期間費用與利潤業(yè)務(wù)

1、第八章 期間費用與利潤業(yè)務(wù)1.期間費用概述2.期間費用核算3.利潤與利潤分配18.1 期間費用概述一、期間費用的含義 期間費用是指企業(yè)發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定商品成本而直接記入損益的費用。二、期間費用的分類（一）按發(fā)生的環(huán)節(jié)可分為營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用（二）按與銷售商品額的關(guān)系可分為可變費用與不變費用（三）按與銷售商品的關(guān)系，可分為直接費用和間接費用28.2 期間費用核算一、營業(yè)費用的核算 （一）營業(yè)費用的含義 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。外貿(mào)企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費用也包括在營業(yè)

2、費用之中。 （二）營業(yè)費用的內(nèi)容 38.2 期間費用核算 營業(yè)費用一般包括以下五個方面的內(nèi)容：產(chǎn)品自銷費用、產(chǎn)品促銷費用、銷售部門的費用、委托代銷費用、企業(yè)的進(jìn)貨費用等。（三）營業(yè)費用的核算發(fā)生營業(yè)費用時： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款等會計期末： 借：本年利潤 貸：營業(yè)費用48.2 期間費用核算二、管理費用（一）管理費用的含義 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。（二）管理費用的內(nèi)容 企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用，具體包括：58.2 期間費用核算企業(yè)管理部門及職工方面的費用：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險

3、費、待業(yè)保險費等。用于企業(yè)直接管理之外的費用：董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、礦產(chǎn)資源補償費等。提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用：排污費、綠化費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。68.2 期間費用核算購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費：業(yè)務(wù)招待費等。損失或準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、存貨盤虧和盤盈等。其他費用。（三）管理費用的核算發(fā)生管理費用時： 借：管理費用 貸：銀行存款等會計期末： 借：本年利潤 貸：管理費用78.2 期間費用核算三、財務(wù)費用的核算（一）財務(wù)費用的含義 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。（二）

4、財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費和其他財務(wù)費用（如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費）等。 88.2 期間費用核算（三）財務(wù)費用的核算發(fā)生財務(wù)費用時： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款等會計期末： 借：本年利潤 貸：財務(wù)費用例：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時市場匯率進(jìn)行折算, 并按月計算匯兌損益。該企業(yè) 2002年11月30日有關(guān)外幣賬戶調(diào)整前的余額如表所示，其中應(yīng)付債券是為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項。該日市場匯率為 1 美元= 8.4 元人民幣。98.2 期間費用核算項目外幣賬戶金額(美元) 記賬本位幣賬戶金額(人民幣)銀行存款 200 000

5、165 000應(yīng)收賬款 100 000 842 000應(yīng)付賬款 50 000420 500應(yīng)付債券200 000167 0002002年11月30日 單位：元108.2 期間費用核算于是，2002年11月31日，各帳戶應(yīng)調(diào)整金額如下： 金額單位 : 元項目外幣賬戶金額(美元) 本位幣賬戶金額(人民幣）本位幣賬戶調(diào)整后金額(人民幣)本位幣賬戶應(yīng)調(diào)整金額(人民幣)銀行存款 200 000 1650 0001 680 0003 000應(yīng)收賬款 100 000 842 000840 0002 000應(yīng)付賬款 50 000415 500420 000-500應(yīng)付債券200 0001670 0001 68

6、0 00010 00011 8.2 期間費用核算會計處理為： 借：銀行存款 3 000 應(yīng)收賬款 2 000 應(yīng)付賬款 500 貸：財務(wù)費用 55 000 借：在建工程 10 000 貸：應(yīng)付債券 10 000128.3 利潤與利潤分配一、利潤 （一）利潤的含義 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間所取得全部收入，抵補全部費用后的余額。138.3 利潤與利潤分配（二）利潤的組成 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅148.3 利潤與利潤分配即：營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用利潤總額營業(yè)利潤投

7、資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅158.3 利潤與利潤分配(三）利潤總額的核算 企業(yè)將損益類帳戶全部轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶，其借貸余額相抵后的差額為企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。（例釋參看教材P384-385）168.3 利潤與利潤分配二、利潤分配 （一）利潤分配的含義 利潤分配是企業(yè)按照國家法律、政策和企業(yè)章程等規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)和投資者之間分配的行為。 178.3 利潤與利潤分配（二）利潤分配的順序 一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后再按以下順序進(jìn)行分配： 提取法定盈余公積； 提取法定公益金； 提取任意盈余公積； 向投資者分

8、配利潤或股利。188.3 利潤與利潤分配（三）利潤分配的核算1.彌補虧損的核算 無須專門作出處理2.提取法定盈余公積和提取法定公益金的核算（例釋參看教材P400）3.向投資者分配利潤的核算（例釋參看教材P401）198.3 利潤與利潤分配三、 “本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的轉(zhuǎn)銷 期末“本年利潤”賬戶和“利潤分配”各明細(xì)賬戶余額全部轉(zhuǎn)入： “利潤分配未分配利潤”賬戶（例釋參看教材P404）20第九章 財務(wù)報告9.1 財務(wù)報告概述9.2 資產(chǎn)負(fù)債表9.3 利潤表9.4 現(xiàn)金流量表9.5 財務(wù)報表分析219.1 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)會計報告的含義 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一

9、特定日期的財務(wù)狀況和某一定會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息文件。二、財務(wù)會計報告的作用向企業(yè)管理者、各職能部門提供經(jīng)營決策信息向投資者、債權(quán)人提供投資決策信息向國家財政、稅務(wù)機關(guān)和審計部門等提供信息。229.1 財務(wù)報告概述三、財務(wù)會計報告的構(gòu)成及其編制要求（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成會計報表會計報表附注財務(wù)情況說明書（二）財務(wù)會計報告的編制要求數(shù)字準(zhǔn)確 計算準(zhǔn)確內(nèi)容完整 編報及時239.1 財務(wù)報告概述四、會計報表的分類（一）按照會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 利潤分配表（二）按照會計報表反映資金運動狀態(tài)分為靜態(tài)會計報表，如資產(chǎn)負(fù)債表動態(tài)會計報表，如利潤表、現(xiàn)金流量

10、表、利潤分配表249.2 資產(chǎn)負(fù)債表（三）按照會計報表編制的時間分為 月度會計報表、 季度會計報表、 半年度會計報表、 年度會計報表（三）按照財務(wù)會計報告母子公司的關(guān)系分為 個別會計報表 合并會計報表259.2 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表含義：是反映企業(yè)在某一定日期財務(wù)狀況的會計報表二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)（具體參見教材P418-419）賬戶式或稱水平式左方列示各資產(chǎn)項目、右方列示各負(fù)債和所有者權(quán)益項目資產(chǎn)各項目按流動性按由小到大排列、負(fù)債各項目按到期日由近至遠(yuǎn)排列資產(chǎn)負(fù)債表左右平衡、即資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益的合計269.3 利潤表一、利潤表定義： 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表.

11、二、利潤表格式：（具體參見教材P423） 一般有單步式和多步式，我國采用多步式的利潤表。于是形成主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。279.3 利潤表三、利潤分配表（一）利潤分配表的定義 利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間對凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損的彌補的報表。（二）利潤分配表的格式（具體參見教材P426） 我國利潤分配表采用多步式289.4 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義： 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息的報表。二、有關(guān)概念 現(xiàn)金 現(xiàn)金等價物299.4 現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表主表中現(xiàn)金流量信息經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量

12、籌資活動現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額309.4 現(xiàn)金流量表（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)收到的稅費返還收到的其他購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他319.4 現(xiàn)金流量表（二）投資活動現(xiàn)金流量收回投資收現(xiàn)取得投資收益收現(xiàn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收現(xiàn)收到的其他購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)付現(xiàn)投資付現(xiàn)支付的其他329.4 現(xiàn)金流量表（三）籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資收現(xiàn)取得借款收現(xiàn)收到的其他償還債務(wù)付現(xiàn)分配股利、利潤或利息付現(xiàn)支付的其他339.5 財務(wù)報表分析一、會計報表分析 依據(jù)會計報表所列示數(shù)字，從其

13、相互關(guān)系中，加以整理比較，使財務(wù)報表使用者獲得更多、更為深入的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。二、會計報表分析的內(nèi)容 會計報表分析按其分析的目的不同可以分為償債能力分析、營運能力分析和獲利能力分析。三、償債能力分析349.5 財務(wù)報表分析（一）短期償債能力分析 流動比率 =流動資產(chǎn) / 流動負(fù)債100%此比例一般認(rèn)為在200%左右較好。例釋參看教材P418及P446速動比率 =速動資產(chǎn) / 流動負(fù)債100% = （流動資產(chǎn)存貨-待攤費用-預(yù)付貨款）/ 流動負(fù)債100%此比例一般認(rèn)為在100%左右較好。例釋參看教材P418及P447359.5 財務(wù)報表分析（二）長期償債能力分析負(fù)債比率 = 負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額100% 此比例從債權(quán)人看越高越好、投資者則需要加以利用。（例釋參看教材P418及P448）369.5 財務(wù)報表分析四、資產(chǎn)營運能力分析（一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入 / 平均流動資產(chǎn)余額100% 此比例越高越好。 （例釋參看教材P418、423及P448）（二）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率= 銷貨成本 / 平均存貨余額100%此比例越高越好。（例釋參看教材P418、423及P449）379.5 財務(wù)報表分析（三）應(yīng)收賬