合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1、合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的案例三、國際準(zhǔn)則新變化1合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（二）母公司觀和實(shí)體觀的不同（三）與合并報(bào)表相關(guān)的三個(gè)準(zhǔn)則2合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的1、經(jīng)濟(jì)決策的需要2、區(qū)別經(jīng)濟(jì)主體和法律主體3合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（二）母公司觀和實(shí)體觀的不同1、少數(shù)股權(quán)的報(bào)表列示不同2、企業(yè)合并中，少數(shù)股權(quán)的計(jì)價(jià)不同4合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（三）與合并報(bào)表相關(guān)的三個(gè)準(zhǔn)則1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長期股權(quán)投資2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)

2、合并3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表5合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長期股權(quán)投資（1）子公司按成本法核算，合并時(shí)按權(quán)益法調(diào)整（2）理解權(quán)益法核算6合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并（1）理解對(duì)同一控制與非同一控制的不同（2）理解非同一控制下，以公允價(jià)值核算購買的資產(chǎn)負(fù)債7合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）理解合并的條件（2）理解抵銷分錄的實(shí)質(zhì)8合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)集團(tuán)內(nèi)交易與集團(tuán)外交易示意圖集團(tuán)ABCAH9合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例（一）非企

3、業(yè)合并方式取得的子公司10合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)案例1 1-1ABC公司向A公司銷售存貨一批賬面價(jià)值2000元，銷售價(jià)格3000元。不考慮增值稅、所得稅率。截止2009年12月31日，A公司尚未將3000元貨款支付給母公司ABC公司,且該批存貨A公司已全部銷售給集團(tuán)外的H公司。11合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)集團(tuán)ABC2000AH45003000450012合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)集團(tuán)H45002000450013合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析:以上個(gè)別報(bào)表銷售分錄如下:ABC公司 A公司借 應(yīng)收賬款 3000 借 存貨 3000貸 收入 3000 貸 應(yīng)付

4、賬款3000借 成本 2000 借 銀行存款 4500 貸 存貨 2000 貸 收入 4500 借 成本 3000 貸 存貨 300014合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)由于合并報(bào)表的編制對(duì)象是ABC公司及A公司組成的整體，從這個(gè)整體看該筆銷售只進(jìn)行了一次,存貨的成本為2000,而售價(jià)為4500,在ABC公司與A公司間的存貨轉(zhuǎn)移,由于該批存貨仍由集團(tuán)控制,其銷售對(duì)于ABC公司及A公司組成的集團(tuán)而言并不存在,各自在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的金額應(yīng)該抵消。 同時(shí)，這筆交易在個(gè)別報(bào)表中形成的應(yīng)收應(yīng)付在ABC公司及A公司組成的整體來看，并不存在，應(yīng)該抵消。15合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)1-2ABC公司

5、向A公司銷售存貨一批，賬面價(jià)值2000元，銷售價(jià)格3000元。不考慮增值稅，所得稅。截止2009年12月31日，A公司尚未將3000元貨款支付給母公司ABC公司, 該批存貨A公司也未對(duì)外銷售。16合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)集團(tuán)ABC2000A3000300017合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：由于合并報(bào)表的編制對(duì)象是ABC公司及A公司組成的整體，從這個(gè)整體看存貨仍由會(huì)計(jì)主體控制，未實(shí)現(xiàn)銷售，所以，對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言的銷售收入，對(duì)合并報(bào)表來說并不存在，應(yīng)該沖回。視同沒有這筆銷售。 同時(shí)，這筆交易在個(gè)別報(bào)表中形成的應(yīng)收應(yīng)付在ABC公司及A公司組成的整體來看，并不存在，應(yīng)該抵消。該筆

6、業(yè)務(wù)，對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響如下：18合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)ABC公司 A公司借 應(yīng)收賬款 3000 借 存貨 3000貸 收入 3000 貸 應(yīng)付賬款3000借 成本 2000貸 存貨 2000以上分錄，對(duì)于合并報(bào)表來說，并不存在，應(yīng)該抵消。19合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2010年12月31日 A公司將3000萬貨款中2000萬支付給母公司ABC公司，A公司對(duì)外銷售了該批存貨中的1000萬，銷售價(jià)格為1500萬，尚余2000萬存貨未銷售。同時(shí)支付了3000萬貨款中的2000萬元20合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)未銷售出集團(tuán)外的部分集團(tuán)ABC1333A2000H200021

7、合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)已銷售出集團(tuán)外的部分集團(tuán)ABC667AH15001000150022合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：由于合并報(bào)表的編制對(duì)象是ABC公司及A公司組成的整體，從這個(gè)整體看存貨對(duì)外銷售了部分，所以，對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言的銷售收入，對(duì)合并報(bào)表來說并不全是銷售，對(duì)于銷售給合并主體外的存貨，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，對(duì)于仍在集團(tuán)控制之下的存貨，應(yīng)該沖回相應(yīng)的銷售。視同沒有銷售。23合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)從整個(gè)集團(tuán)看，該筆存貨銷售出去了1/3，這已銷售的1/3的存貨的實(shí)際成本是ABC公司的存貨成本即667，收入為最終銷售收入為1500，中間的1000元收入、成本為

8、重復(fù)記錄，因該抵消，其余未銷售出去的部分，應(yīng)該抵消，集團(tuán)內(nèi)未結(jié)算的往來款，應(yīng)該抵消24合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)案例2 ABC公司2009年向A公司銷售固定資產(chǎn)一臺(tái)，設(shè)備在ABC公司賬面原值1000，累計(jì)折舊200，凈值800，銷售價(jià)格1000。ABC公司持有A公司100%股權(quán),投資金額1000。兩公司稅率均為25%。 A公司購入設(shè)備后按5年計(jì)提折舊，無殘值。 2009年10月31日購入該設(shè)備，2009年提2個(gè)月折舊，2009年折舊額為 第三年2011年，A公司將設(shè)備銷售給集團(tuán)外的H公司，價(jià)格為500。25合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析： 由于2009年該筆交易為 內(nèi)部銷售，設(shè)

9、備并未轉(zhuǎn)移出集團(tuán)，從整個(gè)集團(tuán)角度看，交易并為實(shí)現(xiàn)，故因交易而增加的固定資產(chǎn)價(jià)值，在合并層面不存在，相應(yīng)的，ABC公司，在2009年轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應(yīng)該抵消，A公司因交易而增加的固定資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)應(yīng)折舊應(yīng)該抵消。26合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 2010年應(yīng)該將2009年抵消分錄帶入，并繼續(xù)抵消多計(jì)的原值和因多計(jì)原值而多提的折舊 2011年，A公司將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)外的H公司，從合并層面看，實(shí)現(xiàn)了對(duì)外的銷售，可以確認(rèn)銷售收入，但確認(rèn)的處置收入與A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的金額不同。27合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年：ABC公司因銷售該固定資產(chǎn)分錄如下：借 銀行存款 1000 累

10、計(jì)折舊 200貸固定資產(chǎn) 1000 營業(yè)外收入 2002009年：A公司購入該資產(chǎn)及折舊如下：借固定資產(chǎn)1000貸銀行存款 1000借管理費(fèi)用 33貸累計(jì)折舊3328合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)從合并層面，將兩公司分錄加總后余下分錄如下：借 累計(jì)折舊 200 借管理費(fèi)用 33貸 營業(yè)外收入200 貸累計(jì)折舊 33第一筆分錄，等于虛增了固定資產(chǎn)的價(jià)值和營業(yè)外收入，應(yīng)該抵消。第二筆分錄，由于A公司多計(jì)了固定資產(chǎn)原值，自然，也就多提了折舊（200/5/12*2）在合并層面應(yīng)該將多提的折舊沖銷29合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年合并報(bào)表做：借 營業(yè)外收入 200貸 固定資產(chǎn) 200借

11、 累計(jì)折舊 貸 管理費(fèi)用 30合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2010年合并報(bào)表做：借 年初未分配利潤 200貸 固定資產(chǎn) 200借 累計(jì)折舊 貸 年初未分配利潤 借 累計(jì)折舊 40 (200/5)貸 管理費(fèi)用 4031合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2011年：A公司將設(shè)備銷售給集團(tuán)外的H公司，價(jià)格為500。此時(shí)A公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A公司分錄：借 銀行存款 500 累計(jì)折舊 營業(yè)外支出 貸 固定資產(chǎn) 1000 32合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)合并分錄合并賬面價(jià)值：借 銀行存款 500 累計(jì)折舊 貸固定資產(chǎn) 800營業(yè)外支收入 33合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)個(gè)

12、別會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)損失 合并會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入 差額 內(nèi)部銷售增值的 每期抵消的折舊 34合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)合并報(bào)表調(diào)整借 固定資產(chǎn) 200貸累計(jì)折舊 營業(yè)外支收入 同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)借所得稅 貸遞延所得稅資產(chǎn)28.33 (113.33*25%=28.33)35合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)折舊及遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分析總額第一年(2個(gè)月)第二年第三年未轉(zhuǎn)完部分折舊2006.674040113.33遞延稅501.67101028.3336合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（二）由企業(yè)合并取得的子公司1、同一控制下企業(yè)合并取得的子公司案例3 假設(shè)ABC公司與A公司均為集團(tuán)X

13、下屬子公司， ABC公司于2009年12月25日自母公司X集團(tuán)處取得A公司100%的股權(quán)，合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并相關(guān)資料如下：37合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)1、交易前集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)XABCA80%100%38合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2、交易后集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)X80%ABC100%A39合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 交易前ABC公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果-2009年資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金5500股本10000存貨15000資本公積7000未分配利潤3500合計(jì)20500合計(jì)2050040合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金

14、4000股本10000存貨15000資本公積7000未分配利潤2000合計(jì)19000合計(jì)19000 交易前ABC公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果-2008年41合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)20092008主營收入1500010000主營成本130009000所得稅500250期初利潤20001250未分配利潤3500200042合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 交易前A公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果-2009年資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金1350股本1500存貨1000資本公積500未分配利潤350合計(jì)2350合計(jì)235043合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 交易前A公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果-2008

15、年資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金1200股本1500存貨1000資本公積500未分配利潤200合計(jì)2200合計(jì)220044合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)20092008主營收入500200主營成本300100所得稅5025期初利潤200125未分配利潤35020045合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)對(duì)價(jià)支付方式：ABC公司向X集團(tuán)支付2500元現(xiàn)金，取得A公司100%的股權(quán)。46合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：ABC公司支付的價(jià)款 2500A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值 2350沖減ABC公司個(gè)別報(bào)表資本公積-資本溢價(jià) 150注意前期兩公司間交易的抵銷47合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)

16、總結(jié)2008年合并報(bào)表抵銷分錄：借：股本 1500 資本公積 500 未分配利潤 200貸：資本公積 2200借：資本公積 200貸：未分配利潤 200 48合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 項(xiàng) 目 母公司A公司合并抵消數(shù)合并數(shù)貨幣資金 4,000.00 1,200.00 - 5,200.00 存貨 15,000.00 1,000.00 - 16,000.00 資產(chǎn)合計(jì) 19,000.00 2,200.00 - 21,200.00 49合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)項(xiàng)目 母公司 A公司 合并抵消數(shù) 合并數(shù) 負(fù)債合計(jì) - - - - 股本 10,000.00 1,500.00 -1,500

17、.00 10,000.00 資本公積 7,000.00 500.00 1,500.00 9,000.00 未分配利潤 2,000.00 200.00 - 2,200.00 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 19,000.00 2,200.00 - 21,200.00 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 19,000.00 2,200.00 - 21,200.00 50合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)項(xiàng)目 母公司 A公司 合并抵消數(shù) 合并數(shù) 一、營業(yè)收入 10,000.00 200.00 - 10,200.00 營業(yè)成本 9,000.00 100.00 - 9,100.00 三、利潤總額 1,000.00 100.

18、00 - 1,100.00 所得稅費(fèi)用 250.00 25.00 - 275.00 四、凈利潤 750.00 75.00 - 825.00 年初未分配利潤 1,250.00 125.00 - 1,375.00 八、未分配利潤 2,000.00 200.00 - 2,200.00 51合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年分錄：1、母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表借：長期股權(quán)投資 2350 資本公積 150貸：貨幣資金 250052合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2、合并抵銷分錄借：股本 1500 資本公積 500 未分配利潤 350貸：資本公積 2350借：資本公積 350貸：未分配利潤 35053

19、合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 項(xiàng) 目 母公司A公司合并抵消數(shù)合并數(shù)貨幣資金 3,000.00 1,350.00 - 4,350.00 存貨 15,000.00 1,000.00 - 16,000.00 資產(chǎn)合計(jì) 20,350.00 2,350.00 -2,350.00 20,350.00 54合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)項(xiàng)目 母公司 A公司 合并抵消數(shù) 合并數(shù) 負(fù)債合計(jì) - - - - 股本 10,000.00 1,500.00 -1,500.00 10,000.00 資本公積 6,850.00 500.00 -850.00 6,500.00 未分配利潤 3,500.00 350.

20、00 - 3,850.00 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 20,350.00 2,350.00 -2,350.00 20,350.00 55合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)項(xiàng)目 母公司 A公司 合并抵消數(shù) 合并數(shù) 一、營業(yè)收入 15,000.00 500.00 - 15,500.00 營業(yè)成本 13,000.00 300.00 - 13,300.00 三、利潤總額 2,000.00 200.00 - 2,200.00 所得稅費(fèi)用 500.00 50.00 - 550.00 四、凈利潤 1,500.00 150.00 - 1,650.00 年初未分配利潤 2,000.00 200.00 - 2,200.

21、00 八、未分配利潤 3,500.00 350.00 - 3,850.00 56合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)討論:吸收合并如何處理?57合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2、非同一控制下取得的子公司的合并案例4ABC公司于2009年6月30日收購集團(tuán)外B公司58合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)ABC公司情況資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金6000股本7000存貨2000資本公積1000未分配利潤合計(jì)8000合計(jì)800059合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)B公司情況賬面值資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金1000股本3000存貨1000資本公積固定資產(chǎn)1000未分配利潤合計(jì)3000合計(jì)300

22、060合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金1000原賬面凈資產(chǎn)3000存貨1000增值部分2000固定資產(chǎn)3000合計(jì)5000合計(jì)500061合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)ABC公司支付4300元，取得B公司80%的股權(quán)。B公司固定資產(chǎn)折舊年限為20年，無殘值。B公司所得稅率為25%62合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值貨幣資金 1000存貨 1000固定資產(chǎn) 300063合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值小計(jì) 5000遞延所得稅負(fù)債 -500合計(jì) 450080% 3600ABC公司支付

23、的對(duì)價(jià) 4300商譽(yù) 70064合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 在合并報(bào)表時(shí)，需要對(duì)B公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，將其帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。例如：固定資產(chǎn)增值2000，按20年折舊，每年應(yīng)補(bǔ)折舊100。同時(shí)要考慮企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債500，每期隨補(bǔ)提折舊的轉(zhuǎn)回。65合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)遞延所得稅負(fù)債計(jì)算如下：合并報(bào)表中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：3000合并時(shí)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 1000計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值 2000稅率 25% 遞延所得稅負(fù)債 50066合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)每年轉(zhuǎn)回金額2009年末合并時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

24、 30007-12月折舊 3000/20/2： 752009年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2925合并時(shí)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 10007-12月稅務(wù)允許抵扣的折舊 1000/20/2： 252009年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 97567合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債 2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)金額 2925-975=19502009年末遞延所得稅負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)遞延所得稅負(fù)債 500應(yīng)轉(zhuǎn)回 2009年應(yīng)補(bǔ)折舊為68合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)合并抵銷分錄：借：股本 3000 資本公積 1500 商譽(yù) 700貸：長期股權(quán)投資 4300 少數(shù)股東權(quán)益 90

25、0借：固定資產(chǎn) 2000貸：資本公積 200069合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)借：資本公積 500貸：遞延所得稅負(fù)債 500借：管理費(fèi)用 50貸：累計(jì)折舊 50借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 70合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)討論：對(duì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定：投入、加工處理過程、產(chǎn)出期中購買或合并子公司,同一控制與非同一控制處理的不同71合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（四）合并報(bào)表中對(duì)個(gè)別報(bào)表列報(bào)的調(diào)整 1、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的順銷、逆銷。案例5 ABC公司持有D公司20%的股權(quán)，并在該公司董事會(huì)中派有代表，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響，因而對(duì)D公司的投資采用權(quán)益法核算。72合并日后合并

26、報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年ABC公司將賬面價(jià)值600萬的存貨，以900萬的價(jià)格銷售給D公司，截止2009年12月31日，D公司未將該批存貨向外銷售。2009年D公司凈利潤1000。（不考慮所得稅影響）73合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：該項(xiàng)交易中，實(shí)現(xiàn)利潤300，（反映在ABC公司損益中）其中的60（300*20%）是針對(duì)ABC公司持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)D的權(quán)益分額，在采用權(quán)益法核算，計(jì)算對(duì)D公司的投資收益時(shí)應(yīng)該抵消。2009年ABC對(duì)D公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下：74合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（1）按D公司的凈利潤的20%確認(rèn)投資收益借 長期股權(quán)投資 200 （1000*20%

27、）貸 投資收益 200（2）抵消上筆順銷交易產(chǎn)生的利潤借 投資收益 60貸長期股權(quán)投資 6075合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)ABC公司編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的抵消分錄做如下調(diào)整：借 營業(yè)收入 180 （900*20%）貸 營業(yè)成本 120 （600*20%） 投資收益 6076合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)案例6ABC公司持有D公司20%的股權(quán)，并在該公司董事會(huì)中派有代表，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響，因而對(duì)D公司的投資采用權(quán)益法核算。77合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2009年 D公司將賬面價(jià)值600萬的存貨，以900萬的價(jià)格銷售給ABC公司，截止2009年12月31

28、日， ABC公司未將該批存貨向外銷售。2009年D公司凈利潤1000。（不考慮所得稅影響）78合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析：該項(xiàng)交易中，實(shí)現(xiàn)利潤300，（反映在D公司損益中）其中的60（300*20%）是針對(duì)ABC持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)D的權(quán)益分額，在采用權(quán)益法核算，計(jì)算對(duì)D公司的投資收益時(shí)應(yīng)該抵消。2009年ABC個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)D公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下：79合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（1）按D公司的凈利潤的20%確認(rèn)投資收益借 長期股權(quán)投資 200 （1000*20%）貸 投資收益 200（2）抵消上筆順銷交易產(chǎn)生的利潤借 投資收益 60貸長期股權(quán)投資 6080合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)ABC公司編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的抵消分錄做如下調(diào)整：借長期股權(quán)投資 60貸 存貨 60 81合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)2、投資性房地產(chǎn)3、現(xiàn)金流量表中的票據(jù)貼現(xiàn)82合并日后合并報(bào)表編制案例與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（五）子公司超額虧損1、合并抵消案例7 ABC公司有一子公司C公司，C公司注冊(cè)資本100，其中8