《非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理》培訓(xùn)資料復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)資料-職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理高其富第一講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言1前言2會(huì)計(jì)語言要素3會(huì)計(jì)語言4財(cái)務(wù)報(bào)告的組成第二講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）1資產(chǎn)負(fù)債表及作用2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容第三講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）1總額觀察2具體項(xiàng)目瀏覽3透視財(cái)務(wù)狀況第四講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）1二加二法則2評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)3并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中第五講怎樣閱讀利潤(rùn)表（上）1什么是利潤(rùn)表2利潤(rùn)表的格式3利潤(rùn)表的作用第六講怎樣閱讀利潤(rùn)表（中）1檢查經(jīng)營

2、成果2透視經(jīng)營成果3人為因素對(duì)利潤(rùn)表的影響第七講怎樣閱讀利潤(rùn)表（下）1利潤(rùn)分配表及其作用2利潤(rùn)分配表的基本內(nèi)容3怎樣閱讀利潤(rùn)分配表第八講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上）1何為現(xiàn)金流量表2經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類3現(xiàn)金流量表的作用第九講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中）1指標(biāo)計(jì)算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制2主要報(bào)表項(xiàng)目釋義3現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系第十講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下）1透視經(jīng)營活動(dòng)2評(píng)估投資活動(dòng)3評(píng)估籌資活動(dòng)第十一講怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書1會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容2財(cái)務(wù)情況說明書及其內(nèi)容第十二講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上）1總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況2企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)3企業(yè)營運(yùn)能力評(píng)價(jià)第十三講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

3、（下）1企業(yè)財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)2企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)第十四講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上）1審計(jì)報(bào)告及作用2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第十五講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見2與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與配合第十六講經(jīng)理人要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法1會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人提出的基本要求2違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成1.1會(huì)計(jì)語言要素會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的

4、理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一

5、種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特

6、定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。1.資產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的

7、快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫【流動(dòng)資產(chǎn)】。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫【長(zhǎng)期投資】。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫【固定資產(chǎn)】。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫【無形資產(chǎn)】。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。2負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡(jiǎn)單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語

8、言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長(zhǎng)期負(fù)債。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫【流動(dòng)負(fù)債】。償債期超過1年的負(fù)債，通常把它界定為【長(zhǎng)期負(fù)債】。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫【所有者權(quán)益】，有的叫【股東權(quán)益】，也有的叫【業(yè)主權(quán)益】。不管如

9、何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是【投資者的權(quán)益】。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：

10、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表1-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800存貨1200固定資產(chǎn)7000資產(chǎn)總額10000應(yīng)付賬款2000所有者權(quán)益8000負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。【案例】A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資

11、金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì)100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)刹糠秩藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有

12、100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用1.2會(huì)計(jì)語言規(guī)則既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。

13、在我國，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。會(huì)計(jì)法第一個(gè)層次就是中華人民共和國會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第二個(gè)層次就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三個(gè)層次就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由中華人民共和國財(cái)政部頒布的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四個(gè)層次就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，它也是由財(cái)政部頒布的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有什么區(qū)別呢？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解

14、，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有會(huì)計(jì)法，有中央人民政府頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是會(huì)計(jì)法，效力最低的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的組成把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國的會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)

15、會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：第一張是資產(chǎn)負(fù)債表第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容

16、也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。財(cái)務(wù)情況說明書第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱為【中期報(bào)告】。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，

17、稱為【年報(bào)】。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了三個(gè)問題：第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組

18、詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容2.1資產(chǎn)負(fù)債表及其作用什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的

19、會(huì)計(jì)報(bào)表通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：1反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是

20、什么。例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。2表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。3反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。【凈資產(chǎn)】其實(shí)是【股東權(quán)益】，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕

21、不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的?！景咐緼、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投

22、資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。4反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的

23、趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。【案例】總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的

24、控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)

25、注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。2.2資產(chǎn)負(fù)債表的格式目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。表2-1賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債總計(jì)無形資產(chǎn)實(shí)收資本遞延資產(chǎn)資本公積其他

26、資產(chǎn)盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。表2-2報(bào)告式表格資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資

27、產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總計(jì)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益2.3資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)1流動(dòng)資產(chǎn)【流動(dòng)資產(chǎn)】是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（2）短期投資企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售

28、商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。（4）預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。（5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。【自檢】請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“”：銀行結(jié)算戶存款庫存現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票外國存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應(yīng)收賬款信用保證金存款2長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單

29、位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。（3）固定

30、資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。（4）在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。4無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。5其他資產(chǎn)在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用，叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；另一個(gè)是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的

31、財(cái)產(chǎn)等。表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈

32、損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值

33、準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.

34、6918,574,137,795.12把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長(zhǎng)期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。負(fù)債1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（

35、2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。（6）其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。2長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長(zhǎng)期借款。（2）應(yīng)付

36、債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長(zhǎng)期應(yīng)付款。表2-4負(fù)債內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,

37、158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95應(yīng)付工資9,875,580.00應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,69

38、0.407,838,886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權(quán)益1投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是【資本公積金】?！景咐緼、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元

39、，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊(cè)100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊(cè)資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實(shí)120萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊(cè)資本政策保持一致。2經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤(rùn)。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬元做【法定盈余公積金】，10

40、萬元做【法定公益金】，這個(gè)100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫【盈余公積金】，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤(rùn)?！居喙e金包括法定公益金】表2-5股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741

41、,420,060,619.89股東權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤(rùn)，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。【本講總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)

42、債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）基本方法與技巧【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況3.1總額觀察拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債

43、表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。【案例】2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A

44、公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐?000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100

45、萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，負(fù)

46、債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加；當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,2

47、05,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689

48、，921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無形資產(chǎn)

49、及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,

50、348.33273,663,260.95應(yīng)付工資9,875,580.00應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407,838,886,463.35長(zhǎng)期

51、負(fù)債：長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權(quán)益：股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,85

52、2.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89所有者權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12表3-1是公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)

53、資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印?.2具體項(xiàng)目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀察，而左右對(duì)比就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速

54、度最快，哪個(gè)就是主要原因。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明

55、白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢？每個(gè)人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目

56、會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤(rùn)才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說明企業(yè)還是賺了錢。3.3借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)

57、狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來說，一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投

58、資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個(gè)人的血壓為80120毫米汞柱是正常的，70110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|

59、南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。

60、從一個(gè)企業(yè)的安全角度來講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比，寫成算式則為：流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持21的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比如流動(dòng)資