金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移重點(diǎn)

1、第五章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 本章重點(diǎn)：1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義及其形式；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（第三方，即轉(zhuǎn)入方）。其形式包括：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利（臨時(shí)的權(quán)利），并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件：從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同滿足本條件。依照合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但能夠?qū)⑵渥鳛閷?duì)最終收款

2、方支付現(xiàn)金流量的保證。也確實(shí)是講，企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對(duì)外進(jìn)行擔(dān)保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。典型的業(yè)務(wù)為資產(chǎn)證券化。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式；應(yīng)收賬款保理；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；交易性金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的出售；金融資產(chǎn)證券化（一般了解）3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。（1）終止確認(rèn)的兩個(gè)條件（企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有

3、權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方；企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的操縱）；（2）終止確認(rèn)的表現(xiàn)（不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；出售金融資產(chǎn)后簽訂回購(gòu)合同，回購(gòu)價(jià)格為回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格；將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)）；（3）不能終止確認(rèn)的條件（企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞；企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的操縱）；（4）具體的體現(xiàn)（附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；出售金融資產(chǎn)后簽訂回購(gòu)合同，回購(gòu)價(jià)格固定；將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為

4、重大價(jià)內(nèi)期權(quán)；將信貸資產(chǎn)整體出售，同時(shí)對(duì)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償）；（5）損益的計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理（注意金融資產(chǎn)出售時(shí)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出至投資收益；關(guān)注“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”等科目的核算）；典型例題【案例分析題1】甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2010年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）甲銀行持有乙公司股票10萬(wàn)股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2009年購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為17元，2009年末賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，其中成本170.4萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬(wàn)元，甲銀行于2010年6月2日以每股19元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。（2）

5、2010年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)治理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬(wàn)元，原已計(jì)提減值預(yù)備500萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2010年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。（3）2010年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁銀行，該筆貸款的公允價(jià)值是2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值是2000萬(wàn)元，假定不存在其他服務(wù)性的資產(chǎn)和負(fù)債，轉(zhuǎn)移后，該項(xiàng)貸款的相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由丁銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款的時(shí)候，也不得向甲

6、銀行追溯，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（4）甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提早償付，2010年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實(shí)際利率均為10%，經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)，有關(guān)資料如下：2010年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)，甲銀行收到的款項(xiàng)是9115萬(wàn)元，同時(shí)保留了以下權(quán)利：收取本金1000萬(wàn)元以及這部分本金按10%的利率計(jì)算確定利息的權(quán)利；收取以9000萬(wàn)元為本金，以0.5%為利率所計(jì)算確定的利息；受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權(quán)利；依照雙方協(xié)議的約定，假如

7、該組貸款被提早償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配，然而，假如該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2010年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值是10100萬(wàn)元，0.5%的超額利差賬戶公允價(jià)值是40萬(wàn)元。要求：（1）依照上述資料，分不推斷甲銀行是否要終止確認(rèn)相應(yīng)的金融資產(chǎn)，并簡(jiǎn)要講明理由。（2）分不計(jì)算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并講明理由及計(jì)算的過(guò)程。正確答案【分析提示】（1）資料一：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。理由：可供出售金融資產(chǎn)出售，沒(méi)有附帶任何條件，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移。資料二：打包出售的貸款應(yīng)終

8、止確認(rèn)，理由：因?yàn)橘J款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，即甲銀行不再承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。（或者：與貸款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)治理公司）資料三：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，貸款的20%不應(yīng)終止確認(rèn)。理由：貸款80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移。資料四：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)。理由：1億元貸款的90%，其風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移。（2）資料一：甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益1019120433.618.6（萬(wàn)元）理由：依照以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或損失）參考分錄：借：銀行存

9、款189投資收益 15貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 170.4公允價(jià)值變動(dòng)33.6借：資本公積其他資本公積33.6貸：投資收益33.6資料二：甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益4000（5000500）500（萬(wàn)元）理由：依照以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或損失）本題參考分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)4000貸款損失預(yù)備 500其他業(yè)務(wù)成本 500貸：貸款 5000資料三：甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益220080%200080%160（萬(wàn)元）理由：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的8

10、0%扣除貸款賬面價(jià)值的80%后的金額。借：存放中央銀行款項(xiàng) 1760貸：貸款 1600其他業(yè)務(wù)收入160資料四：甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益1010090%1000090%90（萬(wàn)元）理由：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的90%扣除貸款賬面價(jià)值的90%后的金額。參考分錄：確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：借：存放中央銀行款項(xiàng)9 090（1010090%）貸：貸款 9 000其他業(yè)務(wù)收入 90內(nèi)部信用增級(jí)的處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)25（9 1159 090）接著涉入資產(chǎn)超額賬戶40（保留9000萬(wàn)元本金0.5%的利息權(quán)利價(jià)值）貸：接著涉入負(fù)債65

11、保留1000萬(wàn)元本金權(quán)利的處理：借：接著涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益1000貸：接著涉入負(fù)債1000合并后確實(shí)是下面的分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 9115接著涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 1000超額賬戶 40貸：貸款 9000接著涉入負(fù)債 1065其他業(yè)務(wù)收入 90 【案例分析題2】甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)交易事項(xiàng)如下：（1）2010年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)包括交易費(fèi)用3000萬(wàn)元，預(yù)備持有至到期，該債券的票面價(jià)值總額是3000萬(wàn)，票面年利率5%，乙公司于每年年末收取本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息是150萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本是

12、3000萬(wàn)元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得的價(jià)款是3000萬(wàn)元，同時(shí)，與乙公司簽訂了協(xié)議，一年以后按照3200萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由甲公司收取，甲公司的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，借記銀行存款3000萬(wàn)元，貸記持有至到期投資3000萬(wàn)元。（2）2010年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)元，甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，6月末，該股票的公允價(jià)值是1100萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入資本公積其他資本公積，7月1日，甲公司將該股票按照當(dāng)日的市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司約定，2011年7月1

13、日，甲公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日股市的收盤價(jià)計(jì)算，甲公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。（3）2010年12月1日，甲公司將某賬面余額1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬預(yù)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元，同時(shí)，與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，回購(gòu)協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月以后回購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。（4）甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬(wàn)元，同

14、時(shí)，與工商銀行約定，工商銀行不管能否收到該票據(jù)，均與甲公司無(wú)關(guān)。甲公司的會(huì)計(jì)處理是終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，并將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析推斷甲公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要講明理由。 正確答案【分析提示】（1）資料一的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：回購(gòu)價(jià)格固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，持有至到期投資不應(yīng)終止確認(rèn)。（2）資料二的會(huì)計(jì)處理正確，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元也正確。理由：回購(gòu)價(jià)是回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格，故與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。確認(rèn)的投資收益（12001100）（110010

15、00）（資本公積轉(zhuǎn)入）200（萬(wàn)元）。（3）資料三的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：回購(gòu)價(jià)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，因?yàn)槭袌?chǎng)利率是固定的利率，因此現(xiàn)在的回購(gòu)價(jià)也是一個(gè)固定的價(jià)格，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款不應(yīng)終止確認(rèn)。（4）資料四的會(huì)計(jì)處理正確。理由：因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)，與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。 【案例分析題3】甲公司為一家上市公司，2010年發(fā)生的交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：資料一：4月30日，甲公司因急需流淌資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，決定以應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元為質(zhì)押，取得5個(gè)月的流淌資金借款210萬(wàn)元，合同年

16、利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）4月30日，未終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司的貨款234萬(wàn)元，收到210萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款；（2）每月月末，確認(rèn)并支付利息費(fèi)用1.05萬(wàn)元；（3）9月30日，歸還流淌資金借款本金210萬(wàn)元和9月份的利息費(fèi)用1.05萬(wàn)元。資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項(xiàng)540萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是520萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入資本公積20萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1

17、）7月1日，終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)540萬(wàn)元，此前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元，自資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益；（2）11月1日，按協(xié)議約定，以548萬(wàn)元自丙公司購(gòu)回該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)548萬(wàn)元。資料三：4月1日，甲公司因急需流淌資金，將持有應(yīng)收丁公司不帶息的商業(yè)匯票850萬(wàn)元，向中國(guó)工商銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金820萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶銀行，甲公司與中國(guó)工商銀行約定，應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票到期，中國(guó)工商銀行不獲收付款時(shí)，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司推斷，丁公司在商業(yè)匯票到期時(shí)能夠按時(shí)付款，甲公司會(huì)計(jì)

18、處理如下：（1）4月1日，終止確認(rèn)應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元；（2）把獲得的貼現(xiàn)資金820萬(wàn)元與應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。資料四：6月11日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項(xiàng)權(quán)益工具投資出售給戊公司，出售價(jià)款812萬(wàn)元，已于當(dāng)日收存銀行。當(dāng)日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，該期權(quán)的行權(quán)日是12月11日，行權(quán)價(jià)是824萬(wàn)元，甲公司依照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)咨詢專家意見(jiàn)以后推斷，在行權(quán)日，該項(xiàng)權(quán)益工具的投資公允價(jià)值為814萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：6月11日未終止確認(rèn)該項(xiàng)權(quán)益工具投資，實(shí)際收到的出售價(jià)款812萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款。要求：逐

19、項(xiàng)推斷甲公司對(duì)上述交易和事項(xiàng)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要講明理由。 正確答案【分析提示】資料一：甲公司的處理正確。理由：應(yīng)收賬款234萬(wàn)元盡管轉(zhuǎn)移給了中國(guó)銀行，但與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞仍然在甲公司。資料二：甲公司的處理不正確。理由：因?yàn)榛刭?gòu)價(jià)固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)?；刭?gòu)時(shí)也不應(yīng)按回購(gòu)價(jià)確定可供出售金融資產(chǎn)。資料三：甲公司的處理正確。理由：銀行盡管附有追索權(quán)，但依照丁公司各方面的狀況良好，能夠認(rèn)為甲公司的風(fēng)險(xiǎn)酬勞差不多轉(zhuǎn)移，應(yīng)收票據(jù)能夠終止確認(rèn)。資料四：甲公司的處理正確。理由：金融資產(chǎn)出售時(shí)簽訂了一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，到期時(shí)戊公司專門可能行權(quán)，即

20、專門可能將權(quán)益工具投資返售給甲公司，甲公司的風(fēng)險(xiǎn)酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)。 【案例分析題4】甲公司為上市公司，2009年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下：資料一：3月15日，甲公司向乙公司定向發(fā)行了一批公司債券，期限是三年，面值總額是3000萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶銀行，甲公司和乙公司約定，該批公司債券的年收益率等于甲公司所持有的A公司10%一般股股票的現(xiàn)金股利，乙公司對(duì)甲公司持有的10%一般股股票沒(méi)有追索權(quán)。資料二：5月20日，甲公司向丙公司定向發(fā)行一批公司債券，期限是三年，面值總額6000萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶銀行，甲公司和丙公司約定，該批公司債券的年收益等于甲公司持有的B公司20%一般股股票的現(xiàn)金股

21、利，丙公司僅對(duì)甲公司持有B公司20%一般股股票享有收益權(quán)，對(duì)甲公司本身沒(méi)有追索權(quán)，甲公司有義務(wù)將收取B公司20%一般股股票的現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)付給丙公司，假如未獲丙公司同意，甲公司不能對(duì)外出售所持有的20%一般股股票。資料三：6月1日，甲公司和中國(guó)銀行約定，甲公司持有的一批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資組合，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的25%，應(yīng)該作為自中國(guó)銀行取得的長(zhǎng)期借款利息和本金轉(zhuǎn)付給中國(guó)銀行，中國(guó)銀行對(duì)甲公司貸款，不能向甲公司進(jìn)行追償，只能夠由該批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以償付，甲公司收到該批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)立即按照25%的份額轉(zhuǎn)付給中國(guó)銀行，當(dāng)日，甲公司

22、自中國(guó)銀行取得一筆2400萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款，款項(xiàng)已存入開(kāi)戶銀行。資料四：5月6日，甲公司將應(yīng)收乙公司貨款540萬(wàn)元出售給中國(guó)工商銀行，出售的價(jià)款521萬(wàn)元存入銀行，甲公司和中國(guó)工商銀行約定，在應(yīng)收乙公司貨款540萬(wàn)元到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)工商銀行不能向甲公司追償，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：5月6日，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款540萬(wàn)元，出售價(jià)款521萬(wàn)元和應(yīng)收賬款540萬(wàn)元的差額19萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。資料五：8月12日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為630萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值600萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元）出售給丁公司，款項(xiàng)650萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行。同時(shí)，甲公司與丁公司簽署協(xié)議約定，于11

23、月13日，按照該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)回購(gòu)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）8月12日，未終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)630萬(wàn)元，而是將實(shí)際收到的出售價(jià)款650萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入到賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款；（2）8月12日，此前確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益30萬(wàn)元，未自公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益；（3）10月13日，按照協(xié)議，以市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)交易性金融資產(chǎn)時(shí)沖減賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款650萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格與650萬(wàn)元之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。要求：（1）分析推斷甲公司持有A公司10%一般股股票是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)同時(shí)簡(jiǎn)要講明理由。（2）分析推斷甲公司持有B公司20%一般股股票是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，

24、同時(shí)簡(jiǎn)要講明理由。（3）分析推斷甲公司持有的權(quán)益工具和債務(wù)工具投資的組合，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)并簡(jiǎn)要講明理由。（4）對(duì)資料四和資料五分析推斷甲公司對(duì)這兩項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要講明理由。 正確答案【分析提示】（1）甲公司持有A公司10%一般股股票不應(yīng)終止確認(rèn)。理由：甲公司所持有的A公司10%一般股股權(quán)，與該投資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，甲公司也沒(méi)有放棄對(duì)它的操縱。（2）甲公司持有B公司20%一般股股票應(yīng)終止確認(rèn)。理由：甲公司已轉(zhuǎn)移了與B公司20%一般股股票所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，同時(shí)放棄了對(duì)該股權(quán)的操縱。（3）甲公司持有的權(quán)益工具和債務(wù)工具投資組合的現(xiàn)金流量的25%應(yīng)終止確認(rèn)。理由：

25、權(quán)益工具和債務(wù)工具投資組合的現(xiàn)金流量的25%，其風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行。（4）資料四：甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售，與應(yīng)收債權(quán)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已轉(zhuǎn)移。資料五：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格，故與金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，甲公司已放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的操縱，應(yīng)終止確認(rèn)。【拓展】正確的會(huì)計(jì)處理是：金融資產(chǎn)出售時(shí)終止確認(rèn)，回購(gòu)時(shí)按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格重新確認(rèn)一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。 【案例分析題5】甲銀行擁有一家全資的子公司乙銀行，2010年度，有關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：（1）為了便于對(duì)外出售乙銀行發(fā)放的貸款并為投資者提供投資的機(jī)會(huì)，甲銀行成立了一家專門目的的實(shí)體公司（丙公司），甲銀行成立丙公司的目的是為了從乙銀行購(gòu)買貸款，同時(shí)以購(gòu)買貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持，發(fā)行資產(chǎn)支持證券。（2）甲銀行向丙公司提供了15000萬(wàn)元的無(wú)追償權(quán)的貸款，依照約定，甲銀行只能對(duì)丙公司從乙銀行購(gòu)買的資產(chǎn)具有追償權(quán)，對(duì)丙公司沒(méi)有追索權(quán)，同時(shí)，第三方的投資者丁公司又向丙公司提供了500