高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)

1、 外幣業(yè)務(wù).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第19號(hào) 外幣折算第一節(jié) 外幣買(mǎi)賣(mài)第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算.第一節(jié) 外幣買(mǎi)賣(mài)一、相關(guān)概念二、記賬本位幣確實(shí)定三、外幣買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處置.一、外幣買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的概念1、外匯：根據(jù)外匯管理?xiàng)l例 外國(guó)貨幣：紙幣、鑄幣 外幣有價(jià)證券：股票、債券、外國(guó)政府公債等 外幣支付憑證：本票、支票、匯票、銀行存款憑證等 其他外匯資金。.2、 匯率的概念 匯率: 全稱外匯匯率,又稱匯價(jià),它是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率,是兩種不同貨幣之間的比價(jià).(1)直接標(biāo)價(jià)法 每單位外國(guó)貨幣可以換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.如:1=￥6.70 (2)間接標(biāo)價(jià)法 每單位本國(guó)貨幣可以換算成多少外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法

2、.匯率的分類(lèi) 買(mǎi)入?yún)R率(買(mǎi)入價(jià))(按商定俗成站在銀行角度)匯率 賣(mài)出匯率(賣(mài)出價(jià))(同上) 中間匯率 (平均價(jià))(同上) 匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 匯率 即期匯率(現(xiàn)匯匯率) 遠(yuǎn)期匯率(期匯匯率). 中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美圓、歐元、日元、港元的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣買(mǎi)賣(mài)只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)展折算；企業(yè)發(fā)生的外幣買(mǎi)賣(mài)涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美圓折算率采用套算的方法進(jìn)展折算.即期匯率 通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的買(mǎi)

3、賣(mài)事項(xiàng)，該當(dāng)以買(mǎi)賣(mài)實(shí)踐采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或銀行賣(mài)出價(jià)。 例如，以人民幣買(mǎi)入1000美圓，當(dāng)日中間價(jià)1美圓=8.1元人民幣,銀行賣(mài)出價(jià)1美圓=8.15元人民幣. 借:銀行存款(美圓) 8100 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 50 貸:銀行存款(人民幣) 8150.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率動(dòng)搖不大的,為簡(jiǎn)化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。.3、貨幣性工程，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性工程主要包括：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)

4、期應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 非貨幣性工程，指貨幣性工程以外的工程。 非貨幣性工程主要包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。.4、外幣買(mǎi)賣(mài) 會(huì)計(jì)上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，那么美圓、日元、歐元、港元等就是外幣；假設(shè)選定記賬本位幣為港元，那么人民幣、美圓等就是外幣。因此，會(huì)計(jì)中的“外幣與日常生活中的外幣、外匯在概念上有差別。 記賬本位幣:是指會(huì)計(jì)主體用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映財(cái)務(wù)成果,編制會(huì)計(jì)報(bào)表采用的貨幣。外幣買(mǎi)賣(mài)：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)。包括買(mǎi)入或者賣(mài)出靠以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

5、、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)。比如，外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。.5、外幣業(yè)務(wù)的兩種記賬方式(1)外幣統(tǒng)賬制(我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用) 企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳，外幣貨幣性工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按當(dāng)日即期匯率折算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額記入當(dāng)期損益.(2)外幣分賬制(只需銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用) 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),直接以外幣原幣記賬,并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表; 在資產(chǎn)負(fù)債表日,將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表,并與平常記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總,編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表.二、記賬本位幣確實(shí)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國(guó)中規(guī)定

6、，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)折算為人民幣。 終究如何選擇，沒(méi)有給出詳細(xì)的闡明，外幣折算準(zhǔn)那么對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)展了規(guī)范。 .企業(yè)選定記賬本位幣，該當(dāng)思索以下要素： (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，通常以該貨幣進(jìn)展商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； (2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)展上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； (3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所運(yùn)用的貨幣。 . 又如，乙公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原資料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)

7、人員均由澳大利亞方面提供，消費(fèi)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出賣(mài)。為滿足采購(gòu)原資料牛奶等所需澳元的需求，乙公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原資料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需求的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也運(yùn)用澳元，因此，乙公司該當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 .境外運(yùn)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定境外運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也該當(dāng)視同境外運(yùn)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中所說(shuō)的境外運(yùn)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)能否屬于境

8、外運(yùn)營(yíng)，不是以位置能否在境外為斷定規(guī)范，而是要看其選定的記賬本位幣能否與企業(yè)一樣。 .選定某種貨幣作為境外運(yùn)營(yíng)的記賬本位幣應(yīng)思索的要素：一境外運(yùn)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)能否擁有很強(qiáng)的自主性；假設(shè)境外運(yùn)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外運(yùn)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣一樣的貨幣作為記賬本位幣； 二境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)能否在境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；三境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時(shí)匯回；四境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。假設(shè)境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以歸還摹現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外運(yùn)營(yíng)應(yīng)中

9、選擇與企業(yè)記賬本位幣一樣的貨幣作為記賬本位幣.例 國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國(guó)設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國(guó)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)只需一項(xiàng)：銷(xiāo)售來(lái)自甲公司的商品并將銷(xiāo)售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國(guó)的一切費(fèi)用開(kāi)支等均由甲公司提供資金。乙公司該當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？ 由于乙公司的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)根本沒(méi)有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)根本是乙公司與甲公司之間的買(mǎi)賣(mài)，因此，乙公司雖然設(shè)在法國(guó)，也應(yīng)中選擇甲公司的記賬本位幣人民幣作為乙公司的記賬本位幣。.一帳戶設(shè)置及其格式(1)外幣賬戶的種類(lèi)A. 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款;B. 外幣結(jié)算的債務(wù)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等);C

10、. 外幣結(jié)算債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等); 以上外幣賬戶該當(dāng)與非外幣的各該一樣賬戶分別設(shè)置，并分別核算。三、外幣買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處置.(2)外幣賬戶的格式(要求復(fù)幣記賬)xx外幣賬戶日期借 方貸 方余 額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣.外幣買(mǎi)賣(mài)折算的會(huì)計(jì)處置主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是在買(mǎi)賣(mài)日對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)進(jìn)展初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)工程進(jìn)展折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。 . 二買(mǎi)賣(mài)日的會(huì)計(jì)處置 1、原那么：對(duì)于發(fā)生的外幣買(mǎi)賣(mài)，該當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 2、匯率的選擇 外幣買(mǎi)

11、賣(mài)該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 .例 國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅企業(yè)。2006年4月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原資料，合計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅為50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處置如下： 借：原資料(50 00010+50 000) 550 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85 000 貸：應(yīng)付賬款歐元 500 000 銀行存款

12、(50 000+85 000) 000.例 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣.2006年12月10日甲公司與某外商簽署投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本20000美圓,當(dāng)日即期匯率為1美圓=815元人民幣,假定投資合同商定的匯率為1美圓=82元人民幣。 借：銀行存款美圓 (20 0008.15) 163000 貸：實(shí)收資本 163000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論能否有合同商定匯率，均不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用買(mǎi)賣(mài)日即期匯率折算。.二資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處置 1、外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期

13、匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2、外幣非貨幣性工程，以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程，仍采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率折算，不改動(dòng)其記賬本位幣金額。 3、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程，如買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)股票、基金等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)含匯率變動(dòng)處置，計(jì)入當(dāng)期損益。.匯兌損益=期末匯率折合的記賬本位幣余額-賬面記賬本位幣余額=期末外幣賬戶外幣余額期末匯率-賬面記賬本位幣金額計(jì)算的結(jié)果如為“+ 外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益 外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失； 計(jì)算結(jié)果如為“ 外幣資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失 外幣負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收

14、益。.符合資本化條件的記入工程本錢(qián)不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分那么先計(jì)入“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用而后在開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)營(yíng)當(dāng)月一次攤完既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分那么計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失匯兌損益的歸屬方向.例 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2006年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷(xiāo)售商品一批，根據(jù)銷(xiāo)售合同，貨款合計(jì)100 000美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓=81元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處置： 借：應(yīng)收賬款美圓 810 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 000 2006年6月30日的即期匯率為1美圓=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)作如下

15、賬務(wù)處置： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額 10 000. 例 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣2006年5月10日,從中國(guó)銀行借入英磅10000元，期限6個(gè)月，年利率6%，當(dāng)日的即期匯率為1英磅=12元人民幣.借入款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款英磅 (10 00012) 120000 貸：短期借款 120000 假定06年5月31日的即期匯率為1英磅=12.5元人民幣. 借：銀行存款 5000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：短期借款 5000. 例 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣是人民幣，2006年12月10日甲公司與某外商簽署投資合同,當(dāng)日收到外商投入資本200

16、00美圓,當(dāng)日即期匯率為1美圓=815元人民幣,假定12月31日的匯率為1美圓=82元人民幣。 外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20 000美圓，已按當(dāng)日即期匯率1美圓=815元折算為人民幣并記入“實(shí)收資本賬戶?！皩?shí)收資本屬于非貨幣性工程，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需求再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)展調(diào)整。.例 某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2006年12月5日以每股3.5港元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司的H股10000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣,款項(xiàng)已支付. 2006年12月31日,該股票每股為3港元,當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣.不思索相關(guān)稅費(fèi)。12月5日購(gòu)入時(shí) 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 3500

17、0 貸：銀行存款 3500012月31日 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000.某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)展折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)該企業(yè)2002年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下(期末匯率1美圓8.4元人民幣)：應(yīng)收賬款100萬(wàn)美圓；應(yīng)付賬款50萬(wàn)美圓；銀行存款200萬(wàn)美圓。(2)該企業(yè)2003年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：1月5日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)美圓，當(dāng)日匯率為1美圓8.3人民幣元，款項(xiàng)尚未收回。1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬(wàn)美圓，當(dāng)日匯率為1美圓8.3人民幣元。.1月12日從國(guó)外進(jìn)口原資料一批，合計(jì)50萬(wàn)美圓，款項(xiàng)由外幣

18、存款支付，當(dāng)日匯率為1美圓8.3人民幣元(為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，假設(shè)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原資料均免征增值稅)。1月20日收到1月5日賒銷(xiāo)款100萬(wàn)美圓，當(dāng)日匯率為1美圓8.35人民幣元。1月31日歸還1月10日借入的外幣20萬(wàn)美圓，當(dāng)日匯率為1美圓8.35人民幣元?！疽蟆?1)編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)展賬務(wù)處置。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示).【答案及解析】某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)展折算，并按月計(jì)算匯兌損益。(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1月5日：借：應(yīng)收賬款美圓戶(1000000美圓) 8300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 83000001月10日：借

19、：銀行存款美圓戶(200000美圓) 1660000 貸：短期借款美圓戶(200000美圓) 16600001月12日：借：資料采購(gòu) 4150000 貸：銀行存款美圓戶(500000美圓) 41500001月20日：借：銀行存款美圓戶(1000000美圓) 8350000 貸：應(yīng)收賬款美圓戶(1000000美圓) 8350000.1月31日：借：短期借款美圓戶(200000美圓) 1670000 貸：銀行存款美圓戶(200000美圓) 1670000(2)計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)展賬務(wù)處置應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益1008.35(1008.41008.3)1008.350應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益50

20、8.35508.42.5(萬(wàn)元)銀行存款賬戶的匯兌損益2508.35(2008.4208.31008.35)(508.3208.35)11.55(萬(wàn)元)短期借款賬戶的匯兌損益0(208.3208.35)1(萬(wàn)元)1月份匯兌損失11.5102.510(萬(wàn)元)進(jìn)展賬務(wù)處置借：應(yīng)付賬款 25000財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 貸：銀行存款 115000短期借款 10000 .匯兌差額資本化金額確實(shí)定在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專(zhuān)門(mén)借款(包括利息)匯兌差額

21、的實(shí)踐發(fā)生額。.甲公司于201 年1 月1 日，為建造某工程工程專(zhuān)門(mén)以面值發(fā)行美圓公司債券1 000 萬(wàn)元，年利率為8，期限為3 年，假定不思索與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專(zhuān)門(mén)借款的利息收入或投資收益。合同商定，每年1 月1 日支付利息，到期還本。工程于201 年1 月1 日開(kāi)場(chǎng)實(shí)體建造，202 年6 月30 日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201 年1 月1 日，支出200 萬(wàn)美圓；201 年7 月1 日，支出500 萬(wàn)美圓；202 年1 月1 日，支出300 萬(wàn)美圓。.公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：201 年1

22、 月1 日市場(chǎng)匯率為1 美圓770 元人民幣；201 年12 月31 日，市場(chǎng)匯率為1 美圓775 元人民幣；202 年1 月1 日，市場(chǎng)匯率為1 美圓777 元人民幣；202 年6 月30 日，市場(chǎng)匯率為1 美圓780 元人民幣。.(1)計(jì)算201 年12月31日匯兌差額資本化金額債券應(yīng)付利息10008 7.75620(萬(wàn)元)賬務(wù)處置為：借：在建工程6 200 000貸：應(yīng)付利息6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額1000(775-770)50(萬(wàn)元)賬務(wù)處置為：借：在建工程500 000貸：應(yīng)付債券500 000(2)202 年1 月1 日實(shí)踐付息80萬(wàn)美圓，折成人民幣為62160

23、 萬(wàn)元。與原賬面金額之間的差額160 萬(wàn)元應(yīng)資本化：借：應(yīng)付利息6 200 000 在建工程16 000貸：銀行存款6 216 000.(3)計(jì)算202 年6 月30 時(shí)的匯兌差額資本化金額債券應(yīng)付利息1 0008l278040780312(萬(wàn)元)賬務(wù)處置為：借：在建工程3 120 000貸：應(yīng)付利息3 120 000外幣債券本金及利息匯兌差額1 000(780775)4 40(780780)50(萬(wàn)元)賬務(wù)處置為：借：在建工程500 000貸：應(yīng)付債券500 000.第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、折算方法：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法現(xiàn)行匯率法流動(dòng)性工程與非流動(dòng)性工程法貨幣性工程與非貨幣性工程法時(shí)態(tài)

24、法.需求處理的問(wèn)題匯率的選擇折算差額的處置折算程序.一流動(dòng)與非流開(kāi)工程法1939-1965資產(chǎn)負(fù)債表的折算: 將一切資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債也一樣。 流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)要承當(dāng)外匯風(fēng)險(xiǎn)如有100美圓，匯率升降折成的人民幣是有差別的，故用現(xiàn)行匯率折算； 非流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)不承當(dāng)外匯風(fēng)險(xiǎn)如固定資產(chǎn)一旦購(gòu)入，匯率的升降對(duì)它沒(méi)有意義，故用歷史匯率折算。 一切者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)工程用歷史匯率折算.利潤(rùn)表的折算除折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率外,其他收入和費(fèi)用采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或平均匯率.流動(dòng)性工程與非流動(dòng)性工程法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本工程留存收益利潤(rùn)表折舊

25、與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他工程.缺陷缺乏概念根據(jù)內(nèi)部矛盾.二貨幣與非貨幣工程1956-1975資產(chǎn)負(fù)債表的折算將一切資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。(負(fù)債同樣)貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用現(xiàn)行匯率折算;非貨幣性資產(chǎn)(負(fù)債)用歷史匯率。一切者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積工程用歷史匯率折算.利潤(rùn)表的折算 折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算 銷(xiāo)售本錢(qián)采用倒扎方法.本期銷(xiāo)售本錢(qián)=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算) 其他收入和費(fèi)用采用現(xiàn)行匯率(或平均匯率).貨幣性工程與非貨幣性工程法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本工程留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他

26、工程.折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表.優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)姆从沉藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債工程的影響缺陷：沒(méi)有觸及外幣報(bào)表的折算中心-計(jì)量問(wèn)題，依然局限在分類(lèi)上如存貨，歷史本錢(qián)計(jì)量時(shí)可以用歷史匯率，如采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，用歷史匯率折算毫無(wú)意義。.三時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法的思緒與上述不同。 時(shí)態(tài)法以為折算只能改動(dòng)計(jì)量單位如美圓還是人民幣，不能改動(dòng)計(jì)量屬性如歷史本錢(qián)，現(xiàn)行市價(jià)。 比如年末有庫(kù)存商品100美圓，按本錢(qián)與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)年末市價(jià)為110美圓，那么報(bào)表上的存貨為歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)的100美圓，此時(shí)，應(yīng)該用歷史匯率折算；假設(shè)年末市價(jià)為80美圓，那么報(bào)表上的存貨為市價(jià)計(jì)價(jià)的80美圓，此時(shí)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.貨幣性工

27、程按現(xiàn)行匯率折算非貨幣性工程根據(jù)計(jì)價(jià)屬性選擇匯率:假設(shè)采用歷史本錢(qián)計(jì)價(jià),應(yīng)該用歷史匯率折算；假設(shè)用市價(jià)計(jì)價(jià)，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算.一切者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積兩個(gè)工程用歷史匯率折算.利潤(rùn)表的折算 折舊費(fèi)等攤銷(xiāo)費(fèi)用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算 銷(xiāo)售本錢(qián)采用到扎方法.本期銷(xiāo)售本錢(qián)=期初存貨(歷史匯率折算)+本期購(gòu)貨(當(dāng)期平均匯率折算)-期末存貨(歷史匯率折算) 其他收入和費(fèi)用采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生時(shí)的實(shí)踐匯率折算,也可采用平均匯率(就是現(xiàn)行匯率)折算.時(shí)態(tài)法下匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本工程留存收益利潤(rùn)表折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用其他工程.折算差額凈損益當(dāng)期利潤(rùn)表.四現(xiàn)行匯率法將一切的資產(chǎn)、一切的負(fù)債，一切

28、的損益及利潤(rùn)分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率折算;只需一切者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積工程用歷史匯率折算.現(xiàn)行匯率法匯率的選擇折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本工程利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表.二 我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定一、境外運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的普通原那么 企業(yè)的境外運(yùn)營(yíng)假設(shè)采用與企業(yè)一樣的記賬本位幣，那么境外運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問(wèn)題。假設(shè)企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外運(yùn)營(yíng)經(jīng)過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需求將企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。. 一資產(chǎn)負(fù)債表

29、資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程除“未分配利潤(rùn)工程外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 二利潤(rùn)表 收入和費(fèi)用工程，采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。 外幣報(bào)表折算差額.需求闡明的問(wèn)題 1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是按 2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序利潤(rùn)表一切者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表3、會(huì)計(jì)報(bào)表中各工程匯率的選擇4、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的處置 外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。 123. 例 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同商定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并可以對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策施加艱苦影響。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需求先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下： . 2007年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元=10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的