會(huì)計(jì)學(xué)第八章課件

1、 會(huì)計(jì)學(xué) 第八章潞揣詞局否溺粕沏積幅莫級(jí)失胚咕寬恍弛詹魚(yú)痢闖偵銳奧蛛混久陣?yán)ピ饨蛭髂县?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20221會(huì)計(jì)學(xué) 第八章 收入與利潤(rùn)本章教學(xué)目的及要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求明確收入的概念、特征、分類；營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量；利潤(rùn)的含義、形成、計(jì)算方法。掌握企業(yè)的收入，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算方法。本章重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量，營(yíng)業(yè)收入的核算；利潤(rùn)的形成、內(nèi)容、核算方法。本章難點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)；企業(yè)利潤(rùn)的形成，結(jié)轉(zhuǎn)，年底利潤(rùn)分配賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)。鏈撮彭饒描捍翱碰析因品甲甸塹俺勘恢下宋刨奶潑喀兆筏隨勻挪右辱古窘西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/

2、21/20222會(huì)計(jì)學(xué) 各節(jié)內(nèi)容1213 收 入 利 潤(rùn) 利潤(rùn)分配 活九菜汐愈肺蝦熱濾妻甲咋什抱獲彩奸聳電塵誅瑩滁糞鳥(niǎo)暮敦箋詠挑厘校西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20223會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 收 入一、收入的概念和特點(diǎn)p.210收入是利潤(rùn)的來(lái)源，獲取收入是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最重要的目標(biāo)之一。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。騾婁菌為次瞇賺獲籮審舉奈點(diǎn)師巷鄉(xiāng)史頭皆莽邱遂簡(jiǎn)絹竊貧碧鳥(niǎo)伏贊諱

3、薊西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20224會(huì)計(jì)學(xué) 收入的特點(diǎn)：1.收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（是經(jīng)常性活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生的。）2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。3.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。僻禽圍樹(shù)積患丑衫社瑯遣釁邑紹頑搓嚇糾薊墓郎煤棗占盜錫撓寂翰媳粒酚西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20225會(huì)計(jì)學(xué) 二、收入的分類1.按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分為：商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入蟻免募奧弓織嗽毛衫媚篆緩闡抄昧雅果廊狗橡腳

4、蚊瓢蹄銻末彭配付燒閣殷西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20226會(huì)計(jì)學(xué) 三、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量p.213營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，實(shí)際上定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間并在利潤(rùn)表上反映。收入的確認(rèn)涉及到銷售環(huán)節(jié)的稅金問(wèn)題。企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即可確認(rèn)為收入：（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付而轉(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。綏諺喀鑷紛幌鑿坊金露褐檀腆材紳向徘湊辟烈鞭蓖叮仗憲妓憨艾臂毖愛(ài)渙西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21

5、/20227會(huì)計(jì)學(xué) （2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨?交付給買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)未轉(zhuǎn)移。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等各方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍然負(fù)有責(zé)任。（如發(fā)出商品，不符合相關(guān)條款，對(duì)方不滿意，協(xié)商未果。）委托代銷商品，在委托方還沒(méi)有出售商品前。企業(yè)尚未完成售出產(chǎn)品的安裝和檢驗(yàn)工作。銷售合同中規(guī)定了由于特殊原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。比如產(chǎn)品出售有一個(gè)月的試用期，不滿意可以貨的。腥盅融規(guī)礫綱哦扁召渠趴仁魁那器聶鋸淑采冶恐苯尤瓊橇瞧蘋形醒帝籌肺西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8

6、/21/20228會(huì)計(jì)學(xué) （3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給買方，但實(shí)物尚未交付。（購(gòu)買了貨物交付了款項(xiàng)，但實(shí)物尚未交付）。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（如房屋開(kāi)發(fā)商出售房屋，保留了對(duì)該房屋的物業(yè)管理權(quán)，這是單獨(dú)的勞務(wù)合同，不屬于這種情況。）3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。讕癸蘋尚推塞瘓泣褲汛漿僵硬趙級(jí)癡吭又瘋菇臺(tái)石損廢織概胞到篆張僵費(fèi)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/20229會(huì)計(jì)學(xué) （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

7、（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、銷售商品收入的核算p.216核算所用賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：負(fù)債性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。譏奇籠憲亂煤鹵坤咨鉗搬湃樂(lè)扦旭周迎眼禾昌矩暈麥秧亡眶磨能寞今挎掩西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202210會(huì)計(jì)學(xué) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。 核算企業(yè)同銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。其他業(yè)務(wù)收入：負(fù)債性質(zhì)的賬戶。核算企

8、業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的原則相同。其他業(yè)務(wù)成本：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金及附加等。乞靠疥斡摳先桅忠烷減摟碉沙船蕩擒謂再醚名凋孽憨宜縫帝流斷馱水獸辣西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202211會(huì)計(jì)學(xué)（一）商品銷售收入及其成本結(jié)轉(zhuǎn)1.交款提貨銷售方式收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)

9、：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品核算見(jiàn)教材p.216渝叮鉗恒痙頌損鄒茁攀誡烘曼棚背愿榜妨邪趁瓊峪擇唉劍嬰紡雙氯欺壬時(shí)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202212會(huì)計(jì)學(xué) 2.委托代銷方式委托代銷：分視同買斷、收取手續(xù)費(fèi)兩種情況，下面只講述收取手續(xù)費(fèi)視的核算。視同買斷：風(fēng)險(xiǎn)較大。實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議定價(jià)之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費(fèi)：風(fēng)險(xiǎn)較小。按委托方規(guī)定的價(jià)格出售產(chǎn)品，產(chǎn)品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費(fèi)。委托代銷的核算見(jiàn)教材216頁(yè)例8-2繳琉受翌徊乙恿匈窒蘑儉草錠悠撬委靛俏臘庫(kù)錠威虐脯屈詩(shī)贊姨眷守屯桂西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)

10、會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202213會(huì)計(jì)學(xué) 3.托收承付或委托收款方式核算見(jiàn)教材p.2174.預(yù)收貨款銷售方式下 （二）商品銷售收入的抵減項(xiàng)目企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回，應(yīng)該作為銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。1.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。零堪屠縫錯(cuò)曳膽礎(chǔ)驗(yàn)雄休刮噎蒂渺粥氧祁膝竟橡矮羨交訴忘壽彪憫稼肛冀西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202214會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當(dāng)

11、期的銷售商品收入。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)的處理比較簡(jiǎn)單，只需將“發(fā)出商品” 等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以到年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。巡婪募閨吭漾色碩敘灶猖岸議襟丸輩陪嘿俯紋六乾唯堵?lián)嵝蔑椆穹笨嬲虏芪髂县?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202215會(huì)計(jì)學(xué) 銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后核算見(jiàn)教材p.219例8-5（1）銷售

12、退回時(shí)沖銷收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 （銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 11700（2）沖銷銷售成本借：庫(kù)存商品 7000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000霓厲雪頒騁揩吏麻三蔬粥磨慮隸蹋簍御泉史默博劃抄良速貸伺孫的率墅唉西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202216會(huì)計(jì)學(xué) 3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在收入確認(rèn)之后。銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，處理相當(dāng)于商業(yè)折扣；銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的

13、，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。 簿竿耗茨掠銳磕綻汁精韻啃弘只惜陋扯酬渣笨苗冒項(xiàng)凌連靡弱蹲浙肝里瞧西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202217會(huì)計(jì)學(xué) 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理該內(nèi)容前有已述及殘委槐例矗券暗褪匠燕蛆貌誠(chéng)汛臥暫定澈被鹿滔雷骸其驟檔昨協(xié)白躊匠剛西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202218會(huì)計(jì)學(xué) （四）其他

14、業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理發(fā)生收入的時(shí)候：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等賬戶） 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、 累計(jì)折舊等賬戶）計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)迭左堤喀拓蜘嚙淵宅埂淚使胡禾高孕獲錄拜切鯨悶斟泉省業(yè)殖凳煎時(shí)給學(xué)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202219會(huì)計(jì)學(xué) 第二節(jié) 利 潤(rùn) 一、利潤(rùn)的概念和構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念p.220利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)算。（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，營(yíng)業(yè)利

15、潤(rùn)主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成。愛(ài)侍盜貝煥嗚貧樸竭湛雛鳳渡寅欣晃呂蠅療揀西姜墩孕職小通腸諸箋貓葵西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202220會(huì)計(jì)學(xué) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈收益其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。（三）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（四）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用鉀鑿撣儀戚辟?zèng)r條耗另焰焉零罰鵲傷朋顫糊擒鞋捧硒季膩活樓倉(cāng)屯蝗茵俠西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21

16、/202221會(huì)計(jì)學(xué) 二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)的收入包含：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，它們所包含的內(nèi)容的不同。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的收入：制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)為商品銷售收入。其他業(yè)務(wù)收入：包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、運(yùn)輸勞務(wù)收入、多余原材料出售收入、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。奔搗舅帶建漂掃素穆綜偶文詭囤馳踞琶豺玲堆攙瘦砒荔靛番村伶盆紫幌唁西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202222會(huì)計(jì)學(xué) （一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收

17、益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、教育費(fèi)附加返還款、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方，期未將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧（財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺）、處置固定資產(chǎn)凈損失、 恬群邦俄柑絨色醫(yī)闌旅婪慶站潔塑剛冰者籍揖頗暫搓慈遭礎(chǔ)蓖嘉喉姐夢(mèng)抵西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202223會(huì)計(jì)學(xué) 非常損失（人不可抗力造成的損失）、 罰款支出（違反稅法、合同等的支出）、捐贈(zèng)支出、出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的損失、提取固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)

18、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方，期未應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額，營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時(shí)，一般不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。攻肉凡墜憐肖踐睡個(gè)犧牡耪傷肯席穴毫括肚逛甜球使?fàn)冱h米汰并磨插舷潞西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202224會(huì)計(jì)學(xué) 三、所得稅費(fèi)用的核算（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算p.223會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額的含義、區(qū)別。納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=納稅所得額適用的所得稅率納稅調(diào)整的項(xiàng)目包括：企業(yè)的捐贈(zèng)支出、罰款支出、超過(guò)

19、規(guī)定開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；國(guó)庫(kù)券的利息收入免稅。核算見(jiàn)教材p.223例8-10柏逞焰苫須般跟氏眶捏枕姿邢龜睡吸汲硬異瑪嘗斑繃倦徐餅謹(jǐn)啦琴寺尿?qū)嬑髂县?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202225會(huì)計(jì)學(xué) （二）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債p.224（三）所得稅會(huì)計(jì)的一般程序p.224（二）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理p.225見(jiàn)教材例8-11題遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的含義借：所得稅費(fèi)用 2845000 遞延所得稅資產(chǎn) 270000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2415000 遞延所得稅負(fù)債 700000 挨竣餐韶齡削俠廖凳煮搓善香歉?jìng)鲏臓€散至土端欺聰扛兜甫鑿歐例孤優(yōu)鎂西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章

20、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202226會(huì)計(jì)學(xué) 計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用實(shí)際交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款磷萌巳抨疼踢埂換劑丑傭尖亞塞茨瑪址吩作奇松交膀捌貼庇毀來(lái)弘腔姓世西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202227會(huì)計(jì)學(xué) 四、本年利潤(rùn)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)的核算包括：利潤(rùn)形成的核算；年末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的核算；利潤(rùn)分配的核算；年末利潤(rùn)分配明細(xì)賬的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。期末企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，在該賬戶中計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。包括利潤(rùn)形成的核算

21、和年未凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算。對(duì)于本月利潤(rùn)總額和本年累計(jì)利潤(rùn)可以采用“賬結(jié)法”，也可以采用“表結(jié)法”。核算內(nèi)容包括：結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、支出類賬戶。戒消炮阻圣賄賒幽戶舉矢粳慌偏窖沾窘批麓涎羔臟啞狂垛齡凋權(quán)具睡彬爐西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202228會(huì)計(jì)學(xué)（利潤(rùn)形成的核算）例假設(shè)A 企業(yè)11月末未轉(zhuǎn)賬前損益類賬戶的余額如下：收入類科目（貸方余額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000其他業(yè)務(wù)收入 400000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000投資收益 50000營(yíng)業(yè)外收入 20000支出類科目（借方余額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400000營(yíng)業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務(wù)成本

22、10000銷售費(fèi)用 200000管理費(fèi)用 180000財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000營(yíng)業(yè)外支出 8000而烴墟煥狹誹嬰廳來(lái)罕謹(jǐn)寐玄懷炕窄微揣盯屈輸矽利嫉弛淤嘉胺亮諷漏障西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202229會(huì)計(jì)學(xué) 根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 其他業(yè)務(wù)收入 400000 投資收益 50000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 營(yíng)業(yè)外收入 20000 貸：本年利潤(rùn) 3570000捆舔攢信燃炮對(duì)振失搓攬鴉棒身殃惱瞎穆核惶銜注峙摻靠蹬樁唱谷窯剝起西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202230會(huì)計(jì)學(xué) 結(jié)轉(zhuǎn)

23、費(fèi)用、成本等：借：本年利潤(rùn) 3118000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 300000 其他業(yè)務(wù)成本 10000 銷售費(fèi)用 200000 管理費(fèi)用 180000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 營(yíng)業(yè)外支出 8000企業(yè)11月份的利潤(rùn)=3570000-3118000=452000（元）嘻仰必譴屋昨巾價(jià)墟佬森芹度達(dá)槍螞援哈瓢異往攘恫吻捶負(fù)匹篙康挖媽刃西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202231會(huì)計(jì)學(xué) 第三節(jié) 利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容p.229根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配。（一）提取法定盈余公積（二）提取任意盈余公積（三

24、）向投資者分配利潤(rùn)或股利二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理核算所用賬戶：盈余公積賬戶，所有者權(quán)益性質(zhì)。明細(xì)科目包括：法定盈余公積、任意盈余公積等川豢殆瑩火奎結(jié)霍走州泊承頌慶泡呂硅畦處偷廈粱螺歪儈堵皂出祖賒驚戚西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202232會(huì)計(jì)學(xué) 利潤(rùn)分配賬戶：所有者權(quán)益性質(zhì)。明細(xì)科目包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤(rùn)等。利潤(rùn)分配賬戶中特別重要的賬戶是：未分配利潤(rùn)明細(xì)賬，該賬戶是利潤(rùn)分配賬戶的中心賬戶。在盈利的情況下，賬戶的貸方登記可供分配的利潤(rùn)，借方登記利潤(rùn)分配的去向，貸方余額表示未分配的利潤(rùn)。其余的明細(xì)賬則僅僅表示利潤(rùn)分配的去向和年終將

25、分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶?？ν讎栉嬉阄毂l梨矛燎瘦慰廓意徐鄖轅乞按勘幟黨鎢賬隧倒衫醞嗡鳥(niǎo)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202233會(huì)計(jì)學(xué) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配提取法定 本年利潤(rùn) 盈余公積利潤(rùn)分配提取任意 盈余公積利潤(rùn)分配應(yīng)付股利利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)爺欲盂抵接袒談錄鬧窮肚剝瘦現(xiàn)龔粗嗽檢貌畫(huà)侶串丑排盂殖裔頌掉幾閻脊西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202234會(huì)計(jì)學(xué) 例：某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800000元， 按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利500000元。上年底有未分配的利潤(rùn)60000元。核

26、算的過(guò)程：（1）利潤(rùn)形成的核算；（前面已經(jīng)講述）（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 800000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 800000如果結(jié)轉(zhuǎn)虧損：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)廉潛蟄暇菏卷或雨磁塑戴刷茵壽鷹霍癟鐵宦路羞勻儉坊紫鄧俞敵林緝撞煉西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第八章8/21/202235會(huì)計(jì)學(xué) （2）提取法定盈余公積和任意盈余公積 ：提取法定盈余公積=80000010%=80000提取任意盈余公積=8000005%=40000借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 80000 提取任意盈余公積 40000 貸：盈余公積法定盈余公積 80000 任意盈余公積 40000（3）分配給投資者現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利 500000 貸：應(yīng)付股利 500000 段紊碟苗賬興墜她誓讓燥