非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理比較

1、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理比較新制度關(guān)于非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定汲取了2001年1月18日修訂、自2001年1月1日起適用于所有企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的要緊內(nèi)容，并與其保持一致。舊制度關(guān)于非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定實(shí)際上是1999年6月28日公布、自2000年1月1日起適用于所有企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易。因此，新舊制度關(guān)于非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理比較，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易修訂前后的比較。 第一節(jié) 新舊制度非貨幣性交易相應(yīng)規(guī)范的整體比較一、新舊制度非貨幣性交易相應(yīng)規(guī)范的相同點(diǎn)（一）相關(guān)概念的相同點(diǎn) 1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的含義不變 （1）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固

2、定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)備持有到期的債券投資等。（2）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預(yù)備持有至到期的債券投資等。那個(gè)地點(diǎn)的存貨，包括在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。 貨幣性資產(chǎn)是相關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的要緊依據(jù)是資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的

3、或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來講，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、預(yù)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等；屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、預(yù)付賬款、不預(yù)備持有至到期的債券投資、工程物資、在建工程等。 2非貨幣性交易的含義及其推斷標(biāo)準(zhǔn)不變 非貨幣性交易是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其推斷標(biāo)準(zhǔn)如下：非貨幣性交易要緊以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。假如涉及貨幣性資產(chǎn)，則當(dāng)支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值

4、與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25（含25），視為非貨幣性交易；假如這一比例高于25（不含25），則視為貨幣性交易。公允價(jià)值的含義及其確定原則與方法不變公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則以及具體確定方法如下： 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；假如該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；假如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)

5、值評(píng)估確定。非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法是：（1）有價(jià)證券，按現(xiàn)行市價(jià)確定；（2）非有價(jià)證券，應(yīng)依照同類企業(yè)類似證券的市盈率、股利率及其預(yù)期增長率等因素可能確定；（3）存貨，按其形態(tài)分不確定：產(chǎn)成品和商品，按其售價(jià)減去處置費(fèi)用和合理利潤后的余額確定；在產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、處置費(fèi)用和合理利潤后的余額確定；原材料，按現(xiàn)行重置成本確定；（4）固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情況確定：使用中的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行重置成本確定；臨時(shí)處于使用中的固定資產(chǎn)，按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低確定；待出售的固定資產(chǎn)，按可變現(xiàn)凈值確定；（5）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，按

6、評(píng)估價(jià)值確定。核算范圍的相同點(diǎn)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理規(guī)范的是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。會(huì)計(jì)核算程序相同 新舊制度在非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中核算程序上差不多不變，都可分為五步： 1分析確定交易性質(zhì)，涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)要計(jì)算補(bǔ)價(jià)所占的比例后確定； 2確認(rèn)交易應(yīng)確認(rèn)的損益； 3確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值； 4編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理； 5在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。二、新舊制度非貨幣交易相應(yīng)規(guī)范的區(qū)不（一）相關(guān)概念減少 1待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn) “舊準(zhǔn)則”定義這兩個(gè)概念的定義。待售資產(chǎn)為企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不預(yù)備持

7、有至到期的債券；而非待售資產(chǎn)是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。待售資產(chǎn)是相關(guān)于非待售資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的要緊依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同。企業(yè)持有待售資產(chǎn)的目的，不是為在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)過程中使用，而是為了通過出售獲利。而企業(yè)持有非待售資產(chǎn)的要緊目的是為了勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，而不是通過出售獲利。新制度取消了“舊制度”中關(guān)于“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的概念，因?yàn)樾轮贫炔辉賲^(qū)分“不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換”。 2同類非貨幣性資產(chǎn)交換與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換 “舊準(zhǔn)則”規(guī)定同類非貨幣性資產(chǎn)為待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)之間的交

8、換，以及非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換中，假如企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或以多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，也視為同類非貨幣性性資產(chǎn)交換。而不同類非貨幣性資產(chǎn)交換是指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。該種劃分的要緊依據(jù)是盈利過程是否完成，即持有換入資產(chǎn)相關(guān)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。而新制度為了減少公允價(jià)值的使用（緣故見后面），不再承認(rèn)“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換”，因此，不再作以上劃分。（二）核算范圍增加 相對(duì)“舊準(zhǔn)則”，新制度的核算范圍除保留原有核算內(nèi)容外，增加了放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)這一新的核算內(nèi)容。 在“舊準(zhǔn)則”體系中，

9、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)這一交易的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資中加以規(guī)范。新制度重新調(diào)整準(zhǔn)則之間的分工，在制度中的投資部分明確規(guī)定此種情況按非貨幣性交易的規(guī)定處理。（三）會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想變化 1公允價(jià)值使用上的變化 “舊準(zhǔn)則”在規(guī)范非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理時(shí)，較多地運(yùn)用了公允價(jià)值的概念。從理論上講，這一概念的運(yùn)用往往能提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，但它運(yùn)用的前提條件是公允價(jià)值能合理確定。事實(shí)上，我國在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)存在兩個(gè)問題：（1）公允價(jià)值難以取得。要緊因?yàn)槲覈淮嬖诨钴S的市場。在公允價(jià)值難以取得的情況下，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，阻礙了會(huì)計(jì)要素的可靠性。（2）關(guān)聯(lián)交易阻礙了價(jià)格公允性?；?/p>

10、縮小企業(yè)操縱利潤空間的考慮，新制度在規(guī)范非貨幣性交易時(shí)盡量減少了公允價(jià)值的使用。 2換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)的變化 “舊準(zhǔn)則”在非貨幣交易的規(guī)范中要求，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值較低者，即：同類非貨幣資產(chǎn)交換，如換出資產(chǎn)未發(fā)生減值，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)；如換出資產(chǎn)發(fā)生減值，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)。涉及補(bǔ)價(jià)的再另考慮收到或支付的補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確認(rèn)的收益因素。不同類非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。同樣，涉及補(bǔ)價(jià)的另考慮收到或支付的補(bǔ)價(jià)因素。 新制度為了減少公允價(jià)值使

11、用，縮小企業(yè)操縱利潤空間，規(guī)定：一律按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（涉及補(bǔ)價(jià)的，另考慮補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確認(rèn)收益因素）作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)。 3損益確認(rèn)的變化 “舊準(zhǔn)則”規(guī)定在非貨幣性交易中，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。而在不同類非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值）與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)另考慮補(bǔ)價(jià)因素）計(jì)入當(dāng)期損益。即：換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 另外，在同類非貨幣性交易中，如涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收益，即：應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 新制度規(guī)定：除涉及收到補(bǔ)價(jià)情況，一般不再確認(rèn)收益。其計(jì)算為

12、：應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 4相關(guān)稅費(fèi)處理的變化 “舊準(zhǔn)則”的操作指南中指出，對(duì)非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分不記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅科）科目；假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)區(qū)不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)營業(yè)稅金、消費(fèi)稅金應(yīng)分不記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；

13、假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目；假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。在非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，能夠依照資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或者直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 而新制度要求支付的相關(guān)稅費(fèi)（可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外）應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（四）新制度的專門規(guī)定 新制度第一百一十六條規(guī)定了資產(chǎn)交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)情況的處理方法，“舊準(zhǔn)則”對(duì)此未作規(guī)定。相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)見第四節(jié)三、新舊制度區(qū)不對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的阻礙 1核算范圍的重新規(guī)定。如把“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包

14、括股權(quán)）取得股權(quán)”該類問題按非貨幣性交易進(jìn)行處理，簡化了會(huì)計(jì)處理程序。 2不再區(qū)分“同類非貨幣性交易”與“不同類非貨幣性交易”的阻礙?！芭f準(zhǔn)則”在處理非貨幣性交易時(shí)先要分清交易的盈利過程是否完成來區(qū)分“同類非貨幣性交易”與“不同類非貨幣性交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，新制度不再作區(qū)分，一律按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡化。 3減少了公允價(jià)值應(yīng)用。新制度中盡量減少了“公允價(jià)值”的應(yīng)用，在交易中不考慮換出資產(chǎn)是否減值，除涉及收到補(bǔ)價(jià)的情況，一般不再確認(rèn)收益。這一規(guī)定縮小了企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤的空間，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，改善了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二節(jié) 新舊制度不涉

15、及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易具體會(huì)計(jì)處理比較一、相同點(diǎn) 當(dāng)換出資產(chǎn)未發(fā)生減值時(shí)，會(huì)計(jì)處理相同。此外，會(huì)計(jì)處理程序也相同。二、要緊區(qū)不當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）時(shí)，會(huì)計(jì)處理不同。（一）新制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 新制度第一百一十四條規(guī)定：“在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，不管是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換了資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”：，新制度第一百一十五條規(guī)定，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易中，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額

16、進(jìn)行分配（涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)要考慮補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確認(rèn)的收益），以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 上述換入資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 新制度不考慮換出資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不確認(rèn)換出資產(chǎn)減值損失。即： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）舊制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 舊制度要考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值，并計(jì)入當(dāng)期損益。即： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額支付的相關(guān)稅費(fèi) 并確認(rèn)換出資產(chǎn)減值損失。即： 換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 那個(gè)地點(diǎn)所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除（或加上）有關(guān)備抵賬戶（或附加賬戶）金額后的凈值

17、。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)預(yù)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，確實(shí)是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失預(yù)備后的金額；不預(yù)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，確實(shí)是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值預(yù)備。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，由于新制度的會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)減值損失，導(dǎo)致高估資產(chǎn)，少計(jì)損失。 四、非貨幣性交易具體會(huì)計(jì)舉例 例1 甲公司以一批庫存商品A交換乙公司的一批庫存商品B，用于銷售。商品A賬面價(jià)值為150000元，市場價(jià)值為135000元，增值稅稅率為17，計(jì)稅價(jià)格

18、等于公允價(jià)值。商品B賬面價(jià)值為123000元，市場價(jià)值為135000元，增增值稅稅率為17，等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過程除增值稅外沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。 會(huì)計(jì)處理： 第一步，推斷該交易的性質(zhì)。由于不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。 依照增值稅條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以商品與商品交換，視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額，交納增值稅。 換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為1350001722950（元） 換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額為1350001722950（元） 第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面

19、價(jià)值，即150000第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品-B 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22950 貸：庫存商品A 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22950第五步，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。從略。乙公司：第一、二步會(huì)計(jì)處理與甲公司相同，故略。第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，即123000元。第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：庫存商品A 123000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22950 貸：庫存商品B 123000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22950第五步，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露。 例2 甲飲食公司決定以生

20、產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺(tái)食品加工機(jī)換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車，用于經(jīng)營目的。乙出租汽車公司擁有豐田汽車和奔馳汽車的要緊目的是為了經(jīng)營出租業(yè)務(wù)。甲飲食公司餐廳的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為105000元，公允價(jià)值為650000元；食品加工機(jī)的原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為400000元，公允價(jià)值為550000元。乙出租汽車公司豐田汽車的原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為150000元，公允價(jià)值為750000元；奔馳汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元，公允價(jià)值為450000元。（案例設(shè)計(jì)不合理，要考慮相關(guān)稅費(fèi)

21、）另外，甲公司在交易中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用并繳納營業(yè)稅共計(jì)65000元，乙公司在交易中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用并繳納營業(yè)稅共計(jì)67500元。 會(huì)計(jì)處理： 甲飲食公司： 第一步，確定該交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值。 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：豐田汽車：750000/（750000+450000）62.5%奔馳汽車：450000/（750000+450000）37.5%換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（800000105000）（1000000400000）650001360000（元）豐田汽

22、車的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額62.5136000062.5%850000（元）奔馳汽車的入賬價(jià)值136000032.5%510000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。1. 借：固定資產(chǎn)清理1295000累計(jì)折舊 505000貸：固定資產(chǎn)餐廳 800000 固定資產(chǎn)食品加工機(jī) 1000000 2借：固定資產(chǎn)清理 65000貸：應(yīng)交稅金、銀行存款等 65000 3借：固定資產(chǎn)豐田汽車 850000固定資產(chǎn)奔馳汽車 510000 貸：固定資產(chǎn)清理 1360000第四步，披露（略）。乙出租汽車公司： 第一步，確定該交易為非貨幣性交易，因此，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資

23、產(chǎn)入賬價(jià)值。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) （1000000150000）（800000300000）67500 1417500（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)位與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 餐廳：650000/（650000550000）54.17 食品加工機(jī)：550000/（650000550000）45.83 第三步：計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 餐廳入賬價(jià)值1417500X54.17767860（元） 食品加工機(jī)入賬價(jià)值1417500 x45.83649640（元）第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 1350000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定

24、資產(chǎn)豐田汽車 1000000 固定資產(chǎn)奔馳汽車 8000002借：固定資產(chǎn)清理 67500 貸：應(yīng)交稅金、銀行存款等 675003借：固定資產(chǎn)餐廳 767860 固定資產(chǎn)食品加工機(jī) 649640 貸：固定資產(chǎn)清理 1417000第五步，披露（略）、 本例按“舊準(zhǔn)則”屬涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的同類非貨幣性資產(chǎn)交換，但由于雙方換出資產(chǎn)均發(fā)生減值，因此按換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，即甲飲食公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為120000元，乙出租汽車公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為120000元。換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額的差額計(jì)當(dāng)期損失。而新制度在此先不考慮減值，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額，確認(rèn)換入

25、資產(chǎn)入賬價(jià)值總額分配方法不變。第三節(jié) 新舊制度涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的具體會(huì)計(jì)處理比較一、相同點(diǎn) 當(dāng)換出資產(chǎn)未發(fā)生減值時(shí)，會(huì)計(jì)處理相同。此外，會(huì)計(jì)處理程序也相同。二、要緊區(qū)不 當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）時(shí)，會(huì)計(jì)處理不同。 (一)新制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 不考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值。新制度規(guī)定：假如涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅金，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：應(yīng)確定的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)

26、賬面價(jià)值即：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額支付的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益收到的補(bǔ)價(jià)(二)舊制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)定考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值，并將減值額計(jì)入當(dāng)期損益。換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額支付的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益收到的補(bǔ)價(jià)三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙 當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，由于新制度的會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)減值損失，導(dǎo)致高估資產(chǎn)，少計(jì)損

27、失。四、具體會(huì)計(jì)處理舉例例3甲公司決定與乙公司交換不同型號(hào)的收款機(jī)。甲公司擁有收款機(jī)的目的是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，乙公司也是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用。甲公司A型收款機(jī)的價(jià)值為12000元，在交換日的累計(jì)折舊為4000元，公允價(jià)值為7000元；乙公司B型收款機(jī)原值為16000元，在交換日累計(jì)折舊為6000元，公允價(jià)值為9000元。甲公司向乙公司另支付銀行存款2000元。假設(shè)整個(gè)交易過程沒 有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：甲公司：第一步，確認(rèn)交易性質(zhì)。因?yàn)?000/（70002000）22.22%25%，屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換

28、入資產(chǎn)入賬價(jià)值 ，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)（120004000）200010000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 8000 累計(jì)折舊 4000 貸：固定資產(chǎn)A型收款機(jī) 120002借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000 3借：固定資產(chǎn)B型收款機(jī) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000第四步，披露（略）。乙公司：第一步，確定交易性質(zhì)。因?yàn)?000/900010022.2225，屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益。確認(rèn)的收益200020009000（160006000）-222.22（元）第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)

29、值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益（160006000）2000（222.22）7777.78（元） 第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 10000 累計(jì)折舊 6000 貸：固定資產(chǎn)B型收款機(jī) 160002借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 20003 借：固定資產(chǎn)A型收款機(jī) 7777.78 貸：固定資產(chǎn)清理 7777.784借：營業(yè)外支出 222.22 貸：固定資產(chǎn)清理 222.22本例按“舊準(zhǔn)則”屬同類非貨幣性交易，雙方換出資產(chǎn)均發(fā)生減值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，考慮支付或收取補(bǔ)價(jià)后確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值及相關(guān)損益。而新制度先不考慮減值，仍按換出資產(chǎn)賬面

30、價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確認(rèn)的收益，來確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 例 4 甲汽車銷售公司以一輛貨運(yùn)汽車交換乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品的一臺(tái)機(jī)器 。甲汽車銷售公司換入乙公司機(jī)器的目的要緊是為了自用，乙公司換入甲汽車銷售公司汽車的要緊目的是為了轉(zhuǎn)手銷售獲利。貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為280000元，不含稅公允價(jià)值為300000元，按增值稅條例規(guī)定，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)稅，增值稅率為17%；機(jī)器的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為300000元。乙公司向甲公司另外支付銀行存款51000元。假設(shè)整個(gè)交易過程，甲公司除增值稅外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司發(fā)生貨車落戶等費(fèi)用2000元。會(huì)計(jì)處理： 甲汽車

31、銷售公司： 第一步，確定交易性質(zhì)。 51000/300000（117%） 100%14.53%25%，屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的損益。應(yīng)確認(rèn)損益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值51000510003000002800003400（元）第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益換出資產(chǎn)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅280000510003400051000283400（元） 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額3000001751000（元）第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)機(jī)器 283400 銀行存款 51000 貸：營

32、業(yè)外收入 3400 庫存商品 280000 應(yīng)交稅金 51000第五步，披露（略）。乙公司：第一步，確定交易性質(zhì)。由于51000/（30000051000）100%14.5325%，因此，該交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付的相關(guān)稅費(fèi)（800000450000）51000510002000352000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄1借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)器 8000002借：固定資產(chǎn)清理 51000 貸：銀行存款 510

33、003借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 20004借：庫存商品貨運(yùn)汽車 352000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 貸：固定資產(chǎn)清理 403000第四步，披露（略）。本例按“舊準(zhǔn)則”屬不同類非貨幣性交易，且甲公司換出資產(chǎn)發(fā)生減值，則應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，且考慮補(bǔ)價(jià)因素后確定非貨幣性交易產(chǎn)生的損益。新制度則要求先不考慮是否減值，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，考慮補(bǔ)價(jià)因素及確認(rèn)收益后確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。第四節(jié) 資產(chǎn)交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 新制度對(duì)資產(chǎn)交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出了詳細(xì)具體規(guī)定，而修訂前后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易均未作出明確規(guī)定。一、新制度

34、關(guān)于資產(chǎn)交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)之會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 新制度第一百一十六條規(guī)定：“在資產(chǎn)交換中，假如換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分不按以下情況處理： （一）以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。假如換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬預(yù)備。 （二）企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換

35、入除應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（假如涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價(jià)），減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。”二、具體會(huì)計(jì)處理舉例 例5 企業(yè)以一批自產(chǎn)產(chǎn)

36、品換入一項(xiàng)應(yīng)收賬款。換出產(chǎn)品的實(shí)際成本為66000元，售價(jià)為80000元，增值稅稅率為17。該批產(chǎn)品差不多提取存貨跌價(jià)預(yù)備1000元。換入的應(yīng)收賬款賬面原值為90000元，對(duì)方已計(jì)提壞賬預(yù)備500元。 會(huì)計(jì)處理： 第一步，分析交易性質(zhì)。 該交換業(yè)務(wù)涉及應(yīng)收賬款，是以非貨幣性資產(chǎn)換取應(yīng)收賬款，屬貨幣性交易，但應(yīng)按新制度第一百一十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，確定換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。 因?yàn)閾Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值65000元（660001000）小于換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值89500元（90000500），因此應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值89500元作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 第三步，確定壞賬預(yù)備增加額。 壞賬預(yù)備增加額 換入應(yīng)收賬款原賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值增值稅銷售