成本會(huì)計(jì)案例分析

1、成本會(huì)計(jì)案例分析小組成員：鄧雅潔 朱瑜 韓晨 張婉玲 田明美子分步法分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法，適用連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織等。在這類企業(yè)中，生產(chǎn)的工藝過(guò)程是由一系列連續(xù)加工步驟所構(gòu)成，從原材料投入生產(chǎn)，每經(jīng)過(guò)一個(gè)加工步驟都要形成一種半成品，這些半成品是下一步驟的加工對(duì)象，直至最后一步才生產(chǎn)出完工產(chǎn)成品。 在分步法下，連續(xù)加工式的生產(chǎn)，生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)，過(guò)程中的各個(gè)步驟可以間斷，月終計(jì)算成本時(shí)，各步驟均有在產(chǎn)

2、品，因此要將費(fèi)用在半成品(最終步驟為產(chǎn)成品)和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各步驟的半成品及其成本是連續(xù)不斷地向下一步驟移動(dòng)，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法還可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，綜合結(jié)轉(zhuǎn)需要進(jìn)行成本還原，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)則不必進(jìn)行成本還原。平行結(jié)轉(zhuǎn)法適用于不需要分步計(jì)算半成品成本的企業(yè)，平行結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)上一步驟的半成品成本不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算每一步驟中應(yīng)由最終完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的那部分份額，然后平行相加即可求得最終完工產(chǎn)品的成本。在連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)中，半成品具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的情況下，成本計(jì)算不宜選擇平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照生

3、產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照企業(yè)確定的半成品計(jì)劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。1.半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“自制半成品”綜合項(xiàng)目，在半成品全部從上步驟直接轉(zhuǎn)入下步驟的條件下，就按本月上步驟完工半成品總成本登記，在半成品從上步驟不全部直接轉(zhuǎn)入下步驟或通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的條件下，就要根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的單位成本計(jì)算。庫(kù)存半成品單位成本可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法等方法確定。2.半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，自制半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再以實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，計(jì)算半成品成本差異額

4、和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。采用這種方法，自制半成品明細(xì)賬的“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”欄以及從第二步驟開(kāi)始的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“自制半成品”項(xiàng)目都設(shè)置了“計(jì)劃成本”、“實(shí)際成本”和“成本差異”專欄，這里的半成品成本差異率、差異額的計(jì)算與原材料按計(jì)劃成本核算條件下的材料成本差異額、差異率的計(jì)算完全相同，就不再列舉。按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本相比較，可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算與產(chǎn)品成本的計(jì)算工作;在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，可反映半成品的成本差異，在分析各步驟制造成本時(shí)，還可剔除以前步驟半成品成本變動(dòng)對(duì)本步驟產(chǎn)品成本的影響，有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也便于對(duì)各工藝

5、環(huán)節(jié)的成本實(shí)施控制和考核。案例假設(shè)青峰工廠通過(guò)三個(gè)基本生產(chǎn)車間連續(xù)加工的方式大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其中第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間將A半成品加工成B 半成品，第三車間將B半成品加工成甲產(chǎn)成品。原材料在第一車間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。各步驟在產(chǎn)品完工程度均按50%計(jì)算。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。為計(jì)算方便，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)均列入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。各項(xiàng)費(fèi)用均已登記入賬，并將成本計(jì)算單的有關(guān)內(nèi)容合并到產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,費(fèi)用歸集與成本計(jì)算情況見(jiàn)表12-3、12-4、12-5： 表12-3 第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：A 半成品表12-4 第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：B半成品表12-5 第三車間

6、產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：甲產(chǎn)品第三步驟完工的是甲產(chǎn)成品，完工入庫(kù)的分錄如下借：庫(kù)存商品甲商品258500貸:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品258500以上結(jié)合實(shí)例介紹了在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按實(shí)際成本核算，并且各步驟生產(chǎn)的半成品直接交下步驟使用的情況下，各步驟半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的程序。如果各步驟生產(chǎn)的半成品經(jīng)半成品庫(kù)收發(fā)，那末各步驟完工半成品入庫(kù)與過(guò)去所講完工產(chǎn)品入庫(kù)的程序是一樣的，而下一步驟從半成品庫(kù)領(lǐng)用上步驟生產(chǎn)的半成品與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的程序和處理方法是一樣的。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原1）什么是成本還原？成本還原就是將最終產(chǎn)成品所耗用的半成品的成本逐步分解還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。

7、為什么要進(jìn)行成本還原？因?yàn)樵诰C合結(jié)轉(zhuǎn)法下，是將每一步驟完工半成品所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用綜合在一起轉(zhuǎn)入到下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在下一步驟耗用的半成品中包括了以前步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。比方說(shuō)，在第二步驟所耗用的半成品中不僅包含了第一步驟的材料費(fèi)，還包含了第一步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用；在第三步驟耗用的半成品中，不僅包含了第一步驟發(fā)生的材料費(fèi)，還包含了第一、第二兩個(gè)步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，但是究竟包含的材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用各是多少，已經(jīng)難以直接分清。這樣，在最終產(chǎn)成品成本中，已經(jīng)不能反映成本構(gòu)成的真實(shí)情況，也就無(wú)從進(jìn)行成本分析。所以按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，

8、計(jì)算出最終完工產(chǎn)品的成本后，應(yīng)該進(jìn)行成本還原工作。（當(dāng)然，如果管理上不要求進(jìn)行成本還原，就不必進(jìn)行成本還原）。2）成本還原的對(duì)象成本還原的對(duì)象就是最終產(chǎn)成品成本項(xiàng)目中的“半成品”成本項(xiàng)目金額。因?yàn)檫@部分金額是綜合成本，它既包含了第一步驟發(fā)生的材料費(fèi)，又包含了前兩個(gè)生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，所以需要對(duì)它進(jìn)行成本還原，將它還原為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等按原始成本項(xiàng)目反映的成本。在上述表12-5第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本各成本項(xiàng)目金額為：“B半成品”項(xiàng)目181500；“直接工資”項(xiàng)目44000；“制造費(fèi)用”項(xiàng)目33000，完工產(chǎn)品成本合計(jì)258500。 我們要進(jìn)行成本還

9、原的對(duì)象就是第三步驟生產(chǎn)的甲產(chǎn)品中“B半成品”成本項(xiàng)目的“181500元”。要將它還原為“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等原始成本項(xiàng)目。3）成本還原的程序成本還原的程序是：從最后步驟完工產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的“半成品”成本項(xiàng)目中的金額開(kāi)始，一步步將產(chǎn)成品耗用的以前各步驟半成品的成本，按上一步驟半成品成本構(gòu)成的比例進(jìn)行還原，直到還原為第一步驟的原始成本項(xiàng)目。然后將還原后的各相同成本項(xiàng)目金額相加，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本構(gòu)成。比如：上述甲產(chǎn)品的生產(chǎn)分三個(gè)生產(chǎn)步驟，成本還原從第三步驟完工產(chǎn)品所消耗的由第二步驟生產(chǎn)出來(lái)的“B半成品”項(xiàng)目的金額開(kāi)始，先將它還原為第二步驟的各成本項(xiàng)目金額。第

10、二步驟的成本項(xiàng)目包括了三部分：即“A半成品”、“直接工資”、“制造費(fèi)用”。所以先要將第三步驟耗用的“B半成品”還原成“A半成品”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”三個(gè)項(xiàng)目。見(jiàn)圖12-1：圖12-1但在這三個(gè)項(xiàng)目中，“A半成品”項(xiàng)目又包含了第一步驟的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”。所以還要將“A半成品”還原為第一步驟的成本項(xiàng)目金額。見(jiàn)圖12-2：圖12-2：最后再將各步驟發(fā)生的相同項(xiàng)目的金額相加，便是還原后的按原始成本項(xiàng)目反映的完工產(chǎn)品成本。4）成本還原的方法成本還原有兩種方法:第一種方法是按上步驟所產(chǎn)半成品中，各成本項(xiàng)目占總成本的比例進(jìn)行還原。按這種方法進(jìn)行成本還原主要分為兩步：計(jì)算上一步

11、驟所產(chǎn)半成品中各成本項(xiàng)目占總成本的比例：如：上述表12-4第二車間本月所產(chǎn)完工B半成品的成本構(gòu)成情況是：A半成品95000元、直接人工40000元、制造費(fèi)用30000元。B半成品的總成本是165000元。各成本項(xiàng)目金額占總成本的比例是：A半成品所占比例= 57.576%直接人工所占的比例 =24.242%制造費(fèi)用所占的比例 =18.182%見(jiàn)圖12-3圖12-3：將本步驟所耗用上步驟的半成品按上步驟成本構(gòu)成的比例進(jìn)行成本還原：本步驟完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品應(yīng)還原的某項(xiàng)目金額= 本步完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品的綜合成本上步驟所產(chǎn)半成品本項(xiàng)目所占的比例如上述表12-5第三步驟生產(chǎn)的甲產(chǎn)品所耗用的

12、第二步驟生產(chǎn)的“B半成品”的綜合成本為181500元。在B半成品的181500元的綜合成本中：應(yīng)還原為“A半成品”的金額=18150057.576%=104500應(yīng)還原為“直接人工”的金額=18150024.242%=44000應(yīng)還原為“制造費(fèi)用”的金額=18150018.182% =33000成本還原情況見(jiàn)圖12-4：圖12-4：這樣，便將第三步驟耗用的B半成品分解為相當(dāng)于第二步驟的三個(gè)成本項(xiàng)目的金額。但是，還原后的“A半成品”項(xiàng)目的金額“104500”元，還是一個(gè)綜合成本項(xiàng)目，它本身又包含了第一步驟消耗的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”，所以對(duì)這部分綜合成本還要按第一步驟本月所產(chǎn)的

13、“A半成品”的成本構(gòu)成的比例繼續(xù)還原。第一步驟本月所產(chǎn)A半成產(chǎn)品成本構(gòu)成情況為：直接材料50000元、直接人工25000元、制造費(fèi)用20000元，A半成品總成本為95000元。 A半成品各成本項(xiàng)目占總成本的比例為：直接材料所占比例=52.632%直接人工所占比例=26.316%制造費(fèi)用所占比例=21.052%將上述從B半成品中還原出來(lái)的A半成品104500元的綜合成本按第一步各成本項(xiàng)目所占的比例繼續(xù)還原.應(yīng)還原的“直接材料”項(xiàng)目金額=10450052.632%=55000應(yīng)還原的“直接人工”項(xiàng)目金額=10450026.316%=27500應(yīng)還原的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目金額=10450021.052%

14、=22000見(jiàn)圖12-5：圖12-5這樣將產(chǎn)成品中所耗用的B半成品中包含的A半成品還原成了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三個(gè)成本項(xiàng)目。在成本核算實(shí)務(wù)中，成本還原是通過(guò)編制成本還原計(jì)算表進(jìn)行的。根據(jù)上述資料編制“成本還原計(jì)算表”見(jiàn)12-6表12-6 成本還原計(jì)算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 2010年10 月10 日 完工產(chǎn)品220件摘 要成 本 項(xiàng) 目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第三步還原前完工產(chǎn)品總成本1815004400033000258500第二步驟B半產(chǎn)品成本構(gòu)成57.576%24.242%18.182%100%B半成品成本項(xiàng)目還原-1815001045004400033000第一步

15、驟A半成品成本構(gòu)成52.632%26.316%21.052%100%A半成品成本項(xiàng)目還原-104500550002750022000還原后總成本=+5500011550088000258500還原后單位成本2505254001175按還原分配率將本步驟所耗上步驟半成品還原為上步驟成本構(gòu)成：產(chǎn)成品所耗上步驟半成品應(yīng)還原的某成本項(xiàng)目金額=上步驟本月所產(chǎn)半成品該成本項(xiàng)目金額還原分配率按上例：第三步驟產(chǎn)成品所耗的B半成品181500元應(yīng)還原到上步驟各成本項(xiàng)目金額為：還原到“A半成品”成本項(xiàng)目的金額=950001.1= 104500還原到“直接人工”項(xiàng)目的金額=400001.1=44000還原到“制造費(fèi)用”項(xiàng)目的金額=300001.1=33000這樣將產(chǎn)成品所耗的B半成品181500元到上步驟各成本項(xiàng)目金額。181500=104