領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分析報(bào)告

1、HYPERLINK N:整理后htp：N:整理后htp：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)(徐萍) 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定義審計(jì)評(píng)價(jià)具有兩層涵義一是指審計(jì)人員依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的正確性、合法性及效益進(jìn)行評(píng)判和界定的行為,它貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。二是指審計(jì)報(bào)告(或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告)中應(yīng)出具的審計(jì)評(píng)價(jià)，即審計(jì)組、審計(jì)機(jī)構(gòu)依照財(cái)經(jīng)法規(guī)及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí),對(duì)審計(jì)事項(xiàng)所作出的結(jié)論性意見(jiàn),它是在第一層涵義審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成的。審計(jì)署號(hào)令中規(guī)定：審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即依照不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ),對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。真實(shí)性要緊評(píng)價(jià)被審

2、計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度。合法性要緊評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)范性文件的程度。效益性要緊評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)推斷，并考慮重要性水平、可同意的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照

3、審計(jì)結(jié)果,依照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部一定任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 那個(gè)地點(diǎn)所指的領(lǐng)導(dǎo)干部就我市而言是指市、縣、區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn))黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部和市、縣、區(qū)、直屬的黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的地位和作用對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、表明審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法律責(zé)任,因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后,向被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告,是具有法律效力的書(shū)面文件。同時(shí),審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的形式，既與審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量相關(guān)，又與審計(jì)實(shí)施時(shí)期結(jié)束后對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分析、綜合的程度相關(guān)，是一項(xiàng)能夠體

4、現(xiàn)審計(jì)職業(yè)責(zé)任和業(yè)務(wù)技能的工作，也能表明審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)在于便于利用任期審計(jì)結(jié)果的機(jī)構(gòu)和部門(mén)有所參照，便于直觀了解最終審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中的重要組成部分。首先，只有一目了然的審計(jì)評(píng)價(jià)才便于當(dāng)?shù)攸h委、人大、政府和組織人事部門(mén)清晰被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以正確了解評(píng)價(jià)和使用干部,形成正確的用人導(dǎo)向；其次,通過(guò)量化政績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià),能夠扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作，履行職責(zé)，制造實(shí)績(jī),對(duì)浮夸虛報(bào)等弄虛作假行為起到遏制作用;再次,通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的表述,能促進(jìn)干部廉潔自律，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，幸免和減少違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生,從而在一定

5、程度上對(duì)糾正經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的不正之風(fēng)、端正黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣起到一定的推動(dòng)作用。因此,統(tǒng)一和規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，客觀公正地出具審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)明確法律責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為,提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用等都具有重要意義。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分,也是難題。因?yàn)樵u(píng)價(jià)歸根到底確實(shí)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下結(jié)論。三、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的難點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，其中一個(gè)重要的前提是審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正。但在具體工作中發(fā)覺(jué)目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在以下難點(diǎn)： 一是缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,盡管中辦、國(guó)辦兩個(gè)暫行規(guī)定中規(guī)

6、定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任,但條文規(guī)定仍過(guò)于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。 二是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的局限性，對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)據(jù)可查,特不是社會(huì)關(guān)注的領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、徇私舞弊、揮霍白費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,一般專(zhuān)門(mén)難從單位會(huì)計(jì)帳上發(fā)覺(jué)，即使發(fā)覺(jué)某種線索，假如沒(méi)有相關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門(mén)的技術(shù)手段和強(qiáng)制措施的配合和支持，僅憑現(xiàn)時(shí)期的審計(jì)執(zhí)法手段是無(wú)能為力的,因此,在實(shí)際操作過(guò)程中，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律等方面情況是特不困難的。 三是對(duì)某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面,而一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只能依照被審計(jì)單位或相關(guān)部門(mén)提供，故全面評(píng)價(jià)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。四

7、是對(duì)某些事項(xiàng)主管責(zé)任和直接責(zé)任難以界定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的阻礙。在這種情況下,審計(jì)專(zhuān)門(mén)難找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù),難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。然而，是不是因?yàn)樵u(píng)價(jià)具有風(fēng)險(xiǎn)就避重就輕、有失公允呢？亦或是沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就超越審計(jì)職權(quán)范圍隨意評(píng)價(jià)呢?顯然兩者均不可取。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要一環(huán),通過(guò)近幾年的邊實(shí)踐、邊探究,初步總結(jié)出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的差不多原則、方法和內(nèi)容。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的差不多原則 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)

8、果阻礙干部的升遷去留和任用。因而,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)責(zé)任大、風(fēng)險(xiǎn)大、要求高的工作，這些特點(diǎn)決定了在審計(jì)工作中必須堅(jiān)持客觀公正、突出重點(diǎn)、慎重穩(wěn)重的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。這是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持的總的原則，貫穿審計(jì)的全過(guò)程。(一)客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞審計(jì)的內(nèi)容和所取得的可靠數(shù)據(jù)與查證的事實(shí),以寫(xiě)實(shí)和量化的方法發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。堅(jiān)持是什么就評(píng)價(jià)什么,審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，對(duì)事實(shí)既不夸大，也不縮小，這是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的動(dòng)身點(diǎn)和著眼點(diǎn);對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題作客觀性分析,必要時(shí)介紹一些背景資料，以及這些資料對(duì)一些問(wèn)題的阻礙。(二)重點(diǎn)性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要突出重點(diǎn),應(yīng)著重評(píng)

9、價(jià)與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有重要阻礙的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（三)慎重性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)持有穩(wěn)健、慎重的態(tài)度。對(duì)所需進(jìn)行評(píng)價(jià)的事項(xiàng)都要進(jìn)行審計(jì)并取得充足審計(jì)證據(jù)或證明材料、資料，評(píng)價(jià)需注意防止言過(guò)事實(shí)上。審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià),責(zé)任不清或?qū)徲?jì)難以界定的不評(píng)價(jià)，只予以客觀反映。評(píng)價(jià)用語(yǔ)要準(zhǔn)確,措辭要恰當(dāng),表述要清晰。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法審計(jì)評(píng)價(jià)前應(yīng)編制評(píng)價(jià)工作底稿，將審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、匯總，為審計(jì)評(píng)價(jià)作預(yù)備。(一)定量評(píng)價(jià)。定量評(píng)價(jià)是以審計(jì)查證和取得的可靠數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)(打算)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對(duì)比分析,客觀反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。(

10、二)定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)是以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ),對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性的評(píng)價(jià)。1、真實(shí)性要緊評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況,以及會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的符合程度。2、合法性要緊評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)范性文件的程度。3、效益性要緊評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。這三個(gè)方面與審計(jì)署6號(hào)令中關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的闡述是完全一致的。（三)綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)要求綜合運(yùn)用上述兩種評(píng)價(jià)方法,對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)

11、社會(huì)進(jìn)展、財(cái)政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題和所在單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政性資金治理使用、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題以及所在企業(yè)的治理、進(jìn)展、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容總體來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的要緊內(nèi)容應(yīng)著重從以下五個(gè)方面進(jìn)行:一要評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、完整性。 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,是法人的要緊經(jīng)濟(jì)職責(zé)也是審計(jì)檢查的基礎(chǔ),依舊審計(jì)評(píng)價(jià)工作內(nèi)容之一。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性搞清晰在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)才有效，才可靠、可信。二要評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性。 通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

12、是否合法合規(guī)。一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須置于法律、法規(guī)范圍之內(nèi),出現(xiàn)違法違規(guī)行為,單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的主管責(zé)任和法律責(zé)任，不僅要評(píng)價(jià)鈔票花得好不行,還要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為有無(wú)違規(guī)違紀(jì)。三要評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值。國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一個(gè)重要量化指標(biāo)，特不是國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)保值增值是核心。作為一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)任職幾年,使國(guó)有資產(chǎn)大量流失,如此的干部還談什么政績(jī)。屬于隨意拍板、盲目投資、違規(guī)操作造成損失的,必定追究有關(guān)人員的法律責(zé)任,屬于財(cái)務(wù)治理方面的問(wèn)題，以關(guān)心規(guī)范為主,提出治理意見(jiàn)和建議。四要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性和效益性。領(lǐng)導(dǎo)干部決策正確與否，直接關(guān)系著國(guó)家和人民

13、的利益,關(guān)系到廉政建設(shè),有些失誤的背后,往往隱藏著領(lǐng)導(dǎo)干部濫用職權(quán)的行為,因此,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部具體決策行為的評(píng)價(jià),是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容。五要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在短期行為。看其經(jīng)濟(jì)決策是否兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益,是否兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益，兼顧局部利益與全局利益,做不到這幾個(gè)兼顧確實(shí)是短期行為,如此的領(lǐng)導(dǎo)確實(shí)是不稱(chēng)職。分述具體評(píng)價(jià)內(nèi)容：(一)地點(diǎn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容:1、為進(jìn)展和治理地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)所做的工作。包括年度經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)的制定,為進(jìn)展和治理地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)所制定的政策或制度及采取的措施；2、要緊社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況;比如：依照統(tǒng)計(jì)部門(mén)、發(fā)改委、財(cái)政部門(mén)等提供的資

14、料，獵取GD、固定資產(chǎn)投資額、農(nóng)民人均純收入、財(cái)政收入、財(cái)政支出等指標(biāo)數(shù)字,來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在地區(qū)要緊社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況。3、通過(guò)對(duì)財(cái)政收支的審計(jì),指出存在的問(wèn)題，同時(shí)分析財(cái)政收支增長(zhǎng)水平和結(jié)構(gòu),反映地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量和進(jìn)展?fàn)顩r；比如:財(cái)政收支審計(jì)中是否存行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒(méi)收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)列未列預(yù)算收入、行政事業(yè)性收費(fèi)等應(yīng)繳未繳財(cái)政專(zhuān)戶并從中坐支、虛列支出、將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入預(yù)算外、超預(yù)算撥款、擠占挪用滯留各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金、設(shè)立帳外帳及其它財(cái)政財(cái)務(wù)治理方面的問(wèn)題；是否存在違規(guī)租用農(nóng)用地并支付租金、違規(guī)代繳招商企業(yè)土地出讓金、契稅、違規(guī)返還招商企業(yè)土地出讓金、違規(guī)集

15、資等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)，來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在地區(qū)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性情況,并進(jìn)行責(zé)任界定。4、通過(guò)對(duì)社會(huì)保障體系的建立、資金投入、征收、發(fā)放、治理、使用及效益情況的審計(jì),反映構(gòu)建和諧社會(huì)的情況；5、通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)、教育、科技、環(huán)保、計(jì)生、交通、城建等專(zhuān)項(xiàng)資金分配、治理、使用情況的審計(jì),反映財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和調(diào)進(jìn)展情況； 6、通過(guò)對(duì)土地征用和出讓的審計(jì),了解土地資源決策的科學(xué)性、合法性以及土地有償使用費(fèi)的征收、治理、使用情況，揭示存在的問(wèn)題; 7、通過(guò)對(duì)企業(yè)改制、國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的審計(jì),反映決策情況是否合規(guī)和國(guó)有資產(chǎn)是否有嚴(yán)峻流失的情況； 8、通過(guò)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，了解決策、資金來(lái)源、資金治理、項(xiàng)

16、目招投標(biāo)、環(huán)境愛(ài)護(hù)、資金使用效益等情況，揭示存在的問(wèn)題; 、通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì),了解政府采購(gòu)招投標(biāo)治理方法的執(zhí)行情況和揭示存在的問(wèn)題; 10、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況；1、其它需要評(píng)價(jià)的問(wèn)題。(二）部門(mén)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容：1、單位預(yù)算編制和執(zhí)行情況; 、單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性; 、重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性及效果；4、建設(shè)項(xiàng)目的資金治理和項(xiàng)目招投標(biāo)情況；5、專(zhuān)項(xiàng)資金的治理和使用情況;6、通過(guò)對(duì)支出結(jié)構(gòu)的分析,反映支出的合理性和節(jié)約情況; 7、設(shè)備購(gòu)置和固定資產(chǎn)治理情況；8、罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)和政府基金的收繳、治理情況;9、內(nèi)操縱度的建立和執(zhí)行情況;10、領(lǐng)導(dǎo)干

17、部遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況;11、其它需要評(píng)價(jià)的問(wèn)題。(三）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容：1、單位預(yù)算編制和執(zhí)行情況;、單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性；3、專(zhuān)項(xiàng)資金的治理和使用情況;4、重大經(jīng)濟(jì)決策情況及效果;5、事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)性收入情況;6、設(shè)備購(gòu)置和固定資產(chǎn)治理情況；、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；8、內(nèi)操縱度的建立和執(zhí)行情況；9、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況;10、其它需要評(píng)價(jià)的問(wèn)題。(四)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容:1、企業(yè)要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、工作目標(biāo)完成情況，國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況;比如：要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容,反映企業(yè)盈利能力狀況的要緊包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)酬勞率、銷(xiāo)售

18、(營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利用率等;反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力狀況的要緊包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等;反映償債能力狀況的要緊包括資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等；反映進(jìn)展能力狀況的要緊包括銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本積存率等;反映總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的市場(chǎng)占有率、利稅占有率等。另外還有反映社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)，如：上繳稅金、環(huán)保投入、節(jié)能降耗等；反映勞動(dòng)保障投入指標(biāo),如:養(yǎng)老保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。實(shí)際工作中應(yīng)針對(duì)不同的單位,有針對(duì)性地選擇其中的一些要緊指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。在利用這些指標(biāo)時(shí)能夠采取與任職初基期比,還能夠與本地區(qū)，乃至全國(guó)同行業(yè)相比較。通過(guò)縱向、橫向比較,看出被審計(jì)單位的治理水

19、平和企業(yè)狀況,為正確評(píng)價(jià)使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供較為全面的第一手材料。再比如:國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)，應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分(包括實(shí)收資本、公積金、公益金和未分配利潤(rùn)）的離任時(shí)與任職初的增減變化來(lái)進(jìn)行考核評(píng)價(jià),以講明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。一般用國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)流失率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。比如考核國(guó)有資產(chǎn)保值增值,用離任時(shí)所有者權(quán)益余額占任職基期所有者權(quán)益余額的百分比來(lái)計(jì)算，其結(jié)果等于1為保值,大于l為增值,小于為減值。如屬專(zhuān)門(mén)緣故增值則應(yīng)作具體分析。如某一企業(yè)在任期內(nèi)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，土地升值多少,房產(chǎn)升值多少。但這些不動(dòng)產(chǎn)的升值對(duì)企業(yè)本身正常的生產(chǎn)

20、經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有多少利益可言，企業(yè)不改制、不聯(lián)營(yíng)、不合資、不出售,評(píng)估的效益是體現(xiàn)不出來(lái)的。但假如是企業(yè)創(chuàng)出了名牌,使無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)合法的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估升值，同時(shí)取得社會(huì)認(rèn)可,那確實(shí)是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的效益,在評(píng)價(jià)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值時(shí)不能就賬論賬，應(yīng)使評(píng)價(jià)更客觀合理,審計(jì)結(jié)果更好利用。2、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性；比如：要通過(guò)審計(jì)了解該企業(yè)是否存有國(guó)家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品,是否有偷稅漏稅問(wèn)題,是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用國(guó)有資本的行為，是否有冒領(lǐng)國(guó)家出口退稅和國(guó)家政策補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)資金,是否有走私商品和其它欺詐行為的非法收人等。因此，評(píng)價(jià)不能機(jī)械地只看效益和利潤(rùn)，首先應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)是否合法經(jīng)

21、營(yíng),關(guān)于嚴(yán)峻違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)的應(yīng)客觀評(píng)價(jià),同時(shí)講明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任。再比如：資產(chǎn)方面，要通過(guò)審計(jì)了解該企業(yè)是否存在通過(guò)收益不入賬、多轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、搞賬外物資等形式，將應(yīng)該納入國(guó)家預(yù)算的收人和資金隱瞞下來(lái)，形成賬外資產(chǎn)和“小金庫(kù)”，專(zhuān)門(mén)容易造成資產(chǎn)流失和貪污舞弊問(wèn)題;是否存在虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。負(fù)債方面,重點(diǎn)檢查流淌負(fù)債中多年未變的應(yīng)付賬款和其它應(yīng)付款外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期負(fù)債的真?zhèn)巍p益方面，則是收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性，如發(fā)覺(jué)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)將應(yīng)并入損益的費(fèi)用損失有意掛入待攤、待處理以及往來(lái)賬時(shí)，要按核實(shí)后的真實(shí)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并指出存有上述資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)的緣故及領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的

22、責(zé)任,評(píng)價(jià)是否存有有意指使會(huì)計(jì)人員報(bào)假賬、虛報(bào)政績(jī)的行為。3、財(cái)務(wù)治理制度建立健全及執(zhí)行情況；4、重大技改、建設(shè)項(xiàng)目決策、資金來(lái)源、項(xiàng)目招投標(biāo)及項(xiàng)目效益情況;、長(zhǎng)期投資決策、治理及投資收益情況;比如：企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要方面，要緊包括對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目投資。通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重大投資決策程序和效果的審計(jì)評(píng)價(jià)，能夠看出決策者的預(yù)見(jiàn)性、綜合分析能力和在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中掌握現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方法的領(lǐng)導(dǎo)水平。對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的一些違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，盲目投資，決策失誤,造成重大損失的投資項(xiàng)目,在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),以分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在投資決策中的責(zé)任。6、重大

23、融資、擔(dān)保決策及資金使用效益情況;、任期內(nèi)企業(yè)改制、國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、重大資產(chǎn)處置、壞賬 核銷(xiāo)決策情況；8、大宗、批量物資采購(gòu)情況；比如:通過(guò)批閱有關(guān)資料,查找一些關(guān)鍵操縱點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)和符合性測(cè)試。如原材料的采購(gòu)、人庫(kù)、保管、領(lǐng)用諸環(huán)克制度如何,手續(xù)傳遞如何樣,中間有無(wú)漏洞。如此在評(píng)價(jià)中就能有的放矢,切中企業(yè)要害。9、企業(yè)對(duì)環(huán)境的愛(ài)護(hù)和投入情況;1、維護(hù)職工合法利益的情況,是否依法為職工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等;11、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔從業(yè)有關(guān)規(guī)定情況;12、其它需要評(píng)價(jià)的問(wèn)題。七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，要依照審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)原則，圍繞評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo),采納綜合評(píng)價(jià)的方

24、法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。實(shí)事求是地反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)和存在的問(wèn)題,并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部未履行或未能正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定。包括直接責(zé)任、治理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。008年月15日國(guó)務(wù)院法制辦公室頒發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例(征求意見(jiàn)稿)中規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部未履行或未能正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任包括以下方面：(一)直接違反法律、法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部治理規(guī)定的行為;(二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律、法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部治理規(guī)定的行為；(三）失職、瀆職的行為；（四)其它應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。治理責(zé)任是

25、指除直接責(zé)任外,領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接主管的工作不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其非直接主管的職務(wù)范圍內(nèi)的工作不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。八、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)把握的“六個(gè)依據(jù)”、“五個(gè)慎重”在那個(gè)地點(diǎn)特不要強(qiáng)調(diào)的是，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)、發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定時(shí)要注意把握以下“六個(gè)依據(jù)”、“五個(gè)慎重”。 把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的“六個(gè)依據(jù)”在實(shí)施審計(jì)和出具任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要緊應(yīng)把握以下6個(gè)依據(jù):(一）以經(jīng)濟(jì)為主的依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督實(shí)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所檢查和評(píng)價(jià)的

26、是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其中的重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任,這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。審計(jì)的宗旨是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康進(jìn)展。依照審計(jì)法和兩個(gè)暫行規(guī)定及有關(guān)法律規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)，要緊是對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益依法進(jìn)行審計(jì),檢查和確認(rèn)其任職期間在本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。關(guān)于與財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任沒(méi)有直接聯(lián)系的責(zé)任和行為,審計(jì)機(jī)關(guān)不予以評(píng)價(jià)。作為履行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)人員和審計(jì)組，在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和評(píng)價(jià)時(shí)，必須認(rèn)真把握審計(jì)的范圍，堅(jiān)

27、持經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則,維護(hù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律性和嚴(yán)肅性。 (二)政績(jī)量化的依據(jù)利用審計(jì)手段對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),確實(shí)是要明確其任職期間在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,量化其政績(jī)。我們?cè)谠u(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，假如單純用一些原則的而不是具體的，外延專(zhuān)門(mén)大的詞語(yǔ)進(jìn)行空洞的評(píng)價(jià)和結(jié)論,就失去了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。因?yàn)榻M織人事部門(mén)確定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要的是有具體數(shù)據(jù)和其它實(shí)證資料的審計(jì)結(jié)果，以彌補(bǔ)自身考察干部的不足。這就要求在評(píng)價(jià)時(shí)要有一些證明政績(jī)的具體數(shù)字、比例和實(shí)證材料。比如審計(jì)一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記或鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng),在任職的幾年中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入增加多少,增

28、加比例多少,鎮(zhèn)辦企業(yè)如何,向農(nóng)業(yè),教育等方面投入多少，效果如何樣,有沒(méi)有靠大量借債來(lái)顯示個(gè)人政績(jī),有沒(méi)有拖欠鄉(xiāng)鎮(zhèn)教師工資以及農(nóng)民收入及負(fù)擔(dān)如何；資產(chǎn)增值多少,稅收收人多少等，都必須用數(shù)據(jù)和實(shí)際資料體現(xiàn)出來(lái)。在作縱向比較的同時(shí)，假如再進(jìn)行橫向比較就更有講服力。因此在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和評(píng)價(jià)時(shí)，能用數(shù)字量化的政績(jī)一定要用數(shù)字來(lái)表明，使政績(jī)一目了然，如此更便于組織人事等部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的比較、鑒不和運(yùn)用。 (三)區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任和歷史責(zé)任的依據(jù) 現(xiàn)任責(zé)任確實(shí)是我們要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，歷史責(zé)任確實(shí)是前任所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。不僅企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的,而且機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是連續(xù)不斷的，有些前任領(lǐng)導(dǎo)

29、遺留下來(lái)的問(wèn)題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)工作產(chǎn)生較大阻礙（如接任前已有的未進(jìn)損益的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失，以及前任形成的壞死賬又不到處理期限的)，致使其任期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。假如不能界定清晰前后任責(zé)任,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià),在一定程度上也失去了客觀真實(shí)性。因此，在分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員的任期業(yè)績(jī)時(shí),一定要具體分析這種阻礙,按照有關(guān)規(guī)定劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。其作用在于，要防止離任者將責(zé)任推給前任,也要防止將任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任推到后任身上。特不應(yīng)注意，對(duì)首次進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位，接任時(shí)未經(jīng)審計(jì)的,更應(yīng)注意劃清那個(gè)界限。在實(shí)際操作中可能會(huì)遇到一些損失掛賬的問(wèn)題，按制度規(guī)定,在沒(méi)有有關(guān)部門(mén)批復(fù)的

30、情況下，企業(yè)不得自行處理，審計(jì)中就要做過(guò)細(xì)的工作。無(wú)法列賬處理的，在評(píng)價(jià)中要講明存有多少潛虧或遺留問(wèn)題。另外，審計(jì)中對(duì)本屆領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法處理但存有隱患的問(wèn)題也應(yīng)做交待。如盲目擔(dān)保等事項(xiàng)，就有可能給接任者造成損失,這方面的情況應(yīng)予講明。（四）區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任的依據(jù)在審計(jì)對(duì)象職權(quán)范圍內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),由于執(zhí)行審計(jì)對(duì)象認(rèn)同或批準(zhǔn)決定、規(guī)定和制度;或直接經(jīng)辦,直接簽署意見(jiàn)、直接簽字報(bào)銷(xiāo)；或被明確告知又無(wú)反對(duì)意見(jiàn)的事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,都應(yīng)確認(rèn)為直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任。關(guān)于非直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為,應(yīng)確認(rèn)為負(fù)有治理責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在評(píng)價(jià)分析直接責(zé)任或主管責(zé)任時(shí),應(yīng)注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責(zé)任，又要防止無(wú)

31、人承擔(dān)責(zé)任。在審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)結(jié)果報(bào)告中應(yīng)將責(zé)任認(rèn)定清晰,不管是直接責(zé)任依舊主管責(zé)任都應(yīng)定位到責(zé)任。(五)區(qū)分主觀責(zé)任與客觀因素阻礙的依據(jù)一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是與其要緊負(fù)責(zé)人的主觀努力緊密相關(guān)的,但也不可幸免地要受到客觀環(huán)境的阻礙。在分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員主觀責(zé)任與客觀因素時(shí)，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)關(guān)系：一是正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)系;二是正確評(píng)價(jià)合理與合法的關(guān)系;三是失職瀆職與改革失誤的關(guān)系；四是主觀有意違規(guī)與政策界限不清的關(guān)系;五是個(gè)人責(zé)任與地點(diǎn)政策法規(guī)的關(guān)系;六是個(gè)人決策失誤與行政干預(yù)的關(guān)系。（六)使用規(guī)范評(píng)價(jià)用語(yǔ)的依據(jù) 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告一般要報(bào)黨委、人

32、大、政府及組織人事部門(mén)。在實(shí)際工作中,要充分考慮這一特點(diǎn)，不用或少用專(zhuān)業(yè)性專(zhuān)門(mén)強(qiáng)又不易理解的一些詞語(yǔ),要盡量減少主觀評(píng)語(yǔ)，切忌形容性語(yǔ)言。工作中經(jīng)常使用的評(píng)價(jià)用語(yǔ)要緊有：財(cái)務(wù)收支真實(shí)、差不多真實(shí)、不真實(shí);經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、差不多合規(guī)合法、不合規(guī)合法；內(nèi)操縱度健全、差不多健全、不健全；任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)增值幅度大、小、沒(méi)有增值或減值；資產(chǎn)負(fù)債率低、較低、高、資不抵債;經(jīng)濟(jì)效益好、較好、差；對(duì)某些問(wèn)題該領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)直接責(zé)任、治理責(zé)任(或講領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）;履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)較好、未履行、失職等等?？偟囊笫?用語(yǔ)表述要與客觀事實(shí)相一致,表意清晰易明白。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要做到“五個(gè)慎重”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)本身具有一定

33、的局限性，有的評(píng)價(jià)還要附帶限制性語(yǔ)言，如此才能使得審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀、公正性。否則,審計(jì)評(píng)價(jià)言之無(wú)物、言之無(wú)據(jù)、言之欠妥,它不僅會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，還加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)要緊來(lái)自兩個(gè)方面：一是將不屬于領(lǐng)導(dǎo)人的問(wèn)題而認(rèn)定是其問(wèn)題；二是領(lǐng)導(dǎo)人有問(wèn)題沒(méi)有審出來(lái)，而做出了確信的評(píng)價(jià),這兩種風(fēng)險(xiǎn)都可能給審計(jì)帶來(lái)?yè)p害,值得我們警惕。依照審計(jì)實(shí)踐,我們感到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)做到“五個(gè)慎重”: 慎重評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人接手后的單位資產(chǎn)增值情況。目前，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人接手后的單位資產(chǎn)增值審計(jì)存在著就審計(jì)論審計(jì)的情況，確實(shí)是不問(wèn)數(shù)據(jù)成因,機(jī)械、簡(jiǎn)單看到資產(chǎn)數(shù)字增加,就評(píng)價(jià)為“某某領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)資產(chǎn)大幅增值”，不能歷史的

34、、客觀的、從合法性角度做出正確的評(píng)價(jià)。如:對(duì)接任前差不多存在、接任后國(guó)家逐步規(guī)范將原先沒(méi)有估價(jià)登記的房屋、地價(jià)、車(chē)輛、辦公設(shè)施等登記入賬增加的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)未能剔除，而這種增值比重往往較大。因此，應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)增加的具體情況,分不采取確信語(yǔ)義、批判語(yǔ)義或中性語(yǔ)義予以評(píng)價(jià)。 慎重評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的廉政情況。當(dāng)前，審計(jì)按照法定權(quán)限,對(duì)涉及領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人廉潔情況的審計(jì)，只能通過(guò)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬面對(duì)工資性收入、電話費(fèi)用補(bǔ)貼、小車(chē)補(bǔ)貼、繳納個(gè)人所得稅等情況進(jìn)行檢查。那么,審計(jì)就不能僅就賬面檢查結(jié)果，就得出“某某領(lǐng)導(dǎo)人清正廉潔”的結(jié)論,這是不全面的、至少是不合適的。這要緊是出于三個(gè)緣故：一是審計(jì)部門(mén)依法僅僅檢查

35、了單位財(cái)務(wù)賬面上與領(lǐng)導(dǎo)人有關(guān)事項(xiàng),無(wú)法涉及賬外事項(xiàng);二是審計(jì)受到時(shí)刻、空間、條件的限制,審計(jì)范圍可能不足,審計(jì)某部門(mén)就領(lǐng)導(dǎo)人在所在單位的賬面上沒(méi)有發(fā)覺(jué)問(wèn)題，就做出了確信結(jié)論,容易造成審計(jì)被動(dòng);三是沒(méi)有考慮到可能因?qū)徲?jì)深度廣度不夠、缺乏與群眾座談、外調(diào)程序不足、有問(wèn)題而沒(méi)有掌握、與紀(jì)檢部門(mén)掌握的情況相悖等因素,不加限制的提出全面、確信評(píng)價(jià)的就有風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人廉潔評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)講明審計(jì)的范圍、資料的限制等緣故。慎重評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的治理責(zé)任。按照組織分工原則，所謂治理責(zé)任確實(shí)是領(lǐng)導(dǎo)分管職權(quán)范圍內(nèi)的工作責(zé)任。有的領(lǐng)導(dǎo)人不直接分管財(cái)務(wù)工作,而是副手分管,有些具體問(wèn)題甚至不知情,假如簡(jiǎn)單地將被審計(jì)單位的

36、財(cái)政違法行為統(tǒng)統(tǒng)歸結(jié)為領(lǐng)導(dǎo)人的治理責(zé)任就有失偏頗。在這種情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)區(qū)不對(duì)待：在要緊領(lǐng)導(dǎo)人確實(shí)不知情的情況下，能夠按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定,評(píng)價(jià)為“負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”;在領(lǐng)導(dǎo)人直接授意下的，評(píng)價(jià)為“負(fù)有直接責(zé)任”；在集體決策下的,評(píng)價(jià)為“負(fù)有治理責(zé)任”。因此,評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人治理責(zé)任時(shí)，要分清現(xiàn)實(shí)責(zé)任狀態(tài),區(qū)不情況予以評(píng)價(jià)。慎重評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任。直接責(zé)任關(guān)乎問(wèn)責(zé)制度的責(zé)任追究,而組織人事部門(mén)又十分看重審計(jì)評(píng)價(jià)中的直接責(zé)任。因此,在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人直接責(zé)任時(shí)應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題:一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人分管工作的職權(quán)范圍要了解清晰,從而便于進(jìn)行責(zé)任界定；二是對(duì)直接責(zé)任的有關(guān)事實(shí)調(diào)查、取證要清晰,從而幸免因證據(jù)不足、或者證據(jù)不

37、力而無(wú)法追究其直接責(zé)任。因此,評(píng)價(jià)直接責(zé)任我們一方面要慎之又慎，另一方面,我們還要突出要緊精力把涉及領(lǐng)導(dǎo)人直接責(zé)任的重大問(wèn)題盡力查清、查透。 慎重評(píng)價(jià)被審計(jì)單位以及領(lǐng)導(dǎo)人的成績(jī)。當(dāng)前,關(guān)于評(píng)價(jià)成績(jī)存在著三個(gè)突出問(wèn)題:即,“人情”評(píng)價(jià)、“超職權(quán)范圍”評(píng)價(jià)以及“空洞”評(píng)價(jià)。如“某某領(lǐng)導(dǎo)人親自抓經(jīng)濟(jì)進(jìn)展、工作措施得力”、“某某領(lǐng)導(dǎo)人在抓打算生育方面成績(jī)突出”、“遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)濃厚、防止了財(cái)政違法行為的發(fā)生”等等,這些工作總結(jié)性的評(píng)價(jià)使得審計(jì)報(bào)告缺乏嚴(yán)肅性，容易造成審計(jì)超職權(quán)范圍,也違背了審計(jì)慎重性原則，給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。假如對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人,審計(jì)機(jī)關(guān)未審計(jì)或未出具審計(jì)報(bào)告，他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就沒(méi)

38、有解脫；假如出具了不正確的審計(jì)報(bào)告,他們就能夠拿著審計(jì)報(bào)告到處宣揚(yáng)通過(guò)審計(jì)沒(méi)有問(wèn)題，搪塞來(lái)自各個(gè)方面的檢查和議論，引發(fā)不安定的因素。特不值得指出的是，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，既是對(duì)被審計(jì)單位同期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的“背書(shū)”,也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“背書(shū)”，是具有雙重審計(jì)意義的嚴(yán)肅情況。我們一定要堅(jiān)持依據(jù)事實(shí)、依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià),不得超越審計(jì)權(quán)限、超出審計(jì)范圍、脫離審計(jì)事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià),注意評(píng)價(jià)可能引起行政爭(zhēng)議,防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。九、需要明確的兩點(diǎn)(一）依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例(征求意見(jiàn)稿)中劃分的三種經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，應(yīng)表述為,對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的的問(wèn)題應(yīng)負(fù)有

39、直接責(zé)任，對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的的問(wèn)題應(yīng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的的問(wèn)題應(yīng)負(fù)有治理責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例正式出臺(tái)后,按其規(guī)定執(zhí)行。(二)當(dāng)前基于受審計(jì)資源、審計(jì)手段、審計(jì)力量、審計(jì)時(shí)刻等諸多因素的限制，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告中一定要圍繞審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),審什么評(píng)什么,要有相關(guān)的、可靠的審計(jì)證據(jù)作為支撐。一般情況下,不表述：依照被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,未發(fā)覺(jué)x領(lǐng)導(dǎo)有重大違紀(jì)違規(guī)行為。結(jié)束語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出表現(xiàn)在評(píng)價(jià)上,評(píng)價(jià)結(jié)果的目的在于有效利用，要將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給有關(guān)部門(mén),并督促其整改,反饋給組織人事部門(mén)以利考核選拔任用干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的高低,應(yīng)該講也集中體現(xiàn)在評(píng)價(jià)上。審計(jì)部門(mén)要有高度的責(zé)任感和強(qiáng)烈的事業(yè)心，對(duì)黨負(fù)責(zé)、對(duì)政府負(fù)責(zé)、對(duì)人民負(fù)責(zé)、對(duì)干部負(fù)責(zé)，本著我用我手寫(xiě)我心的負(fù)責(zé)任的審計(jì)職業(yè)態(tài)度,遵循客觀公正、突出重點(diǎn)、穩(wěn)健慎重的審計(jì)評(píng)價(jià)原則,依法行使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職能。可能可不能一蹴而就,但應(yīng)該是一切向好，讓我們?yōu)橹餐Α８兄x大伙兒!二八年九月十二日十、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)參照指標(biāo)。(見(jiàn)表)地點(diǎn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)參照指標(biāo) 單位:萬(wàn)元序號(hào) 指標(biāo)名稱(chēng)基期 年度 年度 年度 平均增長(zhǎng)額平均增長(zhǎng)率一、 經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展 lGDP 人均P 農(nóng)民人均純收入(元) 2財(cái)政收入 本級(jí)收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 下級(jí)上解收入 預(yù)算外收入 4 D本級(jí)財(cái)政收入比