的一定百分比支出的銷售

23、傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。 三、半變動(dòng)成本 （一）基本特征 指介于固定成本與變動(dòng)成本之間的各項(xiàng)成本，它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，所以也將其稱之為混合成本。 基本特征：其發(fā)生額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。 （二）半變動(dòng)成本的種類 1、以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本 初始量是固定成本，在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增加，這部分成本類似于變動(dòng)成本。 如：租設(shè)備，按年支付固定租金，在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金多少元。機(jī)器設(shè)備的的維護(hù)、修理費(fèi)、公用事業(yè)服務(wù)費(fèi)等。 2階梯式成本 指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。特點(diǎn)是：產(chǎn)量在一定范

24、圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然地躍遷到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度那又保持不變，直到下一個(gè)新的躍升為止。 如，檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資，以及受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目。 3延伸變動(dòng)成本 指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長(zhǎng)的成本。最常見的例子是，企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但當(dāng)產(chǎn)量超出正常水平后，則需要根據(jù)超產(chǎn)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎(jiǎng)金。 4.曲線成本 指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這

25、個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的增長(zhǎng)，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)拋物線上升或下降趨勢(shì)，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。例如各種違約金、累進(jìn)計(jì)件工資等。 對(duì)于各種曲線成本，仍可在相關(guān)范圍內(nèi)近似地把它們看作是變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本。 在這個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)，盡管其實(shí)際性態(tài)并非直線，但與直線的差別有限，這樣我們就可以用線性方程來描述復(fù)雜的曲線成本，從而大大簡(jiǎn)化計(jì)算過程。 在管理會(huì)計(jì)中，總成本與半變動(dòng)成本有著相同的性態(tài)，即兩者同時(shí)都包含著固定成本與變動(dòng)成本這兩種因素。為了便于進(jìn)行定量分析，我們可以用一簡(jiǎn)單的線性方程式來描述總成本和半變動(dòng)成本的性態(tài)，這就是y=a+bx。 從數(shù)

26、學(xué)觀點(diǎn)看，x（產(chǎn)量）是自變量，y（總成本或半變動(dòng)成本）是因變量，a（固定成本）是常數(shù)，則直線方程的截距b（單位變動(dòng)成本）是直線的斜率。 第三節(jié) 半變動(dòng)成本的分解 一、歷史成本分析法（一）高低點(diǎn)法 通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量的最高和最低點(diǎn)以及成本的最高、最低點(diǎn)之差，來推算出半變動(dòng)成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的數(shù)值。 設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為yh=a+bxh （1） 低點(diǎn)的成本性態(tài)為yl=a+bxl （2） 則(1)(2)得yhylb（xh-xl）即為高低點(diǎn)得成本之差。 移項(xiàng)后可得：byhyl/xh-xl （3） 所以可得 a=yh- bxh 或 a=yl- bxl【例】如設(shè)謀企業(yè)2014年度1月

27、12月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如表71所示。 根據(jù)上表可得：最高點(diǎn) 1400 930 最低點(diǎn) 700 720 差 額 700 210據(jù)此，a，b可分別確定如下： b210/700=0.3 a930-0.31400510或 a720-0.3 700510則 y510+0.3x 值得注意的是，這一方程式只適用于700小時(shí)1400小時(shí)的相關(guān)范圍。假定2015年1月份預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1300機(jī)器工作小時(shí)，則預(yù)計(jì)的維修總成本為： y5100.31300900（元） 此法帶有一定的偶然性，所以這種方法通常只適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)較穩(wěn)定的情況。如果各期成本波動(dòng)較大，僅以高低點(diǎn)的成本代表所有成本的特征，會(huì)給計(jì)算結(jié)果帶來

28、較大的誤差。 （二）散布圖法 將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上繪圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種方法。 注意:應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)個(gè)數(shù)相同，而且使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。 此法的優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點(diǎn)成本帶來的偶然性，因而計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法精確。同時(shí)，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易于掌握。但由于目測(cè)畫出的反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，仍舊有一定程度的主觀隨意性，所以還不能十分精確。（三）回歸直線法 回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料

29、，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。它同高低點(diǎn)法和散步圖法相對(duì)比，是一種更為精確的方法。 用上例資料，來說明這一方法的應(yīng)用，如表72所示。 以表中的有關(guān)數(shù)字代入上述公式，得： b=0.32 a=500.23 于是得到 y = 500.23 + 0.32x 以上三種方法，前兩種得到的都是近似值，只有回歸直線法所得到的是較為精確的結(jié)果。由此可見，借助于回歸直線法，可以使半變動(dòng)成本的分解建立在科學(xué)分析和精確計(jì)算的基礎(chǔ)之上。它們都只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。 二、工程研究法（技術(shù)測(cè)定法） 工程研究法，它是由工程技術(shù)人員

30、通過某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位成本的一種方法。 采用該法的關(guān)鍵之處，在于準(zhǔn)確測(cè)定反映在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)。如生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所需耗用的各種原材料、燃料的重量，機(jī)器小時(shí)，特定技術(shù)等級(jí)的人工小時(shí)等。將這些數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)乘以相應(yīng)的單位價(jià)格，便可得到各種標(biāo)準(zhǔn)成本。 工程研究法不僅可以對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)程序進(jìn)行測(cè)定，而且還可以將所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利

31、用達(dá)到最優(yōu)的效果，而這才是工程研究法的核心內(nèi)容。 正因?yàn)楣こ萄芯糠ǖ闹饕獌?yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工程研究法就具有較佳的科學(xué)性和先進(jìn)性。同時(shí)，它既是在缺乏歷史數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。當(dāng)然，在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算再使用該法，由于已有現(xiàn)成的消耗額可以利用，就將更為方便。 不足之處：所花代價(jià)太高；對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出關(guān)系的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。 三、賬戶分類法 根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪

32、一類，就視為哪一類成本。 例如大部分管理費(fèi)用項(xiàng)目在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系不明顯，就可按固定成本處理。而企業(yè)的間接材料（如燃料費(fèi)等），雖然不與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)系比較大，就可以視其為變動(dòng)成本。 該法簡(jiǎn)便易行，而且其計(jì)算結(jié)果也不像其他方法那樣抽象，可以具體了解固定成本、變動(dòng)成本包括的項(xiàng)目是那些。如果實(shí)際總成本發(fā)生超支，還可據(jù)此進(jìn)一步查明原因。因此，這種方法在實(shí)際工作中得到廣泛的運(yùn)用。但由于使用這一方法，需要分析人員做出一定的主觀判斷，因而它不可能避免地帶有局限性。 四、合同認(rèn)定法 根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定

33、的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。 這種方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。 第四節(jié) 成本性態(tài)分析的意義及存在的問題 一、成本性態(tài)分析的意義 1是變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件 區(qū)分固定成本，作為期間成本處理，全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除，并計(jì)算損益；變動(dòng)成本，作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定已銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨當(dāng)基礎(chǔ)。 2為進(jìn)行本量利之間相互依存關(guān)系的分析，提供方便 3是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ) 短期經(jīng)營(yíng)決策為了分清相關(guān)成本和非相關(guān)成本，首

34、先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動(dòng)成本。固定成本是非相關(guān)成本，變動(dòng)成本是相關(guān)成本。理解這一概念，是正確進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)鍵。 二、成本性態(tài)分析存在的問題 1“相關(guān)范圍”的限定有局限性 這一限定本身，就使成本性態(tài)的分析研究，不可避免地帶有一定的假定性。 2“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不可能完全切合實(shí)際 第五節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算 一、變動(dòng)成本計(jì)算的意義和作用 指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。 采用的原因 1.它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。 每種產(chǎn)品

35、的盈利能力資料是管理會(huì)計(jì)要提供的重要管理信息之一，通過“貢獻(xiàn)毛益”來綜合表現(xiàn)。貢獻(xiàn)毛益銷售收入變動(dòng)成本，利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益固定成本。顯然，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要用來補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，補(bǔ)償之后還有余額，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)最終利潤(rùn)。 2.為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。 3.變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。 二、變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較 1產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同 【例】 假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年生產(chǎn)量 5 000件 單位直接材料 5元 單位直接人工 3元 變動(dòng)性制造費(fèi)用 2

36、元 年固定性制造費(fèi)用 20 000元 則分別采用兩種成本計(jì)算方法所得出的單位產(chǎn)品成本如表74所示： 表74說明，前者之所以較后者的單位成本多了4元，就是由于前者的每件產(chǎn)品“吸收”了固定性制造費(fèi)用4元。 2對(duì)存貨的估價(jià)不同 采用變動(dòng)成本計(jì)算法，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)成本。因此，期末存貨是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)的，并不包括固定成本。 上例中，如已銷售4 500件，存貨有500件。完全成本計(jì)算法存貨和銷售成本一樣，每件14元；變動(dòng)成本計(jì)算法存貨只按每件10元計(jì)價(jià)。全年發(fā)生的20 000元固定性制造費(fèi)用則將全額從損益表的銷售收入中扣減。 3分期受益不同

37、 【例】假設(shè)某廠只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 全年生產(chǎn)5 000件，銷售4 000件，無期初產(chǎn)成品庫(kù)存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）4元，每件變動(dòng)性銷售與行政管理費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用共10 000元，固定性銷售與行政管理費(fèi)共2 000元。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。根據(jù)上述資料，分別采用上述兩種成本計(jì)算法，據(jù)以確定產(chǎn)品的單位成本和全年的稅前利潤(rùn)如表75與表76所示。 從表76可以看出，采用不同的成本計(jì)算方法，據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)不同。采用完全成本法為10 000元，采用變動(dòng)成本法為8 000元。 這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品庫(kù)存，前者每件按6元（不僅包括變動(dòng)成本4

38、元，還包括每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用2元）計(jì)價(jià)；因而使所確定的產(chǎn)品銷售成本前者比后者減少2 000元（即1 0002），而所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)則前者比后者增加2 000元。也就是這2 000元的固定成本，前者是當(dāng)作資產(chǎn)列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，使之結(jié)轉(zhuǎn)下期；而后者則直接從當(dāng)期的銷售收入中扣減，因而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量（5 000件）大于當(dāng)期銷售量（4 000件），就會(huì)出現(xiàn)這種情況。 為了較全面地說明這個(gè)問題，下面再列舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。 （1）連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 【例】設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第1年、第2年、第3年的生

39、產(chǎn)量（基于其正常生產(chǎn)能力）都是8 000件；而銷售量則分別為8 000件、7 000件、9 000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為12元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8 000件，共計(jì)24 000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元（即24 0008 000）。銷售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額為25 000元。 根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各年的稅前利潤(rùn)，如表77所示。 （2）連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。略 綜上所述，不同的成本計(jì)算法對(duì)分期損益的影響，表現(xiàn)出以下三種關(guān)系：當(dāng)

40、產(chǎn)量和銷量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得凈利潤(rùn)也相等。當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)。當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，以完全成本法為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)。 三、變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn) （一）優(yōu)點(diǎn) 1能夠提供各種有益的會(huì)計(jì)信息，利于正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制 企業(yè)的短期決策不同于長(zhǎng)期決策，這種決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力即固定資產(chǎn)方面的因素；在比較各種方案時(shí)，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的依存和消長(zhǎng)關(guān)系。而變動(dòng)成本計(jì)算法正可提供這些信息。 2能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn) 變動(dòng)成本計(jì)算法可以排除

41、生產(chǎn)量對(duì)利潤(rùn)的影響，利潤(rùn)的增長(zhǎng)只同銷售量的增長(zhǎng)作同向變動(dòng)。 3便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 當(dāng)采用完全成本法時(shí)，如果本期的生產(chǎn)能力得不到充分利用，單位成本就將隨產(chǎn)量的下降而上升。當(dāng)其中部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下期銷售時(shí)，這種損失還會(huì)部分地轉(zhuǎn)嫁到下期，從而減少下期的利潤(rùn)。反之，則會(huì)猛增下期的利潤(rùn)，使盈虧不能正確反映當(dāng)期的工作業(yè)績(jī)。而變動(dòng)成本法可避免這種不合理情況的出現(xiàn)。 4可簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性 （二）局限性 1不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 一是決策都是面向未來的；二是長(zhǎng)期決策不同于短期決策，它所要解決的是諸如增加或減少生產(chǎn)能力，擴(kuò)大或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面的問題。 2改變成本計(jì)算法會(huì)影響有

42、關(guān)方面的利益 完全改成變動(dòng)為基礎(chǔ)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表，一般都會(huì)降低期末存貨的計(jì)價(jià)，因而也就會(huì)減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響到征稅機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。 四、采用完全成本法的必要性 1.有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極。 2.有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。 第四章 本量利分析 本量利分析是成本產(chǎn)量（或銷售量）利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，也稱為CVP分析（Cost-volume-profit Analysis）。 它是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系。它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途，同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策

43、、計(jì)劃和控制的重要工具。 主要內(nèi)容：第一節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)的分析 第二節(jié) 有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析 第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感分析第四節(jié) 本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 第五節(jié) 本量利分析的拓展第一節(jié) 盈虧臨界點(diǎn)的分析 一、盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型 （一）基本模型 設(shè)P為利潤(rùn)，V為銷量,SP為單價(jià),VC為單位變動(dòng)成本,FC為固定成本,BE為盈虧臨界點(diǎn)，利潤(rùn)計(jì)算公式可表述為： P = V(SP) V(VC) FC 或 P = V(SP VC) FC 而盈虧臨界點(diǎn)就是企業(yè)利潤(rùn)等于零的銷售量，即可得到 BE(SP) BE(VC) FC = 0 或 BE(SP VC) FC = 0 進(jìn)

44、而得到 BE = FC/(SP VC) 1.按實(shí)物單位計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量固定成本/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 FC/(SP VC) 【例】設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為SP20元，單位變動(dòng)成本VC12元，相關(guān)固定成本為FC8 000元。 則： BE8 000/（2012）1 000（件） 2按金額綜合計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額固定成本/貢獻(xiàn)毛益率 固定成本/（1變動(dòng)成本/銷售收入） 【例】設(shè)上例共銷售產(chǎn)品1 250件，其銷售收入為25 000元，銷售收入中的變動(dòng)成本為15 000元，相關(guān)固定成本為8 000元。 據(jù)此可確定其貢獻(xiàn)毛益為25 00015 00010 000元， 貢獻(xiàn)毛益率為10 000/25 00

45、040 則 BE8 000/40 20 000（元） （二）安全邊際和安全邊際率模型 該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營(yíng)的安全程度。 安全邊際現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量 安全邊際率安全邊際/現(xiàn)有銷售量 【例】假定在上例中，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)到1 600件， 則: 安全邊際1 6001 000600（件） 或1 6002020 00012 000（元） 安全邊際率600/1 60037.5 12 000/32 00037.5 銷售利潤(rùn)安全邊際銷售量單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 銷售利潤(rùn)率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 （三）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型 1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型 設(shè)Pt為目標(biāo)利潤(rùn)，Vt為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量，則有

46、： PtVt(SP VC)FC Vt（PtFC）/(SP VC) 2實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型。 稅前利潤(rùn)稅后利潤(rùn)/（1所得稅） Pt/（1T） VtPt/（1T）FC/(SP VC) (四)多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型1加權(quán)平均模型第一步，計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額 銷售總額第二步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重 銷售比重各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額第三步，計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益 加權(quán)平均貢獻(xiàn) 第四步，計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額固定成本總額/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 第五步，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額各種產(chǎn)品的銷

47、售比重 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額/各種產(chǎn)品的單位銷售價(jià) 二、盈虧臨界圖 （一）基本式 圖中可以得出以下幾條基本規(guī)律： 1盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多。2銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或虧損越多。3在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動(dòng)的影響而變動(dòng)。產(chǎn)品單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。 4在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決與固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本

48、越高，或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。 其中，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動(dòng)成本線的斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來的。 明確以上規(guī)律，對(duì)于企業(yè)根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見性地采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，將有較大的幫助。 （二）貢獻(xiàn)毛益式 （三）量利式 1單一產(chǎn)品情況下的量利圖 2“聯(lián)合單位”的量利圖。此圖適于生產(chǎn)多品種的企業(yè)。 第二節(jié) 有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析 一、有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 從盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型中可以看出，產(chǎn)品銷售價(jià)格、固定成本、變動(dòng)成本以及品種結(jié)構(gòu)等因素的變動(dòng)都將對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響。因此若能事先了解

49、有關(guān)因素對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響，就能及時(shí)采取措施降低盈虧臨界點(diǎn)，以避免虧損或減少虧損。 因 BE = FC/(SP VC) （一）銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響在其它因素不變的情況下： 1SP增大，BE減小，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少； 2SP減小，BE增大，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多。 （二）變動(dòng)成本對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響在其它因素不變的情況下： 1VC增大，BE增大，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多； 2VC減小，BE減小，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少。 （三）固定成本對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 在其它因素不變的情況下： 1FC增大，BE增大，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

50、越少，或虧損越多； 2FC減小，BE減小，同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少。 （四）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品的盈利能力也各不相同，因此品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)必然要對(duì)整個(gè)企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生一定的影響。 【例】設(shè)某企業(yè)固定成本共313 500元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為45 000件、45 000件和30 000件（假定產(chǎn)銷一致），單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如表81所示。 各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過表82進(jìn)行計(jì)算。 根據(jù)這個(gè)品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過表83進(jìn)行計(jì)算。 據(jù)此可得出全部產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（

51、用金額表示）為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）313 500/33 950 000（元） 改變品種結(jié)構(gòu)將會(huì)改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。假如品種結(jié)構(gòu)由原來的60：30：10改變?yōu)?0：40：20，則加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過表84進(jìn)行計(jì)算。 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）313 500/38 825 000（元） 這是因?yàn)?，品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是由貢獻(xiàn)毛益率較高的乙、丙兩種產(chǎn)品的比重有所提高，而貢獻(xiàn)毛益率較低的甲產(chǎn)品的比重有所下降所致，因而使加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率有所提高，也使盈虧臨界點(diǎn)相應(yīng)下降了，盈利增加了，由此可見，對(duì)一個(gè)生產(chǎn)多品種的企業(yè)來說，為了提高生

52、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利水平，必須綜合考慮產(chǎn)、供、銷等各方面的有關(guān)因素，及時(shí)調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)卦龃筘暙I(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品的比重。 （五）產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，有一個(gè)基本假定即產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)成品庫(kù)存量沒有變化。但實(shí)際上產(chǎn)銷常常是不等的。那么，產(chǎn)、銷不平衡會(huì)不會(huì)影響盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算呢？ 如果企業(yè)的利潤(rùn)表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒有影響，因?yàn)槊科谟澟R界點(diǎn)的銷售量都可能按下類公式計(jì)算： 由此而確定的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和損益表上的有關(guān)數(shù)字是相互協(xié)調(diào)的。 但是，由于企業(yè)對(duì)外提供的利潤(rùn)表要以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，當(dāng)期發(fā)生的固定成本并不全部計(jì)入當(dāng)

53、期的產(chǎn)品銷售成本，期末產(chǎn)品庫(kù)存還要分?jǐn)偖?dāng)期固定成本的一定份額，所以產(chǎn)銷是否平衡就會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算產(chǎn)生一定的影響。 【例】設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表如表85所示。 根據(jù)表85提供的數(shù)據(jù)，如何計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量？有兩種方法均可求出：第一種：按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算 這一方法初看似簡(jiǎn)便易行，但由此而確定的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和利潤(rùn)表上的有關(guān)數(shù)字是脫節(jié)的，如前所述，在銷售利潤(rùn)率、安全邊際率和貢獻(xiàn)毛益率之間存在著如下的關(guān)系： 銷售利潤(rùn)率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 第二種：按當(dāng)期由銷售產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀居?jì)算 采用這種方法，所確定的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量可以和利潤(rùn)表上的

54、有關(guān)數(shù)字相協(xié)調(diào)，不會(huì)出現(xiàn)第一種方法所產(chǎn)生的兩者之間相互脫節(jié)的情況。 二、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析 設(shè)：Pt為計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)，Vt為計(jì)劃期目標(biāo)銷售量，BE為預(yù)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，SP為單價(jià)，VC為單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，則有： PtVt(SP VC)FC 或 Pt（VtBE）(SP VC) 顯然，上述各個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。 （一）單位售價(jià)的變動(dòng) 其他因素不變，SP，BE，Vt，可獲得更多利潤(rùn)；反之亦然。（二）單位變動(dòng)成本的影響 其他因素不變，VC，BE，Vt，可獲得更多利潤(rùn)；反之亦然。（三）固定成本的影響 其他因素不變，F(xiàn)C，BE，Vt，可獲得更

55、多利潤(rùn)；反之亦然。（四）多因素同時(shí)變動(dòng)的影響 例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本70元，相關(guān)固定成本15 000元，預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)銷量為600件。假設(shè)該企業(yè)仍有剩余生產(chǎn)能力，有增長(zhǎng)潛力，但售價(jià)偏高，使銷路受到限制，企業(yè)經(jīng)理擬降價(jià)10，采取薄利多銷的策略打開銷路，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)5 000元。 （1）計(jì)算降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量 銷售量（15 0005 000）/(100（110）)70 1 000（件） 這意味著，降價(jià)10后，如果該企業(yè)的銷售部門認(rèn)為銷售1000件是完全能實(shí)現(xiàn)的，同時(shí)生產(chǎn)部門也認(rèn)為有足夠的生產(chǎn)能力將其生產(chǎn)出來，則目標(biāo)利潤(rùn)就可以落實(shí)了。不然，就需要繼續(xù)分析并進(jìn)一

56、步落實(shí)。 （2）計(jì)算銷售量一定的情況下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的單位變動(dòng)成本 如果銷售部門認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)銷售1 000件乙產(chǎn)品難度很大，降價(jià)10后只能使銷售量增至800件。為此，需要在降低變動(dòng)成本上挖潛。 單位變動(dòng)成本（100（110）80015 0005 000）/800 65元 為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在單價(jià)降低10的同時(shí)，還要使單位變動(dòng)成本從70元降到65元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過降低原材料和人工成本，這個(gè)目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的，則預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)可以落實(shí)；否則，還要在固定成本的節(jié)約方面想辦法。 （3）計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動(dòng)成本下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的固定成本 假定生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過努力，單位變動(dòng)成本只可能降低到6

57、8元，為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。 固定成本（800 （ 100（110）68）5 000 12 600元 減少的固定成本15 00012 0002 400（元） 為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在價(jià)格降低10，使銷售量增至800件，單位變動(dòng)成本降至68元的同時(shí)，還需壓縮固定成本2 400元，則目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)；否則，應(yīng)進(jìn)一步尋找增收節(jié)支的辦法，重新分析計(jì)算并分別落實(shí)，或建議經(jīng)理修改目標(biāo)利潤(rùn)。 第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感分析 一、含義及分析的目的當(dāng)決策模型中的期望值遇到輸入的重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。它要回答這樣的問題：在求得某個(gè)模型的最滿意（可行）解以后，模型中的一個(gè)或幾個(gè)參數(shù)允

58、許發(fā)生多大的變化，仍能使原來求得的最滿意（可行）解不變；或當(dāng)某個(gè)參數(shù)的變化已超出允許的范圍，原來的最滿意（可行）解已不是“最滿意（可行）解”時(shí)，又如何用最簡(jiǎn)便的方法，重新求得最滿意（可行）解。 目的：研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變，也即由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素的變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)其他因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量或單價(jià)，以保證原定的目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。優(yōu)點(diǎn)：可以比較簡(jiǎn)便和經(jīng)濟(jì)地提供一種直接的財(cái)務(wù)測(cè)度，來判斷可能發(fā)生的預(yù)測(cè)誤差的后果有多大？哪些是最敏感的因素？以便經(jīng)理人員能據(jù)以作出相應(yīng)的決策。 二、有關(guān)變量下限臨界值的確定影響利潤(rùn)的主要因素有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定

59、成本總額，求出銷售量和單價(jià)的最小允許值，單位變動(dòng)成本和固定成本總額的最大允許值，就可以得到盈虧臨界點(diǎn)，超越了這些臨界值就會(huì)盈利變?yōu)樘潛p。 如何求得最大或最小的允許值？我們已知， P =V(SP-VC)-FC 當(dāng)P=0時(shí)，即V(SP-VC)-FC0時(shí)，便可求出盈虧臨界點(diǎn)。既然單位變動(dòng)成本和固定成本總額的最大允許值，銷售量和單價(jià)的最小允許值也就是盈虧臨界點(diǎn)，那么我們就可以由上述公式推導(dǎo)出以下四個(gè)求最大或最小允許值的公式。 【例】設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，全年固定成本預(yù)計(jì)200 000元，銷售量計(jì)劃為500 000件，全年利潤(rùn)為： P=500 000(10-6)-200 0

60、00=1 800 000(元) 根據(jù)已知數(shù)據(jù)，分別代入上述公式，即可求得：1單位變動(dòng)成本的最大允許值 VC（VSP-FC）/V = (500 00010-200 000)/500 000 =9.6(元) 就是說，當(dāng)單位變動(dòng)成本由6元上升到9.6元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就由1 800 000元降至零。所以，單位變動(dòng)成本的最大允許值為9.6元，其變動(dòng)率為3.6660。 2固定成本的最大允許值 FC=V(SP-VC) =500 000(10-6) =2 000 000(元)這就是說，固定成本的最大允許值為2 000 000元，超過了企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。此時(shí)，固定成本總額增加了10倍。 3銷售量的最小允許值 V=