高校教育成本核算方法探討

1、高校教育本錢核算方法討論【摘要】筆者針對目前高等學(xué)校教育本錢核算沒有一套完善有效的核算方法的問題，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動的特征，認(rèn)為高校教育本錢的核算可以采用專業(yè)核算法?！娟P(guān)鍵詞】高等學(xué)校；教育本錢；專業(yè)核算法；約當(dāng)畢業(yè)生法專業(yè)法是以高校所設(shè)專業(yè)為本錢計算對象，設(shè)置本錢明細(xì)賬，歸集本錢費用和計算高校教育本錢的方法。專業(yè)法必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制、物價相對穩(wěn)定、畢業(yè)生質(zhì)量同一、高校學(xué)年與會計核算年度一致等作為假設(shè)前提。專業(yè)法本錢核算期為年，平時每月不需要計算分配畢業(yè)生和非畢業(yè)生本錢，每年學(xué)生畢業(yè)當(dāng)月的月末可用約當(dāng)畢業(yè)生法計算分配各專業(yè)合格畢業(yè)生和非畢業(yè)生教育本錢及各年級學(xué)生教育本錢。一、專業(yè)法的含義詳細(xì)來說，

2、專業(yè)法核算教育本錢，要按月歸集各專業(yè)實際教育費用，但由于平時每月末一般沒有畢業(yè)生，每年七、八月份或十二月份才有學(xué)生畢業(yè)，所以高校的本錢計算期為年。一般為每年的1月1日至12月31日，假設(shè)高校學(xué)年與公歷年度相差較大，也可按學(xué)年核算本錢；專業(yè)法平時每月末一般沒有畢業(yè)生，可以不分配畢業(yè)生和非畢業(yè)生的本錢，每年的七八月末或十二月末，采用一定方法分配計算畢業(yè)生本錢和非畢業(yè)生本錢。二、專業(yè)法的假設(shè)前進(jìn)步校教育本錢受高等學(xué)校內(nèi)外部多種因素的影響，假設(shè)事無巨細(xì)地考慮每一因素的影響，那么教育本錢核算將無法進(jìn)展。因此，必須明確高校教育本錢核算的假設(shè)前提。一權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會計核算的根底有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，我

3、國現(xiàn)行?高等學(xué)校會計制度(試行)?中明確規(guī)定高等學(xué)校會計核算一般采用“收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制將本期發(fā)生的收入和費用全部反映在收支報表中，不能正確地反映當(dāng)期的實際收入和本錢費用的情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任(義務(wù))的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展收入與本錢費用的核算，可以更加準(zhǔn)確地反映每個會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么便于準(zhǔn)確地進(jìn)展本錢核算，高等學(xué)校教育本錢核算必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提。二畢業(yè)生質(zhì)量同一假設(shè)。高校畢業(yè)生的質(zhì)量好壞，不完全取決于高校的教學(xué)和管理工作程度，學(xué)生是一個活生生的人，其學(xué)習(xí)好壞不僅受學(xué)校教育過程的影響，還受學(xué)生自身心理、素質(zhì)和努力程序

4、的影響，假如在高校教育本錢核算中考慮畢業(yè)生質(zhì)量等級的差異，這種本錢核算很難進(jìn)展。所以，必須以合格畢業(yè)生質(zhì)量同一為前提，核算高校教育本錢。三物價相對穩(wěn)定假設(shè)。高校教育本錢是高校開展教學(xué)、管理等活動過程中的各種消耗，不僅取決于高校教育過程中發(fā)生的實物性消耗量，而且還取決于各種消耗的價格程度。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，價格是靈敏多變的，假設(shè)考慮每一時點的價格變化，本錢核算將很難進(jìn)展，假設(shè)物價程度相對穩(wěn)定，在本錢核算期內(nèi)不發(fā)生明顯變化，便于在相對穩(wěn)定的條件下核算高校教育本錢。四高校學(xué)年與會計核算年度一致假設(shè)。實際工作中，高校的學(xué)年通常是每年的9月初到第二年的8月底，與公歷年度不一致，而高校的經(jīng)費支出畢竟主

5、要是由財政撥款彌補，而財政撥款及高校會計核算都是采用的公歷年度，即每年的1月1日到12月31日，會計核算年度與高校學(xué)年之間的差異，不便于正確核算高校教育本錢。為了便于準(zhǔn)確核算高校的本錢，評價高校的資金使用效益，必須假設(shè)高校學(xué)年與會計核算年度一致。三、專業(yè)法的核算程序?qū)I(yè)法作為高等學(xué)校教育本錢核算的一種根本方法，其本錢核算程序如下：一設(shè)置有關(guān)教育本錢核算賬戶。根據(jù)高等學(xué)校教學(xué)的特征和管理的需要，設(shè)置“教育本錢、“學(xué)惹事務(wù)費用、“教育輔助費用、“教管費用等總賬賬戶。1、“教育本錢賬戶。用于核算高等學(xué)校施教過程中發(fā)生的與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各項費用，包括教職工的工資、福利費，學(xué)生獎學(xué)金、助學(xué)金，各項實習(xí)實

6、驗費、教材費、資料講義費等直接費用，以及教育輔助費用、行政管理、學(xué)惹事務(wù)管理、教學(xué)研究、后勤效勞等間接費用。教育本錢總賬可按學(xué)生類別、專業(yè)設(shè)置明細(xì)賬。如：按專科生、本科生、研究生等設(shè)置教育本錢二級明細(xì)賬，按各專業(yè)設(shè)置教育本錢三級明細(xì)賬，按本錢工程分別設(shè)置專欄?！敖逃惧X賬戶的借方登記高校教學(xué)、管理工作中發(fā)生的各項直接費用和由“研究本錢、“教育輔助費用、“學(xué)惹事務(wù)費用“教管費用等賬戶分配轉(zhuǎn)入的費用。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)合格畢業(yè)生的教育本錢，期末借方余額表示在校生教育本錢或者未完成學(xué)業(yè)學(xué)生的教育本錢。2、“學(xué)惹事務(wù)費用賬戶。用于核算高等學(xué)校施教過程中發(fā)生的與學(xué)惹事務(wù)管理有關(guān)的費用，如學(xué)生活動費、招生就業(yè)費

7、、學(xué)籍管理費、勤工助學(xué)基金凈支出等費用工程。該科目所聚集的費用應(yīng)在期末按一定標(biāo)準(zhǔn)在各本錢計算對象之間分配后結(jié)轉(zhuǎn)到“教育本錢總賬及相應(yīng)的明細(xì)賬，該賬戶期末一般沒有余額。3、“教育輔助費用賬戶。用于核算高等學(xué)校施教過程中發(fā)生的輔助性教育費用。如教育水電費、教育設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、維修維護(hù)費、勞保用品費、體育維持費、圖書資料費、二級學(xué)院專業(yè)系的教學(xué)管理費等。該賬戶每月所聚集的費用，期末應(yīng)按一定方法在各本錢計算對象之間進(jìn)展分配，并結(jié)轉(zhuǎn)到“教育本錢總賬以及相應(yīng)的明細(xì)賬，該賬戶期末一般沒有余額。4、“教管費用賬戶。用于核算高等學(xué)校施教過程中發(fā)生的各項管理教育的費用，包括教育管理人員工資、福利費、辦公費及差

8、旅費、業(yè)務(wù)招待費、公安保衛(wèi)費用、行政辦公固定資產(chǎn)折舊與維修維護(hù)費用、通訊費、車船費等。該賬戶所聚集的費用應(yīng)在期末按一定標(biāo)準(zhǔn)在各本錢計算對象之間分配后，結(jié)轉(zhuǎn)入“教育本錢、“研究本錢等總賬及相應(yīng)的明細(xì)賬，該賬戶期末一般沒有余額。除上述教育本錢核算的主要賬戶外，在教育本錢核算過程中還可能用到“后勤效勞費用、“累計折舊、“事業(yè)支出、“待攤費用、“預(yù)提費用、“合格畢業(yè)生等賬戶，由于版面限制不再一一表達(dá)。二編制要素費用分配表，登記本錢費用總賬及明細(xì)賬。根據(jù)各項費用支出的原始憑證，編制記賬憑證。根據(jù)原始憑證和記賬憑證編制各項要素費用分配表，如教材費用分配表，工資費用分配表，折舊費用分配表等，根據(jù)各種要素費用

9、分配表，登記教育本錢、科研本錢、學(xué)惹事務(wù)費、教育輔助費、教管費用等總賬和明細(xì)賬。1.教材、資料費用分配。每學(xué)期各專業(yè)學(xué)生領(lǐng)用的教材、教輔用書、實驗、實習(xí)資料等費用，可以直接根據(jù)各專業(yè)學(xué)生領(lǐng)用的各種教材或資料的數(shù)量及其單價計算分配，記入各專業(yè)教育本錢明細(xì)賬。某專業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的教材資料費=該專業(yè)學(xué)生領(lǐng)用的教材、資料的數(shù)量該教材、資料的單價。2.工資費用的分配。1假設(shè)某老師在一定期間只從事一個專業(yè)的教學(xué)工作，那么該老師的工資可直接計入該專業(yè)的教育本錢明細(xì)賬。2假設(shè)某老師同時從事不同類型、不同專業(yè)的教學(xué)工作，可按老師給各專業(yè)、各類型學(xué)生上課的實際教學(xué)工作量比例分配其工資費用。給不同類別的學(xué)生上課，對老師的

10、要求不同，上每節(jié)課老師所實際做的準(zhǔn)備工作不同，一般給研究生上課的老師要求知識層次比擬高，給本科生上課老師的要求次之，給?？粕险n的老師要求更低。所以分配工資費用時，首先要確定給不同類型學(xué)生上課的工作量折算系數(shù)，簡稱學(xué)生類別系數(shù)。設(shè)?？粕念悇e系數(shù)為0.95，本科生的類別系數(shù)為1，碩士生、博士生的類別系數(shù)分別為1.2、1.5。另外，高校老師上課經(jīng)常兩、三個班或更多的班級合班上課，所以計算老師實際工作量時還應(yīng)考慮班級系數(shù)，如：單班上課班級系數(shù)為1，兩個班合班上班級系數(shù)可設(shè)為1.4，三個班合班上班級系數(shù)可設(shè)為1.8，四個班合班上班級系數(shù)可設(shè)為2.2，等等。老師給某專業(yè)學(xué)生上課的實際工作量=老師給該專

11、業(yè)學(xué)生實際上課時數(shù)班級系數(shù)學(xué)生類別系數(shù)工資費用分配率=待分配老師工資費用總額/老師給某專業(yè)學(xué)生實際上課時數(shù)班級系數(shù)學(xué)生類別系數(shù)某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用=老師給該專業(yè)學(xué)生上課的實際工作量工資費用分配率3假設(shè)某老師不僅從事教學(xué)工作，同時還從事科研工作，那么其工資費用就應(yīng)按其實際工作量大小分配計入教育本錢和科研本錢。這時首先要采用一定的方法將老師的科研工作量折算為標(biāo)準(zhǔn)工作量，然后再進(jìn)展分配。老師的科研工程主要有立項支助工程和立項不支助工程兩大類，下面重點介紹老師參加立項支助工程科研工作量的折算方法。老師參與立項支助工程的研究，可以按其獲得支助經(jīng)費的多少、工程級別、工程研究期限及本人排名順序等折算實

12、際工作量。將科研工程每萬元支助經(jīng)費折算一定的標(biāo)準(zhǔn)工作量(假設(shè)為A)，工程級別系數(shù)可設(shè)為：校級1、院處級0.8、市廳級1.5、省部級2、國家級2.5。排名系數(shù)可按下式計算：K=1/K1+1/2+1/3+1/N式中：K某老師的排名系數(shù)；K該老師在工程中的排名名次；N工程總參加人數(shù)。某老師承當(dāng)某立項支助工程的科研工作總量=該工程獲支助經(jīng)費萬元A工程級別系數(shù)該老師排名系數(shù)老師工資費用分配率=待分配老師工資費用額/老師本期教學(xué)工作總量+老師本期科研工作總量應(yīng)計入科研本錢的工資費用=老師本期科研工作總量老師工資費用分配率應(yīng)計入某專業(yè)學(xué)生教育本錢的工資費用=老師給該專業(yè)學(xué)生上課的實際工作量老師工資費用分配率

13、三計算分配各項間接費用。對于間接費用，應(yīng)采用不同的分配方法，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各專業(yè)的教育本錢明細(xì)賬中。高校的學(xué)惹事務(wù)費、教育輔助費等間接費用可按學(xué)生類別、學(xué)生人數(shù)及各專業(yè)學(xué)生本學(xué)期完成學(xué)分比例等計算分配，并轉(zhuǎn)入各專業(yè)教育本錢明細(xì)賬。1.學(xué)惹事務(wù)費的分配。學(xué)惹事務(wù)費用可按學(xué)生人數(shù)比例分配。學(xué)惹事務(wù)費分配率=本期學(xué)惹事務(wù)費總額/本期各專業(yè)在校生人數(shù)某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的學(xué)惹事務(wù)費=該專業(yè)在校生人數(shù)學(xué)惹事務(wù)費分配率2.教育輔助費用的分配。1標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)比例分配法。教育輔助費用可按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)比例分配。由于本科生、專科生、研究生等學(xué)生類別不同，教育輔助費用的消耗也有所不同，一般研究生應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育輔助費用

14、相對較高。所以分配教育輔助費用時，首先應(yīng)確定各類學(xué)生的類別系數(shù)，這里的學(xué)生類別系數(shù)與工資費用分配中的學(xué)生類別系數(shù)不一定一樣。如：?？粕?、本科生的類別系數(shù)可設(shè)為1、研究生碩士、博士類別系數(shù)可設(shè)為1.2。教育輔助費用分配率=本期教育輔助費用實際發(fā)生額/本期各專業(yè)在校生人數(shù)類別系數(shù)某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育輔助費=本期該專業(yè)在校生人數(shù)類別系數(shù)教育輔助費用分配率2標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分比例分配法。教育輔助費用也可按各專業(yè)學(xué)生所完成的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分比例分配。教育輔助費用分配率=本期教育輔助費用發(fā)生額/本期各專業(yè)在校生人數(shù)各專業(yè)學(xué)生本期完成的學(xué)分?jǐn)?shù)類別系數(shù)某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育輔助費=本期該專業(yè)在校生人數(shù)該專業(yè)學(xué)生本期完成的學(xué)分

15、數(shù)類別系數(shù)教育輔助費用分配率四計算分配各專業(yè)畢業(yè)生教育本錢。每年七月末八月末或十二月末，根據(jù)各專業(yè)教育本錢明細(xì)賬所歸集的本錢費用，計算各個專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)分擔(dān)的教育本錢。各專業(yè)畢業(yè)生和非畢業(yè)生的本錢可采用約當(dāng)畢業(yè)生法計算分配。某專業(yè)非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生約當(dāng)合格畢業(yè)生數(shù)=各年級非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生人數(shù)該年級非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生累計完成學(xué)分比例某年級非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生累計完成學(xué)分比例=該年級非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生累計已完成學(xué)分?jǐn)?shù)/該專業(yè)合格畢業(yè)生應(yīng)完成最低學(xué)分?jǐn)?shù)某專業(yè)約當(dāng)合格畢業(yè)生總數(shù)=該專業(yè)合格畢業(yè)生人數(shù)+該專業(yè)非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生約當(dāng)合格畢業(yè)生數(shù)某專業(yè)某本錢工程費用分配率=該工程期初余額+該工程本期發(fā)生額/該專業(yè)約當(dāng)合格畢業(yè)生總數(shù)某專業(yè)合格畢業(yè)生應(yīng)負(fù)擔(dān)某本錢工程的金額=該專業(yè)合格畢業(yè)生人數(shù)該專業(yè)該本錢工程費用分配率某專業(yè)合格畢業(yè)生總本錢=該專業(yè)合格畢業(yè)生應(yīng)負(fù)擔(dān)各本錢工程的金額某專業(yè)非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生總本錢=該專業(yè)非畢業(yè)生、不合格畢業(yè)生約當(dāng)合格畢業(yè)