新經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計計量模式的挑戰(zhàn)

1、新經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計計量形式的挑戰(zhàn)【摘要】傳統(tǒng)會計計量形式在會計理論和會計實務(wù)中發(fā)揮了重要的作用，但是，由于該計量形式最大的特點是只重視會計信息的可靠性，而無視會計信息的相關(guān)性，其本身具有一定的局限性。在新經(jīng)濟時代應(yīng)加強對會計計量理論的研究，改革傳統(tǒng)會計理論和計量方法。在社會經(jīng)濟高速開展的今天，資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化，經(jīng)濟環(huán)境和會計信息需求者的要求也與從前有了很大的區(qū)別，這就更加突出了傳統(tǒng)會計計量形式的局限性。尤其是物價變動和衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，更是對傳統(tǒng)會計計量形式提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。一、傳統(tǒng)會計計量形式的局限性一傳統(tǒng)會計計量形式不利于經(jīng)營和投資決策傳統(tǒng)會計計量形式指的是歷史本錢或名義貨幣會計計量

2、形式。由于歷史本錢計量屬性僅能提供過去的本錢數(shù)據(jù)，而制定經(jīng)營和投資決策必須以如今的和將來的會計數(shù)據(jù)為根據(jù)。因此傳統(tǒng)會計計量形式不能向企業(yè)經(jīng)營管理人員、投資者和債權(quán)人提供與制定決策相關(guān)的會計信息。也就是說，雖然傳統(tǒng)會計計量形式具有一定的可靠性，卻缺乏進展經(jīng)營和投資決策所需要的相關(guān)性特征。二傳統(tǒng)會計計量形式缺乏時間上的一致性傳統(tǒng)會計計量形式以歷史本錢作為計量屬性，所以它在資產(chǎn)負債表上是將不同會計期間所購置資產(chǎn)的購入價格混合在一起的。也就是說，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)在不同的會計期間購置獲得，而其總本錢是各會計期間購入時歷史本錢的簡單相加。由于各會計期間物價程度的不同，將它們未分配的歷史購置本錢在資產(chǎn)負債

3、表上加在一起，這似乎并不具有實際意義。三傳統(tǒng)會計計量形式為操縱會計報表提供了時機在傳統(tǒng)會計計量形式下，資產(chǎn)按獲得時的歷史本錢進展計量，資產(chǎn)消耗或使用的計量方法有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均本錢法、挪動加權(quán)平均本錢法、個別計價法、市價法、毛利率法等等。這樣會計人員就有可能根據(jù)不同會計時期的不同會計目的而選擇某種計價方法，以實現(xiàn)利潤的虛減或虛增，粉飾會計報表，到達避稅或融資的目的。二、物價變動對傳統(tǒng)會計計量形式的挑戰(zhàn)物價變動對傳統(tǒng)會計計量形式的沖擊與挑戰(zhàn)主要表達在以下幾個方面：一物價變動沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)傳統(tǒng)會計計量形式是以幣值穩(wěn)定假設(shè)為前提的，即假定用于經(jīng)濟事項計量的貨幣價值穩(wěn)定不變，或其

4、波動幅度缺乏以影響所計量會計事項的結(jié)果。在物價穩(wěn)定時期，按傳統(tǒng)會計計量形式所編制的會計報表確實可以真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息和經(jīng)營成果，并為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策和企業(yè)外部投資者的投資決策及債權(quán)人的信貸決策提供根據(jù)。然而，在物價變動的情況下，各種原因引起的物價變動，均會造成幣值的不穩(wěn)定。在這種情況下，一樣的貨幣量在不同的時間代表著不同的購置力，一樣的資產(chǎn)在不同時期也有著不同的價格。不同時期的資產(chǎn)盡管在會計賬簿、報表中有詳細的反映，但卻是一堆沒有綜合意義和比擬價值的數(shù)據(jù)的簡單羅列，喪失了會計信息應(yīng)有的可比性和綜合性。二物價變動沖擊了歷史本錢計量屬性物價變動不但使幣值失去了穩(wěn)定，同時也使歷史本錢計量屬性

5、失去了客觀性和可靠性。因為，貨幣計量單位本身的不穩(wěn)定還只是一種從物質(zhì)量到價值量轉(zhuǎn)換形式的不穩(wěn)定，而交易與事項本身的不穩(wěn)定，更會使人們賴以相信的歷史本錢不能可靠地表達資產(chǎn)價值。物價的變動，使得資產(chǎn)在不知不覺中自行改變了其本身所代表的價值，確切地講是自行改變了其所對應(yīng)的貨幣量，這使得以歷史本錢進展初始計量的資產(chǎn)價值形同虛設(shè)。然而，企業(yè)賬面上的資產(chǎn)價值卻一直以歷史本錢加以反映，而不考慮當前實際價值的變化。三物價變動沖擊了費用與收入配比原那么費用與收入配比原那么是為了按誰受益誰負擔的精神準確地計算出各會計期間消費經(jīng)營成果而設(shè)定的一項原那么。在物價變動的情況下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入是按現(xiàn)行市價計算的，而在

6、計算與同期收入對應(yīng)的費用時，大部分工程采用的是歷史本錢?，F(xiàn)行銷售收入與歷史本錢相配比確定的消費經(jīng)營成果，顯然是不真實也不可靠的。三、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計計量形式的挑戰(zhàn)多年以來，金融工具確實認、計量與報告問題一直困擾著會計界。而自上個世紀70年代中期以來，國際金融市場呈現(xiàn)出較為明顯的變化，其最顯著、最重要的特征之一就是衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛開展。衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，對現(xiàn)行財務(wù)理論和實務(wù)構(gòu)成了強烈的沖擊，其中一個重要的方面就是衍生金融工具對傳統(tǒng)會計計量形式的全面挑戰(zhàn)。一衍生金融工具的性質(zhì)及特征使得對它的計量成為必需所謂衍生金融工具，是指一種價值取決于其它根本相關(guān)變量的金融工具。目前，企業(yè)所

7、操作的衍生金融工具根本上被排除在財務(wù)報表之外，只能作為資產(chǎn)負債表的表外工程進展列示。然而，由于衍生金融工具交易建立在將來市場價格趨勢預(yù)測的根底上，既有可能帶來巨額收益，也有可能造成宏大的損失，因此具有極高的風險性。因此，假設(shè)僅將衍生金融工具作為資產(chǎn)負債表外工程而不對其進展確認與計量，將會對報告使用者構(gòu)成隱藏的宏大風險，影響其正確決策，實際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。正因為如此，報告有關(guān)衍生金融工具的信息已成為當前財務(wù)會計和財務(wù)報告的重大問題，對衍生金融工具進展確認和計量，不但是廣闊投資者的要求，也是進步會計信息質(zhì)量，尤其是會計信息相關(guān)性所必需的。二衍生金融工具對歷史本錢計量屬性的強烈沖擊傳統(tǒng)

8、會計計量形式對會計要素的計量是以歷史本錢為計量屬性的，盡管上世紀80年代的物價變動使得人們對歷史本錢計量屬性進展了重新審視，但在高通貨膨脹年代過去后，歷史本錢因其客觀性和可靠性，仍然顯示出旺盛的生命力。然而，隨著衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛開展，歷史本錢計量屬性遇到了難以逾越的困難。但是，為了反映會計主體經(jīng)濟活動的真實性，又必須分階段、真實地反映其所持衍生金融工具的價值。于是專家學者們推出了公允價值這一計量屬性，主張在衍生金融工具計量中例外性地使用公允價值?？梢哉f，衍生金融工具在很大程度上推動了公允價值會計的開展，并引起了人們對后續(xù)計量的重視。三衍生金融工具對損益確認的“實現(xiàn)原那么及權(quán)責發(fā)生制的沖

9、擊在傳統(tǒng)會計計量形式下，對損益確實認采勸實現(xiàn)確實認原那么，即要求所確認和計量的損益必須是已經(jīng)實現(xiàn)的，而且對已實現(xiàn)的損益應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制的原那么予以確認。衍生金融工具的出現(xiàn)，使損益確認的“實現(xiàn)原那么和權(quán)責發(fā)生制原那么都受到了強烈的沖擊。首先，“實現(xiàn)原那么和權(quán)責發(fā)生制原那么都要求以過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為根底，對于將來發(fā)生的交易和事項那么不予確認和計量。而衍生金融工具交易的發(fā)生預(yù)示著將來一系列的財務(wù)變動，這些將來的財務(wù)變動在傳統(tǒng)財務(wù)報表上無法反映，將使財務(wù)報表提供的會計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性，致使風險無法預(yù)知，衍生金融工具的管理無從下手，滿足不了決策者的需要。其次，對衍生金融工具損益確實認

10、，勢必對權(quán)責發(fā)生制產(chǎn)生影響。這是因為，對衍生金融工具損益確實認，不能簡單地在金融資產(chǎn)和金融負債確認和再確認的同時確認當期損益，而要求按持有衍生金融工具的目的決定是否確認及何時確認。四、對我國會計計量開展的考慮會計計量是應(yīng)經(jīng)濟的開展而相應(yīng)變化的，以歷史本錢為主的傳統(tǒng)會計計量形式已經(jīng)在相當程度上落后于社會的開展和需要。自從布雷頓森林體系解體，金融創(chuàng)新呈風起云涌之勢，各種各樣的衍生金融工具應(yīng)運而生。衍生金融工具是將來交易，采用歷史本錢無法準確完好地計量其價值，但是由于杠桿效應(yīng)，其不確定性又很大，這時必然要求產(chǎn)生一種新的會計計量方式。財政部在2022年2月15日新公布的?企業(yè)會計準那么根本準那么?中對會計計量的根本原那么做出標準，企業(yè)可以采用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值對會計要素進展計量，明確提出會計計量屬性包括公允價值。這對我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及金融改革的穩(wěn)步推進具有重要的作用。筆者認為，對交易活潑的金融資產(chǎn)和金融負債包括衍生金融工具要采用公允價值進展計量，以便如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時對于其他資產(chǎn)和負債，應(yīng)在現(xiàn)行歷史本錢形式的根底上，結(jié)合我國的實際環(huán)境，吸收我國會計職業(yè)界和學術(shù)界的智慧來討論合適我國國情的會計計量形式?？偠灾澜玳_展到了今天，新的經(jīng)濟