質(zhì)量成本的核算與控制

1、質(zhì)量成本質(zhì)量成本是全面質(zhì)量治理活動的經(jīng)濟性表現(xiàn)。是衡量質(zhì)量體系有效性的一個重要因素。對質(zhì)量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和操縱，不僅能夠找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進經(jīng)濟效益的提高，同時還能夠監(jiān)督和指導質(zhì)量治理活動的正常進行。因此，質(zhì)量成本是全面質(zhì)量治理深入進展和財務成本治理必須研究的問題。一、質(zhì)量成本的涵義和作用生產(chǎn)方和使用方為確保中意的質(zhì)量所發(fā)生的費用以及當質(zhì)量令人不中意時所遭受的損失，稱為質(zhì)量成本。這確實是講，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量進行的治理活動所支付的費用和由于質(zhì)量損失所造成損失的總和。企業(yè)為了使產(chǎn)品能滿足適用性的要求，就要在全過程防止缺陷產(chǎn)品的流傳，就必須對產(chǎn)品進行檢驗或

2、試驗，因而發(fā)生了鑒不成本。產(chǎn)品在檢驗或試驗時可能失效，也可能在用戶使用中發(fā)生故障，在出廠前也可能對有缺陷的產(chǎn)品進行返修或在保修期內(nèi)為用戶更換或修理產(chǎn)品等，使企業(yè)不得不為此付出質(zhì)量損失。由于存在出現(xiàn)故障的可能性和進行鑒不的必要性，企業(yè)還應該投入預防成本。以減少現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品和新開發(fā)產(chǎn)品的損失成本和鑒不成本。如此，質(zhì)量成本包括：內(nèi)部損失成本、外部損失成本、預防成本和鑒不成本，統(tǒng)稱為工作質(zhì)量成本。專門情況還要增加外部質(zhì)量保證成本。即為向用戶提供其質(zhì)量保證要求的客觀證據(jù)所支付的費用。包括專門的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實試驗和評定的費用。上述概念可用式（121）表示。實際成本=無缺陷產(chǎn)品成本十鑒

3、不成本十損失成本十預防成本（121）無缺陷產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品不可能出現(xiàn)故障的情況下制造和銷售產(chǎn)品的成本。因此，質(zhì)量成本實際成本無缺陷產(chǎn)品成本 （122）合并式（121）（122）得：質(zhì)量成本鑒不成本十損失成本十預防成本（必要時，再加外部質(zhì)量保證成本）（123）開展質(zhì)量成本治理對改進產(chǎn)品質(zhì)量，深入開展質(zhì)量治理，降低成本，提高經(jīng)濟效益和企業(yè)素養(yǎng)具有重要的現(xiàn)實意義。（1）有利于操縱和降低成本產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日漸復雜，對周密度與可靠性要求亦高，因而，為使產(chǎn)品具有適用性所需要的質(zhì)量成本增多，約占總銷售額的510。分析質(zhì)量成本中四類成本的比例關(guān)系，尋求質(zhì)量成本的最佳值，從而進行操縱就能最大限度地降低質(zhì)量成本，達到降

4、低產(chǎn)品成本的目的。（2）從質(zhì)量成本尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑質(zhì)量成本的計算與分析，有助于指導和推進質(zhì)量改進打算的實施，通過質(zhì)量改進能夠提高產(chǎn)品的可靠性和維修住，減少使用成本，擴大銷售額，給企業(yè)和社會帶來經(jīng)濟效益。（3）促使企業(yè)領(lǐng)導重視產(chǎn)品質(zhì)量，有利于推行質(zhì)量治理工作通過質(zhì)量成本計算，企業(yè)領(lǐng)導掌握各項費用所占的優(yōu)例，能夠具體的看到產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量治理中存在的同題，以及對企業(yè)經(jīng)濟效益的阻礙，從經(jīng)濟效益上促使領(lǐng)導重視產(chǎn)品質(zhì)量，支持質(zhì)量治理推進打算的貫徹實施，提高企業(yè)治理的水平。（4）拓寬成本治理道路，使成本治理進展到一個新的價段多年來，我國成本治理實際上只是成本的事后計算，沒有治理到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，作為實

5、現(xiàn)目標成本地有效手段。引人質(zhì)量成本后，對成本治理提出了新的要求。要實行全過程的、預防性的成本治理，還要針對不同職能，分不核算、操縱，從而擴大了成本治理的職能和工作范圍，使我國成本治理進入一個新的時期。二、質(zhì)量成本治理的原則和程序1質(zhì)量成本治理的原則質(zhì)量成本的治理應遵循下列三頂原則：應以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。任何企業(yè)的質(zhì)量成本，都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設備條件及人員素養(yǎng)等生產(chǎn)能力相適宜的質(zhì)量成本。開展質(zhì)量成本治理的目的是盡快尋求到適宜的質(zhì)量成本并有效地操縱它。應以真實可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)。實施質(zhì)量成本治理過程中，所用的各種記錄、數(shù)據(jù)務必真實、可靠。只有如此，才可能做到核算準確、分析

6、透徹、考核真實、操縱有效。否則，勢必流于形式，無法獵取效益。必須充分發(fā)揮財務、生產(chǎn)、檢驗、供銷、車間等企業(yè)各部門的積極性，把質(zhì)量成本工作納入其質(zhì)量職能中去，才能堅持不懈地開展質(zhì)量成本治理。否則，僅靠質(zhì)量部門是開展不了質(zhì)量成本治理工作的。2.開展質(zhì)量成本治理的程序認真開展質(zhì)量成本治理的宣傳教育。質(zhì)量成本治理是一個新課題、新工作，推行時涉及專門多部門和人員。因此，必須開展質(zhì)量成本治理的宣傳、教育和普及工作，讓大伙兒理解和支持質(zhì)量成本治理工作。對從事質(zhì)量成本治理的人員要進行專門培訓。培訓的內(nèi)容應包括：質(zhì)量成本項目的構(gòu)成，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集，質(zhì)量成本的統(tǒng)計、核算、分析、報告、打算和操縱方法等。建立質(zhì)量

7、成本核算、統(tǒng)計、治理組織體系。實施質(zhì)量成本治理必須要有組織保證。因此，依據(jù)質(zhì)量成本治理需要，應確定各有關(guān)部門的專兼職質(zhì)量成本核算、統(tǒng)計和治理人員，并明確其職責和任務。制訂質(zhì)量成本治理的標準或制度。制定開展質(zhì)量成本治理的程序，規(guī)定質(zhì)量成本原始記錄表格內(nèi)容與格式，建立質(zhì)量成本治理的評審制度或標準。編制質(zhì)量成本打算。質(zhì)量成本打算是指為達到適宜的質(zhì)量成本而籌劃的各種措施。每個推行質(zhì)量成本治理的部門和單位必須編制質(zhì)量成本打算付諸實施并逐漸使質(zhì)量成本進入操縱時期。質(zhì)量成本打算應規(guī)定質(zhì)量成本目標，采取的具體措施以及檢查與考核的指標等。要求目標定量，措施有力，具有可行性。質(zhì)量成本的統(tǒng)計、計算和分析。規(guī)定質(zhì)量成

8、本核算期后，就收集有關(guān)質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料，同時按規(guī)定時刻進行質(zhì)量成本各二級科目與三級科目的統(tǒng)計、計算，匯總填報。依照質(zhì)量成本統(tǒng)計匯總報表，企業(yè)財務和質(zhì)量治理部門應作出質(zhì)量成本的趨勢分析，編寫質(zhì)量成本報告。定期對質(zhì)量成本進行考核。一般應每月對質(zhì)量成本考核一次，必要時還可每一季度重新考核一次?？己撕?，其質(zhì)量成本的操縱狀況應與經(jīng)濟責任制掛鉤。提出質(zhì)量改進打算和措施。企業(yè)領(lǐng)導及有關(guān)部門應依照質(zhì)量成本報告，結(jié)合企業(yè)具體情況，確定以質(zhì)量改進目標為核心的質(zhì)量改進打算及相應的質(zhì)量改進措施，并組織落實負責部門和進度，完善質(zhì)量體系文件。執(zhí)行質(zhì)量改進打算和措施，降低質(zhì)量成本，提高經(jīng)濟效益。認真執(zhí)行質(zhì)量改進打算和措施

9、，以達到降低質(zhì)量成本和提高經(jīng)濟效益的目的，然后再制訂新的一年質(zhì)量成本打算。三、質(zhì)量成本項目的構(gòu)成質(zhì)量成本治理付諸實施，就要明確規(guī)定哪些費用是屬于質(zhì)量成本范疇?，F(xiàn)結(jié)合我國情況將常用的、適宜的項目列出并加以解釋。但各企業(yè)在實際使用中應結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)組織、工藝方法、質(zhì)量治理體系的實際，擬訂更適宜的項目。1預防成本預防成本是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定和提高，操縱工序質(zhì)量，減少故障損失而采取的措施所發(fā)生的各項費用。GBT19000.5的標準定義為：“是預防發(fā)生故障而支付的費用?！彼话惆ㄏ铝许椖?。質(zhì)量打算工作費。為制定質(zhì)量政策、目標及質(zhì)量打算而進行的一系列活動所發(fā)生的費用，也包括編寫質(zhì)量手冊、體系文件所發(fā)生

10、的費用。設計評審費。開發(fā)設計新產(chǎn)品在設計過程的各時期所進行的設計評審及實驗試驗所支付的一切費用，也包括產(chǎn)品更新的設計評審活動的費用。工序能力研究費。為使產(chǎn)品達到符合性質(zhì)量，對工序能力進行調(diào)查研究及保持工序能力而采取的措施所發(fā)生的一切費用。質(zhì)量審核費。對質(zhì)量治理體系、工序質(zhì)量和對供應單位的質(zhì)量保證能力進行質(zhì)量審核所支付的一切費用。質(zhì)量情報信息費。對市場質(zhì)量情報和廠內(nèi)外質(zhì)量信息的收集分析、歸納、處理、早期報警和促進研究所發(fā)生的費用。質(zhì)量培訓費。以達到質(zhì)量要求或改進產(chǎn)品質(zhì)量為目的而對企業(yè)人員進行的正式培訓或臨時培訓，包括制訂培訓打算直到實施所發(fā)生的一切費用。質(zhì)量改進措施費。制定和貫徹各項質(zhì)量改進措施

11、打算，以達到提高產(chǎn)品質(zhì)量或質(zhì)量治理水平而進行活動所發(fā)生的一切費用。質(zhì)量獎。職工的質(zhì)量獎及質(zhì)量治理小組獎等用于質(zhì)量（包括安全、節(jié)能）的獎金。供貨單位質(zhì)量保證。因?qū)┴泦挝惶岢鲑|(zhì)量保證要求而支付的外部質(zhì)量保證費用。2鑒定成本鑒定成本是“用于試驗和檢驗，以評定產(chǎn)品是否符合所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用?！币话惆ㄒ韵赂黜?。進貨檢驗費。對購進的原材料、協(xié)作件、外購配套件的進廠驗收檢驗費用和駐協(xié)作廠的監(jiān)督檢查、協(xié)作配套產(chǎn)品的質(zhì)量審核費用。工序檢驗費。產(chǎn)品制造過程中對在制品或中間品質(zhì)量所進行的檢驗而支付的費用。成品檢驗費。對完工產(chǎn)品鑒不是否符合質(zhì)量要求而進行的檢驗或試驗所發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品質(zhì)量審核費用。試

12、驗設備維修費。試驗設備、檢測工具、計量儀表的日常維護、校準所支付的費用。試驗材料及勞務費。破壞性試驗所消耗產(chǎn)品成本以及耗用的材料和勞務費用。3內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本是交貨前因產(chǎn)品不能滿足質(zhì)量要求所造成的損失，如返工、復檢、報廢等等。也確實是指產(chǎn)品在出廠前由于發(fā)生質(zhì)量缺陷而造成的損失，以及為處理質(zhì)量故障所發(fā)生的費用之和。包括以下各項。廢品損失。指因產(chǎn)品（包括外購、外協(xié)產(chǎn)品物資）無法修復的缺陷或在經(jīng)濟上不值得修復而報廢所造成的損失。返工損失。指為修復不良品而發(fā)生的成本費用及為解決普遍性質(zhì)量缺陷在定額工時以外增加的操作成本。復檢費。指對返工或校正后的產(chǎn)品進行重復檢查和試驗所發(fā)生的費用。停工損失。指

13、由于各種質(zhì)量缺陷而引起的設備停工所造成的損失。產(chǎn)量損失。指由于改進質(zhì)量操縱方法使產(chǎn)量降低的損失。質(zhì)量故障處理費。指由于處理內(nèi)部故障而發(fā)生的費用，它包括抽樣檢查不合格而進行篩選的費用。質(zhì)量降級損失。指產(chǎn)品質(zhì)量達不到原有精度要求因而降低等級所造成的損失。4外部損失成本外部損失成本是交貨后因產(chǎn)品不能滿足質(zhì)量要求所造成的損失，如保修、保換、保退、撤銷合同及有關(guān)質(zhì)量的賠償、訴訟費用等。也確實是指產(chǎn)品在用戶使用中發(fā)覺質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的一切費用和損失總和。它同內(nèi)部損失成本的區(qū)不，在于產(chǎn)品質(zhì)量問題是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項。索賠費用。指由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷經(jīng)用戶提出申訴，而進行索賠處理所支付的一切費用。退貨損失

14、。指由于產(chǎn)品缺陷，而造成用戶退貨、換貨而支付的一切費用。保修費用。指在保修期間或依照合同規(guī)定對用戶提供修理服務的一切費用。降價損失。指由于產(chǎn)品質(zhì)量低于標準，經(jīng)與用戶協(xié)商同意折價出售的損失和由此所減少的收益。訴訟費用。即因產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的訴訟費用。返修或選擇費。即產(chǎn)品不合格而退換后返工修理或選擇的人工、材料、復檢及有關(guān)設備折舊費用。四、質(zhì)量成本核算和分析1質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計能夠從下述來源收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)資料：從現(xiàn)有的帳戶中收集，如檢驗費用、保修費用等；從現(xiàn)有帳戶中通過分析收集。區(qū)分質(zhì)量成本與非質(zhì)量成本；從會計原始憑證中統(tǒng)計收集；建立臨時記錄來收集。具體地講：預防成本數(shù)據(jù)由質(zhì)量治理部門及

15、檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門依照費用支付憑證統(tǒng)計；鑒不成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)設計部門依照檢驗、試驗費用憑證統(tǒng)計；內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)由檢驗科和各車間統(tǒng)計員依照廢品報告單和生產(chǎn)工作票以及有關(guān)的原始憑證統(tǒng)計；外部損失成本數(shù)據(jù)由銷售服務部門依照售出產(chǎn)品的外反饋信息憑證進行統(tǒng)計；外部質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)一般由質(zhì)量治理或保證部門統(tǒng)計提供。2.質(zhì)量成本核算在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎上，應按質(zhì)量成本項目進行逐級核算匯總。這種核算匯總分為兩種：一種是車間（科室）按質(zhì)量成本項目核算的統(tǒng)計匯總表（見表1），另一種是財務部門按質(zhì)量成本項目核算的匯總表（如表2）。表1：項目計算單位損失一、內(nèi)部損失技術(shù)1、廢品損失元、工時金額工

16、時2、返工損失元、工時 3、復檢費用元、工時 元、工時合計元、工時二、外部損失成本略三、鑒不成本略四、預防成本略五、外部質(zhì)量保證成本略合計金額（元）表2：項 目計算單位一車間質(zhì)量成本匯總部分月份費用合計二車間三車間四車間檢驗科銷售科內(nèi)部損失成本1、廢品損失元2、返修工時損失元3、停機工時損失元 合計元外部損失成本1、索賠費用元2、退貨損失元3、保修損失元4、折價損失元鑒不成本略元預防成本略元外部質(zhì)量保證成本略元 合計 也能夠按產(chǎn)品、零件、工序進行的質(zhì)量成本核算匯總。以便對每種產(chǎn)品進行分析，從而找出阻礙質(zhì)量成本的少數(shù)幾個重要因素，改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。3質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本報告是提供企業(yè)領(lǐng)導和

17、各有關(guān)職能部門制訂質(zhì)量政策、目標和質(zhì)量改進的依據(jù)，質(zhì)量成本治理部門應定期向企業(yè)領(lǐng)導報告質(zhì)量成本。（1）質(zhì)量成本報告的內(nèi)容提出全部質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成的要緊項目、費用情況；提出由于質(zhì)量缺陷而造成損失的項目與有關(guān)比較基數(shù)的比率；關(guān)于比較基數(shù)，各企業(yè)依照自己情況不同可自行確定，但通過比較找出的比率應具有強有力的講服力。一般常用的基數(shù)為：a純銷售收入b. 利潤c產(chǎn)值（包括凈產(chǎn)值與總產(chǎn)值）d產(chǎn)量e總成本等。依據(jù)上述數(shù)據(jù)和比率，進行質(zhì)量成本水平分析和質(zhì)量成本對比分析，作出分析結(jié)論。提出阻礙質(zhì)量成本中有關(guān)問題的關(guān)鍵因素，確定對應的改進措施。對一些典型事例寫出具體分析結(jié)果。預測下一報告期的質(zhì)量成本操縱目標等。

18、（2）質(zhì)量成本報告的形式質(zhì)量成本報告一般采取以下四種要緊形式：報表式、圖表式、陳述式和綜合式。至于運用哪些形式應依照各自的實際情況具體選擇。4質(zhì)量成本的分析質(zhì)量成本分析是通過分析質(zhì)量成本構(gòu)成比例找出阻礙質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，要緊是為質(zhì)量改進，提供信息，指出改進重點，通過努力達到降低成本增加經(jīng)濟效益的目的。因此，質(zhì)量成本的分析是質(zhì)量成本治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一般從以下幾個方面進行：（1）質(zhì)量成本總額的分析首先求出該年度（月份）的質(zhì)量成本總額，其公式是：質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本外部損失成本鑒不成本預防成本必要時，再加上外部質(zhì)量保證成本。然后分析比較本期質(zhì)量成本與上期質(zhì)量成本的變化情況，并找出進展的趨勢。（2）

19、質(zhì)量成本構(gòu)成分析分析內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本總額的比率，即內(nèi)部損失成本率；分析外部損失成本占質(zhì)量成本總額的比率，即外部損失成本率；分析鑒不成本占質(zhì)量成本總額的比率，即鑒不成本率；分析預防成本占質(zhì)量成本總額的比率，椰預防成本率；分析內(nèi)外損失成本與總質(zhì)量成本的比例關(guān)系。以上各項分析的目的是為了能夠清晰地顯示企業(yè)在某一個時期內(nèi)全部質(zhì)量成本總額，同時分析出質(zhì)量成本項目構(gòu)成的情況，找到操縱和降低質(zhì)量成本的途徑。（3）質(zhì)量成本科目與其他基數(shù)的比較分析損失成本總額與銷售收入總額比較，計算出百元銷售額質(zhì)量損失率，其公式為：式（124）式（124）反映了由產(chǎn)品質(zhì)量不佳造成的經(jīng)濟損失對銷售收入的阻礙，使企業(yè)領(lǐng)導一目

20、了然的看出“礦中黃金”的價值表現(xiàn)，是考核企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟性的重要指標，同時也是同行業(yè)可比性指標。外部損失成本總額與銷售收入總額比較，計算出銷售收入外部故障損失率。其公式為：式（125）式（125）反映了由于質(zhì)量不佳造成的外部損失占銷售收入的比重。即是考核企業(yè)給用戶帶來的損失狀況，又是考核企業(yè)為用戶服務的社會經(jīng)濟效益指標，也是同行業(yè)可比性指標之一。質(zhì)量成本總額與銷售收入總額進行比較分析，計算出銷售質(zhì)量成本率。式（12-6）式（12-6）反映了銷售收入中支付質(zhì)量成本的多少，是同行業(yè)可比性指標。如美國機械加工行業(yè)一般操縱在l5。損失成本與凈產(chǎn)值進行比較，計算出百元凈產(chǎn)值的質(zhì)量損失率。式（12-7）式（1

21、2-7）反映了每百元凈產(chǎn)值因質(zhì)量故障造成的損失。在目前產(chǎn)值還被各級領(lǐng)導特不重視的情況下，可看到由于故障損失阻礙工廠產(chǎn)值的情況，可做為考核企業(yè)的指標，同時作為企業(yè)內(nèi)部制定質(zhì)量成本打算，制定對各單位分解考核的重要指標。內(nèi)部損失成本與凈產(chǎn)值進行比較分析，計算百元凈產(chǎn)值內(nèi)部質(zhì)量損失成本率。其公式為：式（128）式（128）反映了由于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的質(zhì)量治理不善造成的經(jīng)濟損失，是考核企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量治理的要緊指標，也是同行業(yè)的可比性指標。質(zhì)量成本與利潤進行比較分析，計算利潤質(zhì)量成本率。其公式為：式（129）式（129）是質(zhì)量成本對全廠經(jīng)濟效益阻礙的具體體現(xiàn)，不僅考核了質(zhì)量成本的增加占利潤的比重，還考核了由

22、于質(zhì)量成本的增加或減少對利潤的阻礙。內(nèi)外損失成本與利潤進行分析比較，計算百元利潤質(zhì)量損失率。其公式為：式（1210）式（1210）是“礦中黃金”的價值表現(xiàn)，即由于質(zhì)量損失給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的損失，是考核質(zhì)量經(jīng)濟性的重要指標，也是最能引起各級領(lǐng)導重視的指標。（4）質(zhì)量成本各要素之間的關(guān)系分析質(zhì)量成本各要素之間的比例關(guān)系，在不同的行業(yè)、不同產(chǎn)品之間或同一產(chǎn)品的不同時期之間是不相同的。分析和研究質(zhì)量成本項目之間的比例關(guān)系，分析成本構(gòu)成的變化，是選擇最佳質(zhì)量成本方案，探求降低質(zhì)量成本途徑的要緊方法。一般來講，預防成本增加，能夠?qū)е聯(lián)p失成本下降，以致總質(zhì)量成本也下降，從而收到明顯的經(jīng)濟效益。如我國哈爾濱

23、汽車齒輪廠預防成本增加7后，使廢品損失下降50，總質(zhì)量成本下降25。五、質(zhì)量成本的操縱所謂質(zhì)量成本操縱，確實是通過各種措施達到質(zhì)量成本目標的一種治理活動。質(zhì)量成本操縱是實現(xiàn)質(zhì)量成本治理的重要手段，也是完成質(zhì)量成本打算，實現(xiàn)降低成本目標的保證。質(zhì)量成本操縱應貫穿于產(chǎn)品或服務質(zhì)量形成的全過程。它一般包括事前操縱（即確定操縱目標），事中操縱和事后處置。1確定質(zhì)量成本操縱目標首先，依據(jù)質(zhì)量成本打算確定操縱目標，然后，通過質(zhì)量成本分析，找出阻礙質(zhì)量成本的要緊因素及薄弱環(huán)節(jié)，圍繞質(zhì)量改進打算確定操縱目標。最后，依據(jù)質(zhì)量形成的全過程確定操縱目標，即通過對制造時期、銷售時期和使用時期所發(fā)生的質(zhì)量成本進行分析，

24、找出阻礙質(zhì)量成本的薄弱環(huán)節(jié)，確定操縱目標。并編制出具體的月度或旬（周）質(zhì)量成本打算。2尋求最佳質(zhì)量成本點依據(jù)質(zhì)量成本操縱狀況，尋求企業(yè)最佳的質(zhì)量成本。理論和實踐證明，鑒不成本和預防成本是隨著合格品率的提高而趨于增加，而兩種損失成本則隨合格品率的增加而減少。因此，從經(jīng)濟的觀點來看，適宜的質(zhì)量成本應建立在這兩類質(zhì)量成本合理平衡的基礎上，如下圖所示。注：的最低點為合理平衡點，也稱為最佳質(zhì)量成本點。上圖中橫坐標表示合格品率，縱坐標表示質(zhì)量成本，其中曲線表示鑒不成本和預防成本之和，它們隨合格品率的增加而增加；曲線表示內(nèi)外損失成本之和，它隨合格品率的增加而減少；曲線是上述兩項之和，其值即為總質(zhì)量成本。當處

25、于極端值時，曲線趨于無限大，因此它有一個微小值，這確實是兩類成本的合理平衡點，也叫最佳的質(zhì)量總成本，那個最佳值不僅是一個理論概念，而且具有實際意義，能在實際中應用。3建立質(zhì)量成本操縱系統(tǒng)一般來講，質(zhì)量成本的因素是經(jīng)常變化的，如產(chǎn)品更替、設備改造等，最佳質(zhì)量成本值也要隨之變化。因此，要及時調(diào)整，建立一個質(zhì)量成本操縱系統(tǒng)（下圖），使質(zhì)量成本處于受控狀態(tài)。過程成本和質(zhì)量損失質(zhì)量治理的過程監(jiān)控原理告訴我們：所有的質(zhì)量工作差不多上通過過程來完成的質(zhì)量體系的差不多構(gòu)成單元確實是過程。任何組織都要通過過程網(wǎng)來制造、改進和提供持續(xù)穩(wěn)定的產(chǎn)品質(zhì)量。因此，核算和分析過程成本，降低質(zhì)量損失是研究質(zhì)量治理經(jīng)濟效益必須

26、重視的一個問題。一、過程成本1什么是過程成本過程成本由符合性成本和非符合性成本構(gòu)成，任何過程都存在符合性成本和非符合性成本。（見GBT 19004 1ISO9004 1 質(zhì)量治理和質(zhì)量體系要素第一部分指南第6.2.2條）。符合性成本是在現(xiàn)行過程無故障情況下，完成所有規(guī)定的和指定的顧客要求所支付的費用。如某客車制造廠為生產(chǎn)社會需求的客車所支付的正常生產(chǎn)成本費用，即原材料費、工資與福利費、設備折舊費、電費、輔助生產(chǎn)費等等。非符合性成本是由于現(xiàn)行過程的故障造成的費用。如生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢次品損失費，設備故障而導致的停工損失費，設備維修費等。顯然，質(zhì)量治理中核算過程成本的全然目的是要不斷降低非符合性成

27、本。2降低不良品損失是降低非符合性成本的要緊途徑不良品損失是指產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因產(chǎn)品不符合顧客要求的質(zhì)量標準或合同規(guī)定的質(zhì)量要求而造成的損失。不良品，包括廢品、次品、返修品和回用品，直接造成原材料、能源、人員和設備使用等方面的白費和損失；它們是非符合性成本的要緊組成部分。據(jù)一些工業(yè)化國家的報道，每年不良品給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失占企業(yè)增值的1518，如法國質(zhì)量協(xié)會（AFQ）在80年代初的調(diào)查可能，法國不良品損失大約是增值的15左右，大約損失額達2700億法郎。我國的工業(yè)不良品損失，據(jù)有關(guān)方面調(diào)查，高達工業(yè)產(chǎn)值的1015。如天津市經(jīng)委80年代中期對52家企業(yè)實測，關(guān)鍵工序一次合格率平均為64，這

28、意味著整個生產(chǎn)過程的不良品率高達36。因此，不良品損失是一座有待挖掘的金山，開采這座金山，即降低不良品損失是降低非符合性成本的重要途徑。它對提高質(zhì)量治理經(jīng)濟效益有巨大作用。具體來講，體現(xiàn)在下列三個方面：（l）保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量等級品率如某化工廠對聚氯乙烯樹脂產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對阻礙聚氯乙烯殘留單體含量指標的三道關(guān)鍵工序（過程）進行工藝改進，加強設備治理，實行質(zhì)量獎懲后，產(chǎn)品合格率由75.8提高到94.4；一級品率由10以下顯著上升到70.69，獲得顯著經(jīng)濟效益。（2）促進文明均衡生產(chǎn)，即保證質(zhì)量也增加產(chǎn)量某洗衣機廠原洗衣機生產(chǎn)線，因返修量大，導致生產(chǎn)線流淌不暢，生產(chǎn)均衡性差，工人每天生產(chǎn)九

29、小時，也只能完成設計能力的55。爾后，該廠通過過程成本分析，裝配過程的一次合格率僅43，非符合性成本較大。為此，該廠認真開展崗位培訓，加強工藝監(jiān)督，降低返修率，不僅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，而且實現(xiàn)了文明均衡生產(chǎn)，日產(chǎn)量也提高到設計能力，取得良好經(jīng)濟效益。（3）降低物耗、能耗，實現(xiàn)扭虧轉(zhuǎn)盈某味精廠，因原材料價格大幅度上升，面臨虧損。該廠通過過程質(zhì)量分析，對發(fā)酵、提取和精制過程確定新的收得率質(zhì)量目標，然后從抓基礎治理入手，加強原材料治理，健全計量工作，狠抓工藝實施與監(jiān)督，并實行質(zhì)量否決權(quán)，使每噸味精產(chǎn)品消耗原材料從原來11噸多下降到6.82噸，還節(jié)約了能源，專門快就實現(xiàn)扭虧轉(zhuǎn)盈。3提高關(guān)鍵工序一次合格率是

30、降低非符合性成本的有效方法企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程由許多大大小小的過程所構(gòu)成，其中主干過程往往起到關(guān)鍵性的作用。因此，降低非符合性成本和不良品損失，最有成效的方法確實是提高關(guān)鍵工序（過程）的一次合格率。90年代初，我國各地開展的提高關(guān)鍵工序一次合格率活動實踐，充分證明其有見效快、成效大的優(yōu)點。一般來講，提高關(guān)鍵工序一次合格率有下列六道步驟：（）實測預備實測預備包括技術(shù)性預備和治理性預備兩個方面。技術(shù)性預備是要做好以下四項預備工作：確定產(chǎn)品對象（一般應是主導產(chǎn)品）；明確產(chǎn)品生產(chǎn)工藝或流程；確定關(guān)鍵工序；提出關(guān)鍵工序或再制品、中間品的質(zhì)量指標項目，確定抽樣檢測方案等。治理性預備是指作好人員、儀器工具和時刻

31、打算等方面的預備工作。（2）實測關(guān)鍵工序的一次合格率按照預備好的方案和方法實測預定質(zhì)量指標的一次合格率，如合格率、成材率、收得率等，并作好實測記錄。（3）分析、計算、攻關(guān)，采取糾正措施對關(guān)鍵工序一次合格率的實測記錄進行分析和計算，查找非符合性成本大的過程及因素，運用統(tǒng)計技術(shù)和專業(yè)知識分析緣故，并制定和采取相應的糾正措施，實施質(zhì)量改進。（4）復測關(guān)鍵工序一次合格率在實行質(zhì)量改進后，再用同樣的方法對關(guān)鍵工序一次合格率進行測試與計算，并作好復測記錄。（5）評價成效對提高關(guān)鍵工序一次合格率的投人和產(chǎn)出也確實是過程質(zhì)量改進的成效進行評價和總結(jié)。既要定量地計算獲得的經(jīng)濟效果，也要定性地總結(jié)取得的經(jīng)濟效益。

32、（6）鞏固成績，接著改進提高關(guān)鍵工序一次合格率的有效措施和方法應納入相應的標準、規(guī)程、規(guī)范等程序文件，以鞏固已取得的成績。同時，查找新的質(zhì)量改進對象，即可提高過程質(zhì)量的新工序（過程），轉(zhuǎn)入新的關(guān)鍵工序一次合格率提高活動中去。據(jù)天津市42家企業(yè)統(tǒng)計，在提高關(guān)鍵工序一次合格率活動中，平均提高一次合格率136，采取的糾正措施中，有78是治理性措施，技術(shù)性措施僅占22，其中38家企業(yè)取得年經(jīng)濟效果3348萬元?？梢?，提高關(guān)鍵工序一次合格率確實是一項降低非符合性成本，提高質(zhì)量治理效益的捷徑。二、質(zhì)量損失1什么是質(zhì)量損失告訴我們：質(zhì)量損失是“由于質(zhì)量低劣造成的內(nèi)部損失和外部損失，并分為有形和無形損失兩類”

33、（見GBT 19004.1ISO 9004.1質(zhì)量治理和質(zhì)量體系要素第一部分指南的第6章）。質(zhì)量損失的構(gòu)成如下圖所示。（1）外部無形損失“典型的外部無形損失是由于顧客不中意而造成的進一步銷售損失?！薄耙紤]有缺陷的產(chǎn)品能導致形象和信譽損失，喪失市場，意見、索賠、責任和人力財力資源的白費等風險?！保ㄒ奊BT 19004.1ISO 9004.1）這確實是講，由于顧客不中意而造成的形象和信譽損失，以及由此導致的喪失市場是最大的外部無形損失。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的劇烈競爭不僅是產(chǎn)品質(zhì)量與價格的競爭，也是企業(yè)人才和組織質(zhì)量的競爭，企業(yè)形象與信譽的競爭。企業(yè)形象并不是簡單的企業(yè)外在表現(xiàn)，而是企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)

34、量、設備水平、科技進步、治理藝術(shù)，經(jīng)濟實力，職員素養(yǎng)等各方面質(zhì)量的綜合表現(xiàn)。企業(yè)信譽，首先也是其質(zhì)量信譽。它們絕不只是靠廣告、促銷、新聞公布等宣傳出來的，而是依靠其卓越而持久的產(chǎn)品質(zhì)量和組織質(zhì)量，在顧客心中逐步樹立起來的。比如，你不管走到世界何地，只要看到深紅色的襯底托出金黃色的M形拱門，就明白那個地點是麥當勞餐店，就會想到里面裝飾一致、潔凈優(yōu)雅的飲食環(huán)境，著裝統(tǒng)一、服務規(guī)范、笑臉相迎的服務人員，還有那質(zhì)量、口味、規(guī)格一致的“漢堡包”。這確實是講“麥當勞”已在各國顧客心目中樹立了良好的企業(yè)形象和信譽。名牌產(chǎn)品，馳名商標，榮獲美國波多里奇獎（1987年創(chuàng)立）、日本戴明獎（1951年創(chuàng)立）和歐州質(zhì)

35、量獎（1991年創(chuàng)立）等榮譽的企業(yè)差不多上企業(yè)形象和信譽的良好表現(xiàn)。相反，偽劣產(chǎn)品、冒牌商標等差不多上有損企業(yè)形象和信譽的不正當行為，勢必因引起顧客不中意而喪失市場，甚至導致企業(yè)衰亡。（2）內(nèi)部無形損失GBT 19004.1ISO 9004.1中明確指出：“典型的內(nèi)部無形損失是由于返工、低效的人機操縱，丟失機會等低工作效率引起的?！边@確實是講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中故障多，返工多，人流、物流與信息流不暢等引起的勞動生產(chǎn)率低下是內(nèi)部無形損失的要緊表現(xiàn)形式。高質(zhì)量，必定產(chǎn)生高效率，也就帶來高效益。我國現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)寶鋼，建設一流隊伍，培養(yǎng)一流作風，掌握一流技術(shù)，實行一流治理，生產(chǎn)一流產(chǎn)品，成為一流企業(yè)。其勞動生產(chǎn)率也是我國同類企業(yè)中最高的，到2000年，全員實物勞動生產(chǎn)率可達到80G噸人年，居世界一流水平。相反，勞動生產(chǎn)率低的企業(yè)也必定是一個質(zhì)量低劣、效益差的企業(yè)，遲早會被淘汰。因此，我們要十分重視工作效率即勞動生產(chǎn)率問題，減少和幸免這種無形的質(zhì)量損失。（3）有形損失有形的質(zhì)量損失是指那些能夠定量計算或能夠用貨幣衡量的質(zhì)量損失。GBT 19004.1ISO 9004.1第六章中明確地指出：“有形的損失是內(nèi)部和外部故障費用”。也確實是講，內(nèi)部有形損失即內(nèi)部故障費用，如廢次品損失費、返工和復檢費、質(zhì)量故障