收入確認(rèn)的收付實現(xiàn)制

1、收入確認(rèn)的收付實現(xiàn)制摘要本文首先指出了收入確認(rèn)的重要意義,介紹了現(xiàn)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?規(guī)定的收入確認(rèn)的原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制以及與之相對的收付實現(xiàn)制。分析了收入確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制不能很好的滿足會計信息質(zhì)量的要求,譬如可靠性、慎重性等,最后提出了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的收入確認(rèn)原那么。關(guān)鍵詞收入確認(rèn)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)在會計信息系統(tǒng)處于非常重要的地位,對于企業(yè)目的和會計目的的實現(xiàn)具有重大意義。只有采用有效的會計確認(rèn)原那么客觀地確認(rèn)企業(yè)的收入才能向財務(wù)會計信息使用者提供有用的會計信息,才能實現(xiàn)財務(wù)會計的決策有用觀的目的。當(dāng)前我國會計信息使用者對財務(wù)報表批評的一個很重要的原因,就是因為報表提供

2、者利用收入確認(rèn)進展利潤操縱和報表粉飾。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入?指出,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、而經(jīng)濟利益的流入可以可靠計量時才能予以確認(rèn)。其中商品銷售收入同時滿足以下條件,才能予以確認(rèn):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品施行有效控制;收入的金額可以可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢

3、可以可靠地計量。目前流行的有兩種收入確認(rèn)方法:權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會計核算中,以權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費用的一種會計處理原那么。該原那么要求企業(yè)對一切收入或費用都是以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定其相應(yīng)的歸屬期間并進展記賬。其詳細(xì)內(nèi)容是:但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不管款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用途理但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是,根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的費用和收益。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制,是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收

4、入和費用,計算本期盈虧的會計處理基矗在現(xiàn)金收付的根底上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不管其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用途理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不管其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進展收入確實認(rèn)可以全面、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并使其對銷售收入核算更加科學(xué)、合理。由于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的,而且分為很多個期間,損益的記錄又要分期進展。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)可以準(zhǔn)確反響歸屬于當(dāng)期的收入和損益,真實反響企業(yè)這一期間的經(jīng)營業(yè)績,并能和本錢合理配比。因為商品發(fā)出,勞務(wù)提供,意味著銷售方的“責(zé)已經(jīng)完成,辦妥托收手續(xù)意味著收款權(quán)已經(jīng)獲得.也就是說銷售

5、方的“權(quán)也實現(xiàn)了,這時買賣雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)確立,銷售過程已經(jīng)完成,會計理應(yīng)如實反映銷售收入和確認(rèn)利潤和資產(chǎn)?，F(xiàn)代商品經(jīng)濟高度興隆,商業(yè)信譽普遍存在的情況下,在按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的同時,就產(chǎn)生了大量的應(yīng)收款項。企業(yè)在確認(rèn)收入的信息中包含著許多人為主觀的因素,這一點我們可以從準(zhǔn)那么中的規(guī)定可以看出來相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)?！昂芸赡?必然要用到我們會計人員的主觀判斷。例如把賒銷確認(rèn)為收入并計入應(yīng)收賬款是假設(shè)對方信譽比擬好,能及時且全額地歸還賒銷款項,而此假設(shè)是否屬實,現(xiàn)實情況中存在著很大的不確定性。雖然會計制度實行了審慎性原那么,建立了壞帳準(zhǔn)備,以減少危害性,但是實際效果并不明顯。筆者

6、曾到某大型企業(yè)搞調(diào)研,理解到企業(yè)存在大額長期掛賬的應(yīng)收賬款,但是計提的壞賬準(zhǔn)備確實相對非常少。原因不難理解,?稅法?規(guī)定只有在壞賬實際發(fā)生時才能扣減應(yīng)稅所得額于是不能減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅,且計提較多的壞賬準(zhǔn)備會減少企業(yè)報表上的資產(chǎn)和利潤,直接驅(qū)使著企業(yè)是能不提那么不提,能少提絕不多提。這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤的虛增,降低了財務(wù)報表的真實可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面但是不能準(zhǔn)確地反響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。會計上“已確認(rèn)的銷售收入分為兩種類型收入:一種是“可實現(xiàn)銷售收入,包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入;另一種是“已實現(xiàn)銷售收入,指貨幣形態(tài)的銷售收入。從銷售收入質(zhì)量的角度來講,“可實現(xiàn)銷售收入是一種

7、在會計上予以確認(rèn),但在經(jīng)濟學(xué)上還未真正實現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于“已實現(xiàn)銷售收入,具有較大的不確定性。企業(yè)的銷售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷售收入的混合體;重視了銷售收入的數(shù)量,無視了其質(zhì)量,從而影響了對企業(yè)業(yè)績的正確評價。就已確認(rèn)的銷售收入來計算本期損益,必然要超前交納稅金,影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還有可能會虛增銷售收入。假如公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題,發(fā)生銷售退貨,這時該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入,根據(jù)它去計算公司損益,就會虛增利潤;即使沒有退貨,上述收入不是虛增的銷售收入,在未到達(dá)“已實現(xiàn)的銷售收入的層次時,根據(jù)它計算本期損益也會導(dǎo)致公司利潤超前表達(dá)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收

8、入確認(rèn)造成了企業(yè)的凈現(xiàn)金流出,向國家繳了稅,向投資者分了紅。從外表上看,國家和投資者都獲了利,但是這是以犧牲企業(yè)利益為代價的,是一種目光短淺的行為,是一種“殺雞取卵短期行為,不能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)開展。譬如剛起步的企業(yè),業(yè)務(wù)開展本來就非常困難,為了獲取客戶,往往會產(chǎn)生大量的“可實現(xiàn)銷售收入,假如將這些全部確認(rèn)為收入,企業(yè)將要承受很重的稅負(fù),嚴(yán)重加大企業(yè)的負(fù)擔(dān),使之難以為繼。綜上可知,收入確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端很大。國際上的收入確認(rèn)并不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制確實認(rèn)方法,而是與收付實現(xiàn)制下確實認(rèn)方法并用,在不同的環(huán)境下采用不同確實認(rèn)方法,不搞“一刀切。在西方會計中,收入實現(xiàn)確實認(rèn)有消費法、銷售法和收款法,

9、收款法就是遵循收付實現(xiàn)制的。即使按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)收入的實現(xiàn),也必須符合兩個條件:(1)商品或勞務(wù)已經(jīng)提供應(yīng)客戶;(2)現(xiàn)金或者可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的本質(zhì)性資產(chǎn)已經(jīng)收到。鑒于上述分析,本文提出的改良設(shè)想為:一般企業(yè)的收入實現(xiàn)確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兼用原那么。在已將商品或勞務(wù)提供應(yīng)客戶的情況下,凡貨幣資金或可以保證轉(zhuǎn)換成貨幣(下轉(zhuǎn)第76頁)(上接激第33頁)資金的本質(zhì)性資產(chǎn)已經(jīng)收到時,那么按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入實現(xiàn);凡可轉(zhuǎn)換成貨幣資金的本質(zhì)性資產(chǎn)沒用收到時,那么按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入實現(xiàn)。例如,賒銷方式銷售商品時,不能在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入實現(xiàn),而要等到收到價款后才作為收入實現(xiàn)。采用上述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的統(tǒng)一的收入確認(rèn)原那么,企業(yè)只有在收到貨幣資產(chǎn)或者收到可以肯定轉(zhuǎn)換成貨幣資產(chǎn)的資產(chǎn)時企業(yè)才確定收入,反之那么不確認(rèn)。這樣的財務(wù)信息更為準(zhǔn)確、可靠反響企業(yè)的有效的經(jīng)營業(yè)績和某時點的可靠財務(wù)狀況,能更好地滿足信息使用者的決策需要,同時可以防止企業(yè)過早的現(xiàn)金流出,有利于企業(yè)的開展壯大。參考文獻(xiàn):1李惠香.談權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制j.黑龍江財會,2002,(03).2劉銀國.論權(quán)責(zé)發(fā)生制j.經(jīng)濟問題探究,2022,(06).3馮曉.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的現(xiàn)實比擬j.上海