2019初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一輪資產(chǎn)第十二講對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

1、三、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｋ^應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素（考試重點(diǎn)）固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固

2、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。有形、無(wú)形。典型例題【例題多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD2.固定資產(chǎn)的折舊范圍（考試重點(diǎn)）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從

3、下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。【思考】1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？2.經(jīng)營(yíng)租出、融資租入的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？3.未使用的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間是否提折舊？5.固定資產(chǎn)大修理是否計(jì)提折舊？3.固定資產(chǎn)使用壽

4、命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。典型例題【例題單選題2018】下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊表述正確的是（）。A.承租方經(jīng)營(yíng)租賃租入的房屋應(yīng)計(jì)提折舊B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提折舊C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋應(yīng)計(jì)提折舊D.暫時(shí)閑置的庫(kù)房應(yīng)計(jì)提折舊

5、【答案】D【例題單選題】下列資產(chǎn)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。A.融資租入的固定資產(chǎn)B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)【答案】C【例題判斷題】（2018）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫按估計(jì)的成本的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，（應(yīng)按實(shí)際成本調(diào)整原的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。）【答案】（【例題判斷題】2017）企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，自下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。（）【答案】【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。A.未使用的固定資產(chǎn)B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【

6、答案】AC【例題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線【答案】BCD（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1.年限平均法采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。年限平均法的計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)

7、凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率【例2-91】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1-2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=50000000.41%=20500（元）2.工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算固定資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。工作量法的基本計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例2-92】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨

8、卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000千米，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=600000（1-5%）500000=1.14（元/千米）本月折舊額=40001.14=4560（元）3.雙倍余額遞減法（定率不定基）雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下：年折舊率=

9、2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊率=年折舊率12需要注意的是，這里的折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的月份為始計(jì)算的1個(gè)年度期間”，如某公司3月取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其折舊年度為“從4月至第二年3月的期間”。賬面余額固定資產(chǎn)原價(jià)賬面凈值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。【例2-93】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為

10、4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5100%=40%第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額=100000040%=400000（元）第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1000000-400000）40%=240000（元）第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1000000-400000-240000）40%=144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：計(jì)算的各種折舊額如表2-10所示。表2-10固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表金額單位：元（雙倍余額遞減法）賬面凈值（原價(jià)-累計(jì)折賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘年折年攤銷累計(jì)折年折舊額年舊額）值舊率率舊份5=131=1-62=1-預(yù)計(jì)凈殘值346=6+5或

11、=2412310000001000000-400000=6000001000000-640000=360000-40%40%40%400000240000144000400000640000784000216000-4000=2120041000000-784000=216000-50%1060008900000216000-4000=2120051000000-784000=216000-50%1060009960000各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12計(jì)算。本例中，在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值216000元扣除預(yù)計(jì)凈殘值4000元后的余額212000元在兩年內(nèi)進(jìn)行平均攤銷

12、，每年106000元。從表2-10中可以看出，在這種方法下，在到期前的最后兩年之前，固定資產(chǎn)的年折舊率保持不變，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的賬面凈值由于累計(jì)折舊不斷增加，而呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，從而表現(xiàn)為年折舊額呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。4.年數(shù)總和法（定基不定率）年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命已使用年限）/預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命1）/2100%或者：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%

13、年折舊額（規(guī)定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率三、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊【例2-94】承【例2-93】，如果采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如表2-11所示。表2-11固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）金額單位：元尚可使用年年份原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊限12345543219960009960009960009960009960005/154/153/152/151/1533200026560019920013280066400332000597600796800929600996000本例采用了年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從表2-11可以看出，在這種方法下，各年中固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)

14、計(jì)凈殘值的余額始終保持不變，一直在改變的是年折舊率，并且隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，年折舊率呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。典型例題（【例題單選題】2018年）企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2016年12月份購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，不考慮其他因素，2017年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.80000B.65333C.39200D.78400【答案】A【例題多選題】（2018年）2016年12月20日某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，下列表述正確的是（）。A.2017年折舊額為665萬(wàn)元B.應(yīng)計(jì)折舊

15、總額為1995萬(wàn)元C.年折舊率為33%D.2017年折舊額為800萬(wàn)元【答案】BD【例題單選題】（2018年）2015年12月20日某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為400萬(wàn)元，設(shè)備于當(dāng)月交付使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2017年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.160B.96C.132D.105.6【答案】D【單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.4.8B.8C.9.6D.10【答案

16、】D【例題單選題】（2015年）2012年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值4萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該項(xiàng)設(shè)備2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.25.6B.19.2C.40D.24【答案】D【解析】2013年折舊額1002/540（萬(wàn)元），2014年折舊額（10040）2/524（萬(wàn)元）。【單選題】某企業(yè)于2009年10月31日購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，其原價(jià)為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.39.84B.20C

17、.120D.80【答案】B【解析】2009年折舊額300（2/5）/12220（萬(wàn)元）【2010單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊（）萬(wàn)元。A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【例題多選題】（2015）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值B.年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定

18、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值【答案】ABC（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)

19、折舊【例2-95】某企業(yè)2017年1月份各生產(chǎn)車間應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3600000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用車間1500000二車間2400000三車間3600000貸：累計(jì)折舊7500000【例2-96】乙公司為增值稅一般納稅人，2017年3月份，管理部門、銷售部門應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊14800000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。當(dāng)月新購(gòu)置管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，成本為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。乙公司應(yīng)編制