企業(yè)會計準則

1、企業(yè)會計準則之長期股權投資（doc 7 頁）企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資 一、準則出臺的背景我國早在1998年發(fā)布了企業(yè)會計準則 投資這一具體準則，并且在2001年實施 的企業(yè)會計制度中也有對投資事項的規(guī)范。新準則對投資的會計處理進行了重新分類。 將原來一個企業(yè)會計準則投資中的內容, 分為企業(yè)會計準則第2號長期股權投資 和企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和 計量兩部分。按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投 資的歸類方法，具有共同控制、重大影響關系 的企業(yè)，采用權益法核算；控制關系采用成本法 核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍 市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期 股權投資，采用權

2、益法核算。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在.r-iI=jwl=jw活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期 股權投資，在企業(yè)會計準則第22號一一金融 工具確認和計量準則中規(guī)范。投資內容可以分類為：二、主要內容講解長期股權投資的主要業(yè)務包括股權投資取 得時的計價、持有投資期間的收益（損失）的處 理、成本法與權益法間的轉換、投資的期末計價 以及投資的處置等。（一）取得股權投資的計價企業(yè)發(fā)生的長期股權投資業(yè)務，可能導致企 業(yè)間合并、共同控制、重大影響、非共同控制與非重大影響。1.企業(yè)合并根據企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并 的分類，合并被分為同一控制下的企業(yè)合并與非 同一控制下的企業(yè)合并。同

3、一控制下的企業(yè)合并 只指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方 最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下 的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不 受同一方或相同的多方最終控制。（1）同一控制下的企業(yè)合并，以支付現(xiàn)金、 轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式取得的長期股 權投資，按照合并日被合并方所有者權益賬面價 值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔 債務賬面價值與長期股權投資初始投資成本之 間的差額，調整資本公積;資本公積不足沖減的， 調整留存收益。例1甲公司出資1000萬元，取得了乙公 司80%的控股權，假如購買股權時乙公司的賬 面凈資產價值為1500萬元，

4、甲、乙公司合并前 后同受一方控制。(1500 x80% )借：長期股權投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積2000000非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買 日原則上以購買方付出資產、發(fā)行債券或承擔債 務的公允價值為基礎，確認長期股權投資的初始 投資成本。如果購買成本的公允價值大于合并中 取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額， 差額作為商譽。如果購買成本的公允價值小于被 購買方可辨認凈資產公允價值，則應當作為當期 損益。例2甲公司出資1000萬元，取得了乙公 司80%的控股權，假如購買股權時乙公司的凈 資產公允價值為1500萬元，甲、乙公司不受同 一方控制。12000000

5、100000002000000借：長期股權投資貸：銀行存款 投資收益關于購買成本的確定，具體參照企業(yè)會計 準則第20號一一企業(yè)合并。2.非企業(yè)合并如果不是企業(yè)合并形成的長期股權投資，通常以取得股權投資付出的資產公允價值，作為股 權的初始投資成本。例如：（1）支付現(xiàn)金。按照實際支付的購買價款 作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直 接相關的費用、稅金及其他必要支出。例3A公司購入B公司2%的股份，買價 222000元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未領取 的現(xiàn)金股利6000元。舊準則的處理：2160006000222000借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款按照新準則的處理：22200022200

6、0按照發(fā)行權益性證借：長期股權投資貸：銀行存款（2）發(fā)行權益性證券。券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權投資，按照投 資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產交易取得的長期股 權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號一E貨幣性資產交換確定。liiJ（5）通過債務重組取得的長期股權投資， 其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12 號務重組確定。（二）持有投資期間的收益（損失）的處理 企業(yè)持有長期股權投資期間，對獲得的利息 收益或應計利息（損失）的處理，理論上被分為 成本法和權益法兩種方式。成本法的會計處理特點（

7、1）長期股權投資按照初始投資成本計價， 除非有追加或收回投資情況，否則不調整長期股 權投資的成本。（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利 潤，作為當期投資收益。但需要注意的是，只有 當被投資單位分配的股利在性質上屬于接受投 資后產生的累積凈利潤，投資方才能確認投資收 益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應作為初始投 資成本的收回。下面舉幾個關于成本法核算的簡單例子。例4 2003年2月1日，甲公司出資1 000萬，取得了乙公司10%的控股權，假如購買股 權時乙公司的賬面凈資產價值為1.2億，按照成 本法核算。借：長期股權投資10 000 000貸：銀行存款10 000 0004月20日，乙公司宣告發(fā)

8、放股利500 000元， 甲公司可以得到50 000元。借：應收股利50 000貸：長期股權投資50 000企業(yè)本年發(fā)放的股利，屬于上年的收益分 配。甲公司2月份投資，4月份分得的股利，性 質上不屬于投資日以后被投資單位經營所得，因 此沖減投資成本。2004年4月份，乙公司宣告發(fā)放股利，甲 公司可得到60 000元。假如2003年乙公司全年 利潤為600 000元，分配了 600 000元股利。甲 公司的賬務處理：借：應收股利60 000貸：投資收益60 0002004年乙公司全年利潤為600 000元，2005 年4月，乙公司宣告發(fā)放股利700 000元。甲公 司可以得到70 000元。這時

9、，甲公司應該首先計算應沖減的初始投資成本金額”計算方法為: 應沖減的初始投資成本=(投資后至本年末止被投資單位累積分派 的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單 位累積實現(xiàn)的凈損益)X投資企業(yè)的持股比例一 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本在本題中，應沖減的初始投資成本=(500 000+600 000+700 000) - (600 000+600 000) x10%-50 000=10 000借：應收股利70 000貸：投資收益60 000長期股權投資10 000如果2004年乙公司全年利潤為800 000元， 2005年4月，乙公司宣告發(fā)放股利700 000元。 甲公司可以得到70 000元

10、。應沖減的初始投資成本=(500 000+600 000+700 000) - (600 000+800 000) x10%-50 000=-10 000借：應收股利70 000長期股權投資10 000貸：投資收益80 000成本法的核算原理，新舊會計制度沒有差 別。權益法的會計處理權益法的主要特點是根據被投資單位的經 營損益不斷調整投資方的長期股權投資成本，以 反映投資方占有被投資方經營損益的份額。新準 則規(guī)定：（1）初始投資成本大于投資時應享有被投 資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長 期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初 始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨 認凈資產公允

11、價值份額的，其差額應當計入當期 損益，同時調整長期股權投資的成本。例5某企業(yè)出資350 000元購買甲公司的 25%的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈 資產公允價值為1 000 000元。借：長期股權投資350 000貸：銀行存款350 000假如出資額為200 000元，其他條件不變， 則借：長期股權投資200 000貸：銀行存款200 000借：長期股權投資 50 000貸：投資收益50 000投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當 按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損 益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的 賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的 利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分

12、，相應減少長 期股權投資的賬面價值。例6 2003年1月，丙公司出資350 000元 購買甲公司的25%的股份，具有重大影響。購 買時甲公司的凈資產公允價值為1 000 000元。借：長期股權投資 350 000貸：銀行存款350 0002003年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤50 000元， 丙公司應做：借：長期股權投資 12 500貸：投資收益12 5002004年4月，甲公司宣告發(fā)放股利50 000 元，丙公司應做：借：應收股利12 50012 500貸：長期股權投資收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款12 500貸：應收股利12 500投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧 損，應當以長期股權投資的賬面價值

13、及其他實質 上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至 零為限，因為按照股份公司有限責任的法律規(guī) 定，投資方對自己的投資責任只能以出資額為 限。例7 2003年1月，丙公司出資2 000 000 元購買甲公司的20%的股份，具有重大影響。 購買時甲公司的凈資產公允價值為10 000 000 元。假設投資后第1年，被投資單位發(fā)生經營虧 損12 000 000元，丙公司理論上應承擔的損失份 額為 1 200 0000 x20%=2 400 000 元由于超過了出投資額400 000元，丙公司只 能確認投資損失2 000 000, 400 000在備查帳中 登記。借：投資收益2 000 000貸：長期

14、股權投資2 000 000被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額 后，恢復確認收益分享額。=1假如投資后第2年，被投資單位發(fā)生經營收 益2 500 000，丙公司理論上應得到的收益增加 份額為 2 500 000 x20%=5 000 000 元由于上期存在400 000元未能入賬的虧損， 所以本期收益應該先沖減400 000，差額100 000 元才能記入本期投資收益。借：長期股權投資100 000貸：投資收益100 000（5）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈 損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各 項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單 位的凈利

15、潤進行適當調整后確認。（6）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以 外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投 資的賬面價值并計入所有者權益。（三）成本法與權益法間的轉換無論是由于追加投資導致成本法改為權益 法核算，還是減少資本導致由權益法改為成本 法，基本原則都是以轉換當時長期股權投資的賬 面價值作為新方法核算的初始投資成本。具體規(guī)定如下：I=jw投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單 位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍 市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期 股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下 長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算 的初始投資成本。l=J因追加投資等原因能夠對

16、被投資單位實 施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改 按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬 面價值或按照企業(yè)會計準則第22號-金融工具 確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益 法核算的初始投資成本。例8甲公司2003年1月對乙公司投資300 萬元，占乙公司20%的權益份額；2004年，乙公 司經營收益為100萬元。2005年2月，甲公司 將持有的10%乙公司股權以170萬元對外出售 給丙，并因此失去對乙公司的影響力，將核算方 法由權益法改為成本法。2005年4月，甲公司 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。銀 行存款出售股權時： 借1 700 000貸：長期股權投資-乙公司（投資成本

17、）1 500 000-乙公司（損益調整）100 000投資收益100 000出售后，新的投資成本為：借：長期股權投資-乙公司1 600 000貸：長期股權投資-乙公司（投資成本）1 500 000-乙公司（損益調整）100 000收到現(xiàn)金股利：借： 銀 行存款40 000貸：長期股權投資-乙公司40 000例9 A企業(yè)于20 x2年1月以520 000元購 入B企業(yè)10%的股權，采用成本法核算。當年4 月份收到40 000元的現(xiàn)金股利，20 x2年B企業(yè)III實現(xiàn)盈利400 000元。20 x3年1月A企業(yè)又出資800 000元，購買B企業(yè)25%的股份，累計股 份達35%，采用權益法核算，20

18、 x3年B企業(yè)實 現(xiàn)盈利400 000元。20 x2年購買時：借：長期股權投資-B企業(yè)520 000貸：銀行存款520 000當年收到股利：借： 銀 行存款40 000貸：長期股權投資-B企業(yè)40 00020 x3年又出資：累積影響數(shù)=400 000 x10%=40 000元借：長期股權投資-B企業(yè)（投資成本）520 000貸：利潤分配-未分配利潤40 000長期股權投資-B企業(yè)480 000追加投資：借：長期股權投資-B企業(yè)（投資成本）800 000貸：銀行存款800 000確認2003年盈利:借：140 000長期股權投資-B企業(yè)（損益調整）貸：投資收益140 000（四）投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得 價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資 單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計 入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入 所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。（五）股權投資的期末計價控制、共同控制、重大影響股權投資，減 值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值 的規(guī)定處理。企業(yè)合并中形成的商譽，應至少于每年年度終了進行減值測試。I=jwl=jw成本法