銷售與收款業(yè)務(wù)控制

1、 HYPERLINK /a108967123/diary/item/10039738.html t _blank 銷售與收款業(yè)務(wù)操縱（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范-差不多規(guī)范（試行）第十五條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)操縱，幸免或減少壞賬損失。”內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范-銷售與收款，第三條也規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部操縱的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求的銷售與收款內(nèi)部操縱制度，并組織實(shí)施。銷售和收款業(yè)務(wù)操縱的總目標(biāo)確實(shí)是規(guī)范銷售和收

2、款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊。銷售與收款操縱的要緊要素包括銷售預(yù)算操縱、同意訂單操縱、開單操縱和收款操縱。銷售預(yù)算操縱要素包括：銷售的品種結(jié)構(gòu)，銷售的季節(jié) 性，銷售價(jià)格金額，銷售策略等；通過審批后方生效；同意訂單的操縱：訂單銷售有現(xiàn)金銷售也有賒銷，賒銷訂單應(yīng)送交信用部門，進(jìn)行信用額度審核檢查，確定客戶信用，支付能力和確定單位自身的生產(chǎn)能力；最后決定是否同意訂單。同意訂單后簽訂銷貨合同，或以確認(rèn)的訂單取代銷貨合同，應(yīng)注意相應(yīng)條款的完整性和合法性。開單發(fā)貨操縱要素：銷售通知單的編制、銷售通知單的證實(shí)、發(fā)貨等。收款的操縱：分現(xiàn)銷和賒銷現(xiàn)銷：銷售發(fā)票進(jìn)行合規(guī)性合法性復(fù)核，并加蓋審核印章，帥

3、審核 人員簽字。審核無誤后依照銷售結(jié)算聯(lián)與客戶辦理貨款結(jié)算手續(xù)。如采取支票結(jié)算，在收款時(shí)，應(yīng)做到收取的是單位名稱抬頭的支票，一般不直接同意現(xiàn)金。若合同規(guī)定采納托收承付支付方式，則應(yīng)于當(dāng)天向銀行辦妥托收手續(xù)。所有收進(jìn)的支票或匯票，應(yīng)立即進(jìn)行限制性背書 。賒銷：必定形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款相當(dāng)于一項(xiàng)投資，其中往往蘊(yùn)含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款日常治理要緊包括應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析、應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備制度和應(yīng)收賬款催收制度。 HYPERLINK /a108967123/diary/item/10039737.html t _blank 如何申請(qǐng)一般納稅人?以及增值稅的一些問

4、題如何申請(qǐng)一般納稅人？差不多條件是：1.商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元及以上。2.職員人數(shù)50人及以上。3.注冊(cè)資金500萬元。4.有健全的財(cái)務(wù)核算。5.有開具增值稅發(fā)票的電腦系統(tǒng)和通過培訓(xùn)的人員.依照規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須主動(dòng)提出申請(qǐng)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。增值稅納稅人在申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)之前，應(yīng)依照規(guī)定的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行自我鑒定。凡符合一般納稅人條件的，應(yīng)按下列規(guī)定的時(shí)期，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定。1、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的增值稅納稅人，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其可能

5、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，凡會(huì)計(jì)核算健全，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，能夠不視為小規(guī)模納稅人，按增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征管。否則，取消一般納稅人資格。2、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（不包括在任何情況下都不作為一般納稅人的增值稅納稅人），如其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于第一次達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的年份的次年一月底往常申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定。3、全部銷售免稅物資的納稅人，不管是否符合一

6、般納稅人條件，都不辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人的認(rèn)定，由縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。具體為：1、無分支機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)向其所在地縣以上國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定。2、有分支機(jī)構(gòu)的納稅人，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分不向各自的機(jī)構(gòu)所在地的縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定。納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，必須提供總機(jī)構(gòu)所在地縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。納稅人申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，應(yīng)依

7、照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如實(shí)提供有關(guān)證件、資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理，由此而產(chǎn)生的一切后果，由納稅人自己負(fù)責(zé)。一般講來，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下證件、資料。1、申請(qǐng)報(bào)告。納稅人申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)著重講明申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務(wù)能力。2、工商行政治理部門批準(zhǔn)發(fā)放的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。3、與納稅人的成立以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。4、銀行賬號(hào)證明。5、注冊(cè)資金證明。（商貿(mào)企業(yè)）6、法人代表、辦稅人員的身份證明（居民身份證、護(hù)照或其他合法證件）。（商貿(mào)企業(yè)）7、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋租賃合同等證件、資料

8、。（商貿(mào)企業(yè)）8、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。對(duì)與總機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表等材料的影印件）。一、 申請(qǐng)和審批程序1、 納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，一是向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)、領(lǐng)取增值稅一般納稅人申請(qǐng)登記審批表并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查；二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)深入企業(yè)進(jìn)行初審并寫出初審意見送法制征管科；三是法制征管科依照初審意見報(bào)告進(jìn)行復(fù)查后，報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定。四是法制征管科收到局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究通過的一般納稅人審批表后，于三個(gè)工作日內(nèi)通過稅務(wù)分局在C

9、TAIS中完成文書流轉(zhuǎn)操作。并制作一般納稅人資格證書交納稅人。收到局長(zhǎng)辦公會(huì)研究未通過的一般納稅人審批表后，在一個(gè)工作日內(nèi)通知稅務(wù)分局審批結(jié)果。稅務(wù)分局應(yīng)在一個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人。二、 申請(qǐng)一般納稅人的條件1、 規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元；工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元；2、 財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的；3、 依法納稅，能準(zhǔn)確提供納稅資料。三、 審批時(shí)限：自收到納稅人申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)審批完畢。四、 企業(yè)取得增值稅一般納稅人資格后，要填開使用增值稅專用發(fā)票的必須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)。1、認(rèn)定登記流程：（1）、企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)法制征管科審核后，企業(yè)填寫防偽

10、稅控企業(yè)認(rèn)定登記表一式四份。（2）、企業(yè)派開票人員持防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表到航天金穗公司參加操作培訓(xùn)。（3）、企業(yè)培訓(xùn)結(jié)束向航天金穗公司購(gòu)買專用設(shè)備（開票金稅卡、IC卡、讀卡器）持兩份登記表回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行開票授權(quán)發(fā)行。（4）、由航天金穗公司技術(shù)人員負(fù)責(zé)為企業(yè)安裝、設(shè)置系統(tǒng)。2、注銷流程（1）、企業(yè)注銷時(shí)，若遇申報(bào)期。企業(yè)必須先正常抄稅、報(bào)稅，然后由辦稅服務(wù)廳對(duì)其IC卡進(jìn)行“時(shí)鐘修改授權(quán)”企業(yè)進(jìn)入開票系統(tǒng)將金稅卡時(shí)鐘修改為次月的1日，執(zhí)行“抄稅”，再到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行“注銷防偽稅控資格報(bào)稅”。（2）、企業(yè)注銷時(shí)，若遇非申報(bào)期，可免去“正常抄、報(bào)稅”環(huán)節(jié)。直接到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行IC卡“時(shí)鐘修改授權(quán)

11、”。以后程序同（1）。（3）、以上流程結(jié)束，填寫增值稅一般納稅人資格注銷表和注銷稅務(wù)登記審批表連同防偽稅控專業(yè)設(shè)備一起報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅增值稅value added tax(VAT )從計(jì)稅原理上講，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也確實(shí)是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是專門難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采納國(guó)際上的普遍采納的稅款抵扣的方法，即依照銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也確實(shí)是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額確實(shí)

12、是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。公式為:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算公式：含稅銷售額/(1+稅率)=不含稅銷售額 不含稅銷售額稅率=應(yīng)繳稅額上面講增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？也確實(shí)是價(jià)外征稅，確實(shí)是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。比如：你公司向a公司購(gòu)進(jìn)物資100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。什么緣故只購(gòu)進(jìn)的物資價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這確實(shí)是增值稅的價(jià)外征收。

13、這1700元增值稅對(duì)你公司來講確實(shí)是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司收了多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。因此a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。再比如：你公司把購(gòu)進(jìn)的100件物資加工成甲產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這確實(shí)是你公司的“銷項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，因此，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，

14、你公司也只是代收代繳而已。假如你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就能夠在銷項(xiàng)稅中抵扣。你公司購(gòu)進(jìn)物資的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售甲產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅能夠在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，因此，你公司上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，因此這850元也b公司在向你公司購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過你公司交給國(guó)家。b公司買了你公司的甲產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司. ,這些過程差不多上要收取增值稅的, 直到賣給最終的消費(fèi),也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了,因此增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。假如你是一名會(huì)計(jì)，從會(huì)計(jì)

15、分錄中也看得出來：你公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件物資時(shí)，分錄：借：原材料 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款a公司 11700分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄：借：應(yīng)收賬款b公司 17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元確

16、實(shí)是要交給國(guó)家的稅收。增值稅是對(duì)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人就事實(shí)上現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院公布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，于1994年1月1日起施行。實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。續(xù)上一、增值稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。二、增值稅的征收范圍增值稅征收范圍

17、包括：1、物資；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口物資。三、增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：差不多稅率17%、低稅率13%和零稅率。四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口物資的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般納稅人的應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額（1征收率）征收率3、進(jìn)口物資的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅）稅率六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)時(shí)刻與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以個(gè)月為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以日、日、日、10日或15日為一個(gè)納稅

18、期的納稅人，自期滿之日起日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月至10日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口物資應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。七、增值稅的優(yōu)惠政策1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。增值稅征收范圍增值稅的征稅范圍包括：

19、銷售和進(jìn)口物資，提供加工及修理修配勞務(wù)。那個(gè)地點(diǎn)的物資是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工物資，即托付方提供原料及要緊材料，受托方按照托付方的要求制造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的物資進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。此外下列行為被視同為銷售物資，均要征收增值稅。將物資交由他人代銷代他人銷售物資將物資從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資作為對(duì)其他單位的投資將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者將自產(chǎn)、托付加工的物資用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資

20、無償贈(zèng)送他人在中國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為。關(guān)于一項(xiàng)銷售行為假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售物資并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售物資為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人(指納稅人年物資銷售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50以上)，全部視為銷售物資征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。與混合銷售行

21、為不同，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分不納稅，假如不能分不核算或者分不核算不準(zhǔn)確的，則全部征收增值稅。其他較為專門的增值稅應(yīng)稅范圍還包括：物資期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品(郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅)等等。納稅義務(wù)人從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人差不多上增值稅的納稅義務(wù)人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，但1993年11月6日國(guó)家稅務(wù)總局公

22、布國(guó)稅發(fā)1993138號(hào)關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問題的通知 后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核確實(shí)是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為100萬元人民幣；批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為180萬元人民幣。小規(guī)模納稅人年銷售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，此外個(gè)人

23、、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后經(jīng)申請(qǐng)被批準(zhǔn)后能夠成為一般納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易方法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不同意抵扣。一般納稅人年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的能夠成為一般納稅人，此外關(guān)于生產(chǎn)型納稅人假如會(huì)計(jì)核算健全的，這一標(biāo)準(zhǔn)能夠放寬至30萬元人民幣，但對(duì)非生產(chǎn)型商貿(mào)企業(yè)不管其會(huì)計(jì)核算健全是否健全均要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)才能認(rèn)定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國(guó)家強(qiáng)制推廣稅控加油機(jī)，并禁止非稅控加油機(jī)的生產(chǎn)和銷售，因此國(guó)家稅務(wù)總局2001年12月3日公布國(guó)稅函2001882號(hào)關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知規(guī)定從2002

24、年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而不管其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核確實(shí)是否健全。已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)如無下列行為，即使某一年度的應(yīng)稅銷售額達(dá)不標(biāo)準(zhǔn)通常也不取消其一般納稅人資格。虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)峻后果。關(guān)于剛剛成為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人）需通過一個(gè)納稅輔導(dǎo)期才能成為正式的一般納稅人，輔導(dǎo)期一般許多于6個(gè)月。輔導(dǎo)期內(nèi)稅務(wù)部門將對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的治理，包括：限制每月的專用發(fā)票申購(gòu)數(shù)量，如需超額申購(gòu)的，要按前次巳領(lǐng)

25、購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳4的增值稅款等等。輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面評(píng)審，如同時(shí)符合下列條件，可認(rèn)定為正式一般納稅人。納稅評(píng)估的結(jié)論正常約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證凡不符合上述條件之一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。稅率、征收率增值稅一般納稅人適用差不多稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。差不多稅率關(guān)于增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17的差不多稅率，關(guān)于煙、酒、奢侈

26、品等專門物資另通過加征消費(fèi)稅來進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)。低稅率為減輕某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，除差不多稅率以外，另規(guī)定了一檔13的低稅率，適用低稅率的物資有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)( 不包括農(nóng)機(jī)零部件)農(nóng)膜；金屬和非金屬礦采選產(chǎn)品以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他物資。增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口上述物資，按13的低稅率計(jì)征增值稅。征收率小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6，同時(shí)均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另依照財(cái)政部財(cái)稅200229號(hào)關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知規(guī)定

27、，自2002年1月1日起，納稅人不管其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售舊貨，一律按4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。關(guān)于自來水公司銷售自來水，按國(guó)家稅務(wù)總局2002年5月17日國(guó)稅發(fā)200256號(hào)關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知也按6的征收率征收增值稅，但同時(shí)對(duì)其購(gòu)進(jìn)水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款能夠抵扣。中外合作

28、油(氣)田開采的原油、天然氣依照國(guó)務(wù)院1994年2月22日國(guó)發(fā)(1994)10號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知按5的征收率征收增值稅。減免稅中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十六條規(guī)定了下列8個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售的自己使用過的物品另外，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門均無權(quán)減免增值稅，但各省級(jí)

29、國(guó)稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)依照本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。 除以上法定免稅外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項(xiàng)目，包括：基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的加工廠、車間，在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水、工廠自采地下水用于生產(chǎn)的，

30、不征收增值稅對(duì)電信部門及其下屬的電話號(hào)簿公司銷售電話號(hào)簿業(yè)務(wù)收入，不征收增值稅銷售給軍隊(duì)、軍警的軍事用品免征增值稅軍隊(duì)、武警系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)的在系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等物資，免征增值稅軍隊(duì)、武警、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國(guó)防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口增值稅對(duì)軍隊(duì)武警、公安部門進(jìn)口的警犬免征進(jìn)口增值稅殘疾人用品免征增值稅殘疾人提供的加工和修理、修配勞務(wù)，免征增值稅進(jìn)口的供殘疾人專用的物品，免征進(jìn)口增值稅利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，免征增值稅中國(guó)圖書進(jìn)出口總公司銷售給科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書刊，免征增值稅農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征

31、增值稅農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅對(duì)國(guó)家打算內(nèi)進(jìn)口的化肥、農(nóng)藥，免征進(jìn)口增值稅對(duì)承擔(dān)收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食企業(yè)銷售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷售軍用糧、救災(zāi)糧、水庫(kù)移民用糧和政府儲(chǔ)備食用植物油的，免征增值稅血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血，免征增值稅對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅3年人民銀行按國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格配售的黃金，免征增值稅黃金生產(chǎn)和銷售單位銷售黃金(不含成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅黃金交易

32、所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即返的政策，同時(shí)免征都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加對(duì)進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生礦)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅在上海鉆石交易所內(nèi)交易的鉆石，免征增值稅，對(duì)銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的鉆石，不在免稅之列對(duì)直接進(jìn)入上海鉆石交易所的進(jìn)口鉆石，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收增值稅高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學(xué)科研方面的應(yīng)稅產(chǎn)品(不包括消費(fèi)稅應(yīng)稅

33、產(chǎn)品)，免征增值稅經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國(guó)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方等4家資產(chǎn)治理公司及其分支機(jī)構(gòu)，同意相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，借款方以物資、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該物資、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該物資、不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)，免征增值稅對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資，免征增值稅對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際組織無償援助在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，免征增值稅駐華使領(lǐng)館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品，外交代表運(yùn)進(jìn)的自用物品，使領(lǐng)館行政技術(shù)人員到任半年內(nèi)運(yùn)進(jìn)的安家物品，免征進(jìn)口增值稅中遠(yuǎn)集團(tuán)的輪船修理業(yè)務(wù)，免征增值稅

34、國(guó)家專業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)進(jìn)口或國(guó)際組織和國(guó)外贈(zèng)送、贊助的體育器材，競(jìng)賽專用服裝，免征進(jìn)口增值稅對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)再銷售所獲捐贈(zèng)物品和賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際組織無償捐贈(zèng)用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅對(duì)國(guó)際奧委會(huì)、國(guó)際單項(xiàng)體育組織和其他社會(huì)團(tuán)體等從國(guó)外郵寄進(jìn)口且不流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的、與第29屆奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的非貿(mào)易性文件、書籍、音像、光盤，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。對(duì)奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)所需進(jìn)口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤、設(shè)計(jì)講明及縮印本等非貿(mào)易性規(guī)劃設(shè)計(jì)方案，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅對(duì)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的體育場(chǎng)館建設(shè)所

35、HYPERLINK /a108967123/diary/item/10039736.html t _blank 引用高手比較難處理的會(huì)計(jì)科目備注:這是一位高手的工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了一些在會(huì)計(jì)工作中常遇到的會(huì)計(jì)科目難題,有誤之處敬請(qǐng)各位同行的朋友指點(diǎn),覺得對(duì)你有所關(guān)心的話,請(qǐng)豉掌。01.補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題 對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無 “補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理

36、 （）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：往常年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：往常年度損益調(diào)整 （）補(bǔ)交稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“往常年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。03.促銷品的賬務(wù)處理問題 在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人:借:營(yíng)業(yè)外支出貸: 庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅04.購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖銷； 收到票時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)

37、項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款 05. 代理出口的會(huì)計(jì)處理 1、收到代出口商品時(shí) 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 2、出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià) 借：銀行存款（應(yīng)收帳款等） 貸：應(yīng)付帳款 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入 借：應(yīng)付帳款 貸：代購(gòu)代銷收入（手續(xù)費(fèi)收入） 銀行存款 四、代理進(jìn)口 1、收到托付單位的收購(gòu)資金時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 2、支付代購(gòu)進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)成本） 應(yīng)收帳款?單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)） 貸：銀行存款 3、將購(gòu)進(jìn)商品移交托付方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí) 借： 應(yīng)付帳款 貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)成本） 應(yīng)收

38、帳款（代墊運(yùn)雜費(fèi)） 代購(gòu)代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)） 退回托付單位多給的收購(gòu)資金時(shí) 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題 銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額可不能重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款 收最后一期房款，開發(fā)票時(shí) 借：銀行存款（最后一期房款） 預(yù)收帳款（往常預(yù)收部分） 貸：經(jīng)營(yíng)收入 07.銷售免稅物資的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題 讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如:飼料 借：銀行

39、存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可依照“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅物資”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”.08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期

40、接著抵扣?！币虼耍?dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題 借：治理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊10.購(gòu)買材料發(fā)生不合理?yè)p耗的帳務(wù)處理問題 (比如采購(gòu)油) 答：1.購(gòu)油時(shí) 借：材料采購(gòu)5 400 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918 000 貸：應(yīng)付帳款6 318 000 2發(fā)覺不合理?yè)p耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明緣故的，做帳時(shí)為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636 貸：材料采購(gòu)（5 400 000元2）10 800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800

41、元17%）11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題 一、合同、協(xié)議約定采納分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。 二、對(duì)有些購(gòu)貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入治理費(fèi)用。12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理一、 外購(gòu)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借記“庫(kù)存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸記:銀行存款13.中

42、外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題 收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤

43、費(fèi)用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題 答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 貸：其它業(yè)務(wù)收入 (2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其它業(yè)務(wù)收入 貸：本

44、年利潤(rùn)16.銷售物資開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅 出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題借：銀行存款 1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入 1001應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅170.17但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來計(jì)算稅金（100117%170.17），即稅金為170.17元，其稅金收入1171.17，即與原發(fā)票相差分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬？ 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.01元借：現(xiàn)金 0.01元貸：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外收入處理：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.01元17.

45、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理 購(gòu)銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)刻為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下： （1）發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 （2）開動(dòng)身票時(shí)，借：應(yīng)收帳款-公司 貸：應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 貸：商品銷售收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：分期收款發(fā)出商品 （3）收到貨款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款-公司 18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)

46、問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤(rùn)）。 由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為： 計(jì)提所得稅時(shí)， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 支付罰款時(shí)， 借：利潤(rùn)分配-稅收罰款 5000 貸：銀行存款 5000 繳交稅金時(shí)， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題 帳務(wù)處理如下： 購(gòu)買時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000 結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積-公益金10000 貸：盈余公積-一般盈余公積10000元 公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積存資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的預(yù)備。職工集體福利

47、設(shè)施購(gòu)建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20.托付代理進(jìn)口物資的賬務(wù)處理問題 某公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價(jià)1000元噸，共10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。 借：原材料15000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000元 貸：應(yīng)付賬款-外貿(mào)公司18000元 付匯時(shí)： 借：應(yīng)付賬款-外貿(mào)公司18000元 貸：銀行存款18000元 在此需講明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估

48、價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購(gòu)買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21.銷售物資發(fā)生折讓、購(gòu)買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題 答：企業(yè)銷售物資發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購(gòu)貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：1如商品尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則作紅字分錄 借：物資采購(gòu)（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 2如商品已驗(yàn)收入庫(kù)，采納進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄： 借：庫(kù)存商品（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 采納售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。22.企業(yè)用自產(chǎn)物資用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的物資用作福

49、利發(fā)放給職工，依照現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （同類產(chǎn)品售價(jià)數(shù)量17） 庫(kù)存商品（成本價(jià)數(shù)量） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題 在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角鈔票、幾分鈔票等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該如何樣作賬務(wù)處理？是將其記入治理費(fèi)用依舊記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元鈔票、幾角鈔票、幾分鈔票的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，

50、列入治理費(fèi)用即可。24.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題 借：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-單位 貸：銀行存款等 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款等 貸：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-單位25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題 投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。 會(huì)計(jì)分錄如下： （一）收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。 （二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制

51、造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 （三）完工時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 （四）出口銷售時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。26.企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題 .新企業(yè)會(huì)計(jì)制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，分不核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理： 1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對(duì)可形成固定資產(chǎn)價(jià)值

52、的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。 2）籌建期間發(fā)生的人職員資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分不情況處理： （1）如辦公樓是企業(yè)購(gòu)建的，但需要通過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理同第一點(diǎn)。 （2）如辦公樓是企業(yè)租賃

53、來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 2.企業(yè)的化驗(yàn)室在使用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi)用”科目或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。27.購(gòu)進(jìn)物資在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理問題 某公司問購(gòu)進(jìn)一批商品，總價(jià)（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請(qǐng)問：1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣？2.商品無入庫(kù)存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫？3.商品的貨價(jià)（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤(rùn)沖減？ 答：一、你公司購(gòu)進(jìn)物資在途中被盜，屬非正常損

54、失，依照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條“非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購(gòu)進(jìn)物資途中被盜，則物資所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 購(gòu)進(jìn)物資付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.確認(rèn)購(gòu)進(jìn)物資被盜后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流淌資產(chǎn)盤虧，毀損報(bào)廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在（企業(yè)所得稅）稅前扣除。28.軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財(cái)稅處理

55、問題 某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時(shí)也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對(duì)所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對(duì)為客戶開發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅？二、有一公司，想以經(jīng)評(píng)估的軟件作價(jià)入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營(yíng)業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，因此不需交營(yíng)業(yè)稅。另外，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅？評(píng)估及投資時(shí)賬務(wù)如何處理？三、若個(gè)人以專有技術(shù)出資，是否也交營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅？如何繳納？ 答：一、對(duì)你公司為客戶開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售給客戶，假如該計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)中國(guó)版權(quán)愛護(hù)中心登記，并取得

56、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書的，征收營(yíng)業(yè)稅，否則征增值稅。 二、1依照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。 營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。假如是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不

57、承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)所得稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文第三點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也確實(shí)是講，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。 2評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問題 （1）新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：以非貨幣性交易換

58、入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資?股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 遞延稅款（評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值）稅率 評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資?股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） （2）假如企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度 評(píng)估增值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 遞延稅款（公允價(jià)值賬面價(jià)值）稅率稅金 資本公積（公允價(jià)值賬面價(jià)值稅金） 評(píng)估減值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出（賬面價(jià)值公允價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

59、 三、個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時(shí)（以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例），取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。29.未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理 增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資必須驗(yàn)收入庫(kù)和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時(shí)限規(guī)定。對(duì)購(gòu)進(jìn)物資取得的抵扣聯(lián)的認(rèn)證、申報(bào)和會(huì)計(jì)處理，可按如下方法處理。 一、凡購(gòu)進(jìn)物資并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)， 借：原材料等 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 對(duì)該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認(rèn)證的

60、，對(duì)上述會(huì)計(jì)處理不需變動(dòng)，并在通過認(rèn)證的月份申報(bào)抵扣；如在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通只是認(rèn)證的，或者超過規(guī)定期限不進(jìn)行認(rèn)證的，則需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理： 借：原材料等 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時(shí)的同樣分錄，同時(shí)在備查薄上注明“待認(rèn)證”字樣。 二、凡購(gòu)進(jìn)物資發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳， 借：原材料-材料暫估價(jià) 貸：應(yīng)付帳款 月初用紅字沖回， 發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進(jìn)行處理。 三、目前會(huì)計(jì)核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，因而不能采納該科目來核算。30.少收貨款可不能夠自行調(diào)帳 答：依照文件規(guī)定，