收入概述及識別與客戶訂立的合同

1、第01講收入概述及識別與客戶訂立的合約知識點(diǎn)一：收入概述（思考題）什么是收入，收入和利得有什么區(qū)別？（正確答案）收入是指企業(yè)在一般活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。而利得是指由企業(yè)非一般活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。簡單記憶就是：一般活動(dòng)給企業(yè)帶來的好事叫收入，非一般活動(dòng)給企業(yè)帶來的好 事叫利得。（思考題）什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？（正確答案）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合約中的履約義務(wù)，也就是說完成了銷售商品或提供勞務(wù)的承諾，客戶取得 相關(guān)商品操縱權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（思考題）什么是取得相關(guān)商品操縱權(quán)，具體包含哪些要素？（正

2、確答案）取得相關(guān)商品操縱權(quán)既包含獲利性也包含排他性,具體是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲 得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也有能力阻擋其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。取得商品操縱權(quán)同時(shí)包含以下三要素：有能力主導(dǎo)商品使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，能主導(dǎo)該 商品的使用，能獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（思考題）企業(yè)只能依據(jù)單個(gè)合約對收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，上述說法是否正確？（正確答案）該說法不正確。企業(yè)既可以依據(jù)單個(gè)合約對收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,滿足特定條件時(shí)也可以依據(jù) 合約組合對收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。知識點(diǎn)二：收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量（思考題）收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一般分為幾個(gè)步驟，哪幾個(gè)步驟與收入的計(jì)量有關(guān)，哪幾個(gè)步驟與收入 確實(shí)

3、認(rèn)有關(guān)？（正確答案）收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一般分為以下五仝步驟：識別已訂立的合約、識別合約里包含的單項(xiàng)履 約義務(wù)、確定交易價(jià)格、把交易價(jià)格攵捶到各單項(xiàng)履約義務(wù)、履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。步腺 和因?yàn)槎及攸c(diǎn)詞”交易價(jià)格,所以這兩個(gè)步腺與收入的計(jì)量有關(guān)。步臊、和與收入確實(shí)認(rèn) 有關(guān)。（思考題）什么是合約，什么是合約開始日，合約包含哪些形式？（正確答案）合約是雙方或多方之間訂立的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的*。合約開始日即合約生效 且是合約開始給予各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期。合約的形式有：書面形式、口頭形式、隱含 于商業(yè)慣例或企業(yè)習(xí)慣做法中的其他形式。（思考題）企業(yè)與客戶訂立的合約必須同時(shí)

4、滿足哪幾項(xiàng)條件，才能在履行了履約義務(wù)，也就是完成了 銷售商品或提供勞務(wù)的承諾，客戶取得相關(guān)商品操縱權(quán)時(shí)確認(rèn)收人？（正確答案）在企業(yè)履行了履約義務(wù)、客戶取得相關(guān)商品操縱權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入要求合約必須且時(shí)逋旦以 下五個(gè)條件：該合約已被合約各方批準(zhǔn),合約各方承諾履行各自義務(wù)；該合約已經(jīng)明確合約各方與所 轉(zhuǎn)讓商品有關(guān)的權(quán)利和義務(wù);該合約有明確的支付條款;該合約具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行合約將使企業(yè) 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額發(fā)生變化；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)“掩曳熊收 回，評估是否很可能收回時(shí)僅考慮客客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。如果上述五項(xiàng)條件不能同時(shí)滿足，企業(yè)就不能在履行了履約義務(wù)、客戶取得相關(guān)商品操

5、縱權(quán)的時(shí)點(diǎn)確 認(rèn)收入，這種情況下，企業(yè)已收取的對價(jià)只能先作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等到將來合約已完成或取消時(shí)，再按照無須退回的已收取對價(jià)確認(rèn)為收入。（思考題）在企業(yè)履行了履約義務(wù)、客戶取得相關(guān)商品操縱權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入所要求的合約必須同時(shí) 滿足的五個(gè)條件，后續(xù)期間是否需要進(jìn)行重新評估？（正確答案）如果在合約開始日就同時(shí)滿足了五項(xiàng)條件，一般情況下后續(xù)期間不需要進(jìn)行重新評估，只有出 現(xiàn)相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化的跡象時(shí)才進(jìn)行重新評估；如果在合約開始日沒有同時(shí)滿足五項(xiàng)條件，后 續(xù)期間需要進(jìn)行重新評估。（思考題）沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是否可以確認(rèn)收入？（正確答案）不可以。（思考題）企業(yè)與同一客戶訂立

6、的兩份或多份合約，具備什么條件可以合并為一份合約進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （正確答案）企業(yè)與包二室已訂立的兩份或多份合約滿足以下條件之一時(shí)可以進(jìn)行合約合并：如果一份 合約在不考慮另一份合約對價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損，兩份或多份合約的對價(jià)綜合考慮才賺錢，說明該兩份 或多份合約基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成了“一攬子交易；如果一份合約發(fā)生違約將會(huì)影響另一份合 約的對價(jià)金額，說明該兩份或多份合約中的一份合約的對價(jià)金額取決于其他合約的定價(jià)或履行情況； 兩份或多份合約中所承諾的商品構(gòu)成了單項(xiàng)履約義務(wù)。（例題推斷題）企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立兩份合約，如果一份合約的違約將會(huì)影響另一份合約的對 價(jià)，企業(yè)應(yīng)將兩份合約合并為一份

7、合約進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（正確答案）V（答案解析）企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立兩份合約，如果一份合約的違約將會(huì)影響另一份合約的對價(jià)，說明這 兩份合約中的一份合約的對價(jià)金額取決于其他合約的定價(jià)或履行情況，此時(shí)這兩份合約應(yīng)當(dāng)合并為一份合 約處理。（思考題）什么是合約變更？（正確答案）合約變更是指合約各方經(jīng)批準(zhǔn)變更了原合約的范圍或價(jià)格。（思考題）合約變更有哪幾種情形？（正確答案）合約變更的第1種情形是指合約變更增加了可明確區(qū)分的商品及合約價(jià)款，并且新增的合約價(jià) 款”反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià),這種情況下應(yīng)該將該合約變更局部作為一份單獨(dú)的斷金及進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。（例1）盡堪傳公司承諾向客戶東大公司銷售100件產(chǎn)品，每

8、件產(chǎn)品售價(jià)1.5萬元，該批產(chǎn)品彼此之 間可明確區(qū)分。盡堪傳公司將其中的50件產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給東大公司后，雙方對合約進(jìn)行了變更，盡堪傳公司 承諾向東大公司額外銷售20件相同的產(chǎn)品，這20件產(chǎn)品與原合約中的產(chǎn)品可明確區(qū)分，其售價(jià)為每件1.2 萬元，該價(jià)格反映了合約變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。假設(shè)上述價(jià)格均不包含增值稅。本例中，由于新增的20件產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，且新增的合約價(jià)款反映了新增產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，所 以該合約變更實(shí)際上構(gòu)成了一份新合約。盡堪傳公司應(yīng)當(dāng)對原合約中的100件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品1.5萬元確 認(rèn)收入，對新合約中的20件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品1.2萬元確認(rèn)收入。合約變更的第2種情形是指合約變更增加了可明確區(qū)

9、分的商品及合約價(jià)款，并且新增的合約價(jià)款“丕熊 反映新增商品的單獨(dú)售價(jià),在合約變更日原合約已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間可明確區(qū)分，這種情 況下應(yīng)該將該合約變更作為原合約終止,把原合約未履約局部與合約變更局部合并為新合約訂立進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。（例2）盡堪傳公司承諾向客戶東大公司銷售100件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品售價(jià)1.5萬元，該批產(chǎn)品彼此之 間可明確區(qū)分。盡堪傳公司將其中的50件產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給東大公司后，雙方對合約進(jìn)行了變更，盡堪傳公司承諾向東大公司額外銷售20件相同的產(chǎn)品，這20件產(chǎn)品與原合約中的產(chǎn)品可明確區(qū)分，其售價(jià)為每件1.3 萬元，該價(jià)格不能反映了合約變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。假設(shè)上述價(jià)格均不包含增值稅

10、。本例中，由于新增的20件產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，且新增的合約價(jià)款不能反映新增產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，所 以該合約變更作為原合約終止及新合約訂立。由于尚未轉(zhuǎn)讓給東大公司的產(chǎn)品包含原合約中尚未交付的50 件產(chǎn)品以及新增的20件產(chǎn)品與已轉(zhuǎn)讓的50件產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，將原合約的未履約局部與合 同變更合并為新合約進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合約中，剩余產(chǎn)品為70件，其對價(jià)為101萬元，即原合約下尚 未確認(rèn)收入的東大公司已承諾對價(jià)75萬元50X1.5與合約變更局部的對價(jià)26萬元（20X1.3）之和， 新合約中的70件產(chǎn)品每件產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入為1.44萬元101/70o合約變更的第3種情形是指合約變更增加了可明確區(qū)分的商品及

11、合約價(jià)款，并且新增的合約價(jià)款“丕熊 反映新增商品的單獨(dú)售價(jià),在合約變更日原合約已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分，這種 情況下應(yīng)該將合約變更局部并入原合約,將該合約變更局部作為原合約的組成局部，在合約變更日重新計(jì) 算履約進(jìn)度,并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)本錢等。（例3） 2X22年1月1日，盡堪傳公司和客戶東大公司簽訂了一項(xiàng)總金額為5 000萬元的固定造價(jià) 合約，為客戶建筑一座廠房，估計(jì)合約總本錢為4 000萬元。假定該建筑效勞屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履 約義務(wù)，依據(jù)累計(jì)發(fā)生的合約本錢占合約估計(jì)總本錢的比例確定履約進(jìn)度。截至2X22年末，盡堪傳公司 累計(jì)發(fā)生本錢1 600萬元，履約進(jìn)度為40 %

12、1 6004-4 000。盡堪傳公司在2X22年確認(rèn)收入2 000萬 元5 000X4靄。2X23年初，合約雙方同意更改廠房設(shè)計(jì)，合約價(jià)格增加到5 500萬元，合約估計(jì)總 本錢增加到4 380萬元。本例中，由于合約變更后擬提供的剩余效勞與在合約變更日或之前已提供的效勞不可明確區(qū)分，因此 盡堪傳公司應(yīng)當(dāng)將合約變更作為原合約的組成局部進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合約變更后盡堪傳公司重新估量的履約 進(jìn)度為36.53% （1 6004-4 380，盡堪傳公司在合約變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入9. 15萬元5 500X36.5% -2 000 o （例題單項(xiàng)選擇題）20X7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20 000萬元的固定造價(jià)合約， 在乙公司自有土地上為乙公司建筑一棟辦公樓。極至20X7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生本錢6500 萬元，20X7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合約雙方同意變更合約范圍，附加裝修辦公樓的效勞內(nèi)容，合約價(jià)格 相應(yīng)增加3 400萬元，假定上述新增合約價(jià)款不能反映裝修效勞的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，以下各項(xiàng) 關(guān)于上述合約變更會(huì)計(jì)處理的表