最新稅務(wù)規(guī)劃方略及案例分析

1、最新稅制稅務(wù)策劃方略及案例分析講議中國稅務(wù)律師：陳建昌 HYPERLINK /ns_detail.asp?id=36331&nowmenuid=144161&previd=28334 序言：時(shí)尚納稅理念講 “合理策劃，依法納稅”將成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念，而“依法納稅”也將給予其嶄新的含義：“該繳的稅，我一分許多；不該繳的稅，我一分也不多繳。” 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅策劃問題，還有為數(shù)眾多的納稅人對(duì)此感到十分地困惑：或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”；或者明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”；或者曾償試“大膽地避稅”卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑” 事實(shí)上，納稅策劃是一個(gè)嚴(yán)肅的話題-國

2、家稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法,依法維護(hù)共和國納稅人的合法權(quán)益,也是體現(xiàn)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。合法的納稅策劃不僅僅是一個(gè)節(jié)稅的問題，更是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下如何充分維護(hù)我們納稅人合法權(quán)益而積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的前沿課題。一、稅務(wù)策劃概念講（一）稅務(wù)策劃的概念1、稅務(wù)策劃：稅務(wù)策劃是指納稅人依照稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過對(duì)自身或關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營、投資的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行的統(tǒng)一策劃和安排，并對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比對(duì)分析和優(yōu)化選擇，以最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化目的一系列理財(cái)治理活動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對(duì)這一概念的理解往往存有一定的認(rèn)識(shí)誤差，首先是將稅務(wù)策劃僅僅理解

3、為是節(jié)稅的小技巧，事實(shí)上不然。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)策劃是企業(yè)的一個(gè)嚴(yán)肅的、熱門的話題：策劃不僅僅是為了節(jié)稅，更多的則是為了維權(quán)。因?yàn)樵诂F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位和獵取正當(dāng)經(jīng)營收益的自主權(quán)，政府不再將以“道德”的名義來要求企業(yè)承擔(dān)額外的“稅負(fù)”，稅務(wù)局也相應(yīng)地明確了“依法納稅，法無明文規(guī)定的不征稅”的原則，這就在一定的程度上意示著如此一個(gè)不爭的道理：合理、合法的稅務(wù)策劃正是依法納稅的前提。沒有通過納稅診斷和稅務(wù)策劃，就極有可能多納稅或少納稅，而對(duì)稅務(wù)法律規(guī)范而言，納稅人不管是多納稅依舊少納稅，同樣是屬于沒有“依法納稅”的行為?！耙婪{稅”真正體現(xiàn)了我國稅法的威嚴(yán)，但稅法

4、的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法, 共和國納稅人依法維護(hù)自身的合法權(quán)益,也是體現(xiàn)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。因此講，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為獨(dú)立自主的企業(yè)法人進(jìn)行稅務(wù)策劃，不僅僅是在節(jié)稅以追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，同時(shí)更是在履行維護(hù)自身合法經(jīng)營權(quán)益和積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)和義務(wù)。合法策劃就等于合法地維權(quán)，而“合理策劃，依法納稅”將會(huì)成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念。其次是將稅務(wù)策劃的理解過于簡單化，認(rèn)為稅務(wù)策劃只是確實(shí)是所謂的“分離與組合”、“減免與優(yōu)惠”等等技術(shù)的簡單照抄和應(yīng)用。因此，稅務(wù)策劃技術(shù)和思路的表述有時(shí)是極為簡單的，但其最后形成的策劃方案和具體的組織實(shí)施工作，就不是一個(gè)“簡單

5、”的過程，而應(yīng)理解成是一個(gè)“綜合型、智慧型的理財(cái)工程”，因?yàn)檎嬲饬x上的稅務(wù)策劃的方案設(shè)計(jì)和具體操作，至少將會(huì)涉及到財(cái)務(wù)的規(guī)劃、會(huì)計(jì)的處理、納稅申報(bào)的改變和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防等，具有一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)慎重地將其作為一項(xiàng)“理財(cái)工程”來理解和對(duì)待，并最大限度地杜絕因策劃不當(dāng)而引發(fā)的涉稅法律事件。最后確實(shí)是在理解稅務(wù)策劃時(shí)，有些人沒有深刻地體會(huì)策劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)不。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。由此可見，偷稅是納稅人采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其

6、納稅義務(wù)的行為，稅務(wù)策劃則是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的合法的節(jié)稅行為；偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)差不多發(fā)生同時(shí)差不多界定的情況下的行為；稅務(wù)策劃則是納稅人通過對(duì)經(jīng)營、投資環(huán)節(jié)事先進(jìn)行的策劃和安排，從而取得節(jié)約效益的行為。由此可見，稅務(wù)策劃和偷稅盡管在最后的目的上有其相似之處，但兩者之間依舊有著本質(zhì)區(qū)不的，其要緊體現(xiàn)在手段上和時(shí)刻上的差異。目前，正是因?yàn)檫@種理解上的差異，曾導(dǎo)致部分納稅人對(duì)稅務(wù)策劃產(chǎn)生了極大的困惑：明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”或者曾經(jīng)償試“大膽地策劃避稅”卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑”。2、偷稅與策劃的區(qū)不：（1）手段差不；偷稅是采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的

7、行為。稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。 （2）時(shí)刻差不： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）差不多發(fā)生同時(shí)能夠確定的情況下的行為。 稅務(wù)策劃是納稅人通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)成本的行為。3、節(jié)稅、避稅、逃稅的異同點(diǎn)：三者差不多上納稅主體（納稅人）想爭取不交稅或少交稅采取的不同方式和方法。因此主體差不多上納稅人，對(duì)象是稅務(wù)款項(xiàng)， 手法是各種類型的縮小課稅對(duì)象，減少計(jì)稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅 人概念，從納稅人到非納稅人，從無限義務(wù)納稅人到有限義務(wù)納稅人，并靠各種稅務(wù)優(yōu)惠，利用稅務(wù)征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤，產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法

8、。 同時(shí)，三者之間往往能夠互相轉(zhuǎn)化（有時(shí)界線不明，有時(shí)節(jié)稅與避稅專門難分清，而且逃稅與避稅也專門難區(qū)不；另外，有時(shí)對(duì)三者的劃斷離不開同一時(shí)刻和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。三者的要緊區(qū)不是在政策依據(jù)上是否正確、手法上是否合法和時(shí)刻差異性標(biāo)準(zhǔn)的推斷問題。 、避稅與策劃的區(qū)不（1）法律與道義上的區(qū)不：依照我國的稅務(wù)法定原則一一國家征稅必須有法律上的依據(jù)，法無明文規(guī)定的不能征稅。為此，政府不能對(duì)納稅人以道德的名義提出額外要求，納稅人也只應(yīng)依照稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅務(wù)義務(wù)，只要不違法，只要能合理避稅都應(yīng)被同意。 （2）立法導(dǎo)向之間的區(qū)不：避稅是用合法手段以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常

9、和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅務(wù)利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅務(wù)策劃也是通過合法手段減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其稅務(wù)利益是立法者所期望的或至少是立法者能同意的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。 （3）政府反映上的區(qū)不：政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。稅務(wù)策劃是政府予以引導(dǎo)和鼓舞的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅務(wù)優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。 （二）稅務(wù)策劃的必要性1、稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇自古以來，依法納稅是我國人民具備的傳統(tǒng)美德之一，而偷

10、逃稅務(wù)則是為人所不恥的。西方有“稅務(wù)和死亡是不可幸免”之言談；我國古代則有“皇糧國稅”之傳講。但就目前而言，我國仍是一個(gè)進(jìn)展中國家,社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展還比較落后,而從整體上來看,我國稅負(fù)又顯得偏重。面對(duì)偏重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人一般有三種方法能夠選擇:其一是偷稅或欠稅，即通過違法行為躲避稅負(fù)，如此今后必將承擔(dān)法律責(zé)任；其二是納稅人采取經(jīng)營行為的逆向選擇，即納稅人以起征點(diǎn)、低稅率臨界點(diǎn)為限，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，如此一來終將會(huì)導(dǎo)致整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的萎縮；其三是進(jìn)行納稅策劃、合理避稅，這才是納稅人唯一的、正確的最佳選擇。有一句話講得好：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)策劃?！?、稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)差不多

11、權(quán)利，也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)差不多權(quán)利，納稅人在法律同意或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獵取收益的權(quán)利，有選擇生存與進(jìn)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)策劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)策劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求能夠講是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為，具有明顯的排它性和利己性的特征。稅務(wù)策劃應(yīng)是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上。超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必定構(gòu)成對(duì)企業(yè)義務(wù)的違背、踐踏；而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必定構(gòu)成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞和侵犯。對(duì)納稅人來講，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承

12、擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅務(wù)策劃沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利?，F(xiàn)代文明意義上的稅務(wù)，應(yīng)該是在現(xiàn)代稅務(wù)法律規(guī)范下和現(xiàn)代民主制約下的稅務(wù)。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定歷史時(shí)期的現(xiàn)實(shí)。那個(gè)時(shí)期，稅務(wù)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控作用更為明顯，同時(shí)稅務(wù)通過稅務(wù)法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅務(wù)成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。依法納稅也有了新的概念-哪確實(shí)是該繳的稅一分許多，不該繳的稅一分不能繳，在不違法的情況下，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此講，稅務(wù)策劃也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措。3、稅務(wù)策劃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，獨(dú)立法人追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化”目標(biāo)的最佳

13、方法之一。在高度集中統(tǒng)一的打算經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的方法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤、依舊以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益；同時(shí)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行、財(cái)政不再是企業(yè)的“資金保姆”，大多數(shù)企業(yè)資金困難的現(xiàn)狀也是顯而易見的，為了最大限度地獵取資金的時(shí)刻價(jià)值的，納稅人也將會(huì)通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)繳的稅款延緩到以后納稅期交納，這不僅是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)差不多理念，也是企業(yè)納稅策劃的一項(xiàng)差不多

14、方法。因此講，稅務(wù)策劃將會(huì)成為企業(yè)追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化” 目標(biāo)的方法之一。 4、稅務(wù)策劃有利于全民普及稅法知識(shí)，更有利于國家稅法的不斷完善。納稅策劃要緊是利用國家稅務(wù)優(yōu)惠政策通過合理安排達(dá)到節(jié)稅的目的；利用稅務(wù)法規(guī)政策中的空白、漏洞達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。納稅人為了進(jìn)行納稅策劃必須熟悉國家稅務(wù)法律法規(guī)，具備較高的稅務(wù)政策水平，并具有對(duì)稅務(wù)政策深層加工的能力，才能保證納稅策劃方案的非違法性和有效性。納稅策劃是針對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策和稅法未明確規(guī)定的行為而進(jìn)行的，也能夠理解為納稅策劃是納稅人對(duì)國家稅務(wù)政策和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)杠桿的反饋，收集和充分利用納稅人納稅策劃的反饋信息，能夠發(fā)覺

15、稅法中的空白和漏洞，改進(jìn)有關(guān)稅務(wù)政策和完善現(xiàn)行稅法，從而，不斷完善我國稅法和稅務(wù)政策。5、稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最全然的策略我們平常所講的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產(chǎn)生的“追補(bǔ)稅款和受罰款”之“損失” ，而是指本來就能夠策劃節(jié)稅而因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)不當(dāng)或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)上處理失誤所造成的不必要的“稅務(wù)負(fù)擔(dān)”。事前的策劃可能是合法的節(jié)稅，但事后或案發(fā)中的避稅，則還有可能轉(zhuǎn)化為偷稅，這一點(diǎn)是千萬要引起稅務(wù)策劃迷的高度重視的。因此講，我們要在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，就要以策劃的觀念來考慮您的企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去制

16、造條件，策劃您的改日和以后。只有如此，才是您積極防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的平安坦途。正確地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)的確具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。但目前總有哪么些人，總是以為納稅人差不多上處在征納雙方的劣勢一方，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方-因此呼，遇到委屈不作聲，遇到不公平不敢言，遇到難題則是千方百計(jì)地去尋關(guān)系、找偏方正當(dāng)?shù)木S權(quán)全拋在腦后，大好的策劃和維權(quán)時(shí)機(jī)就在哪“婆婆媽媽”的“底聲下氣”中消逝。這不能不講是現(xiàn)代民主和法制時(shí)代的一種極不協(xié)調(diào)的灰色畫面。因此我認(rèn)為只有稅務(wù)策劃才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最全然的策略，只有合法的維權(quán)行為才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力的武器。二、稅務(wù)策劃的差不多原則（一）遵循

17、合法性原則稅務(wù)策劃工程的全然依據(jù)和指導(dǎo)理念的關(guān)鍵是正確而又能適用的稅務(wù)法規(guī)和政策，這是任何策劃者都應(yīng)牢記的首要原則。在實(shí)際策劃工程中，一般要掌握以下二點(diǎn)合法性操作方法：其一是凡國家鼓舞進(jìn)展的產(chǎn)業(yè)或部門，稅務(wù)都會(huì)采取低稅或免稅政策，而對(duì)那些限制進(jìn)展或禁止生產(chǎn)的，往往都會(huì)采取高稅負(fù)調(diào)節(jié)，或多稅種重復(fù)、交叉調(diào)節(jié)，納稅人能夠依照那個(gè)政策導(dǎo)向，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并合法進(jìn)行納稅策劃。其二是稅法對(duì)有關(guān)稅務(wù)要素的規(guī)定都特不明確，在某一個(gè)體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而在其之外的則不受該法規(guī)約束。這一點(diǎn)，可在實(shí)際策劃操作中靈活運(yùn)用。比如，關(guān)于某一國家而言，進(jìn)行國外避稅往往是放任的。在雙邊稅務(wù)協(xié)

18、定中，外國在我國的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，以及外國企業(yè)通過雇員或者上述目的而雇傭的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢服務(wù)或監(jiān)督活動(dòng)，在超過一定期限（6個(gè)月或更長）時(shí)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如此，外國企業(yè)就盡可能使其在我國的建筑安裝、裝配的工程期限不超過規(guī)定的期限，從而在我國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以幸免我國的稅務(wù)。其三是任何國家稅務(wù)立法部門都希望自己出臺(tái)的稅法十分完美，將應(yīng)該征收的稅一分許多地都收上來繳入國庫，但事實(shí)上又不可能。任何一個(gè)國家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個(gè)層次：一是某個(gè)稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。這種漏洞和盲區(qū)也正是稅務(wù)策劃的極好空間。（二）遵循綜合效益原則從全

19、然上講，稅務(wù)策劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)治理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)寶最大化。也確實(shí)是講，在策劃稅務(wù)方案時(shí)，不能一味地考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該策劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)策劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此， 決策者在選擇策劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案確實(shí)是最優(yōu)的稅務(wù)策劃方案，一味追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。（三）遵循打算性原則稅務(wù)策劃工程的目的是是納稅人依照稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，合法地降低稅務(wù)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅務(wù)策劃應(yīng)屬于打

20、算的范疇，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性專門強(qiáng)的治理活動(dòng)。所謂打算性原則，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。打算性原則的把握包含兩方面的涵義：第一、對(duì)一些新領(lǐng)域的發(fā)覺并加以充分利用。比如，電子商務(wù)的征稅問題，目前世界上正處于爭論不休時(shí)期。WTO組織在美國的西雅圖市召開的二十世紀(jì)最后一次協(xié)調(diào)會(huì)上正在進(jìn)行著有味的爭論。第二、在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)立及運(yùn)作的整個(gè)過程中進(jìn)行稅務(wù)策劃。對(duì)稅務(wù)的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的選擇等活動(dòng)的開始而開始，其中有大量的工作要做。能夠如此講，稅務(wù)策劃的重頭戲要緊在企業(yè)的開辦和生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的開始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動(dòng)完成了，稅務(wù)策劃的基調(diào)也就明確下來了。因此，

21、稅務(wù)策劃十分重視前瞻性。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有如此才能收到理想的效果。（三）遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則所謂稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講確實(shí)是稅務(wù)的策劃活動(dòng)因各種緣故失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)要緊包括三方面的內(nèi)容：1、業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)：決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒有通過咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)，將有關(guān)事項(xiàng)確定為偷稅，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。如：同意第三方發(fā)票等。2、“按章納稅”的風(fēng)險(xiǎn)：即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，然而由于對(duì)有關(guān)稅務(wù)政策的精神把握不到位，實(shí)質(zhì)上形成偷稅，從而

22、引起稅務(wù)處罰。3、對(duì)有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)：如“四殘人員”比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅務(wù)優(yōu)惠等等。4、對(duì)稅務(wù)政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)：在系統(tǒng)性稅務(wù)策劃過程中對(duì)稅務(wù)政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅務(wù)策劃涉及多種稅務(wù)優(yōu)惠，假如不能系統(tǒng)地理解，就專門容易出現(xiàn)策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，為防范策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)要緊把握好以下關(guān)鍵：培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)治理 。三、稅務(wù)策劃的差不多策略（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依

23、照市場規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是依照關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式：當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式要緊是定價(jià)轉(zhuǎn)移。A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解：A企業(yè)B企業(yè)低價(jià)高價(jià)高稅率或征稅期低稅率或享受優(yōu)惠期B：利用C企業(yè)搭橋?qū) 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解：A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)高稅率同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠低價(jià)高價(jià)平價(jià)平價(jià)C、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)且為同一對(duì)象）：A產(chǎn)品或服務(wù)（高稅率或征稅） B產(chǎn)品或服務(wù)（低稅率或免稅）（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的思路：利用商品交易的策劃；利用原材料

24、和零部件購銷的策劃； 利用固定資產(chǎn)購建的策劃；利用提供勞務(wù)的策劃；利用無形資產(chǎn)的策劃；利用租賃業(yè)務(wù)的策劃； A、利用租金高低來轉(zhuǎn)移利潤；B、利用不同國家折舊政策的差異來進(jìn)行納稅策劃；C、先出售后租回；利用借款費(fèi)用的策劃。 （3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律依據(jù)：從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，一家愿打，一家愿挨，全然無懈可擊。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，都有權(quán)利依照自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于這種有悖于市場價(jià)格的行為，任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的愛護(hù)及市場供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的阻礙決定了商品生產(chǎn)者能夠利用它們手中

25、受法律愛護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來明顯的稅務(wù)效果。關(guān)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者來講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分緊密的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的阻礙，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，查找最佳的納稅策劃方法。（二）因素分解法：美國杜邦公司在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析時(shí)，是以凈資產(chǎn)收益率為核心，采納因素分解法，揭示各因素對(duì)凈資產(chǎn)收益率的阻礙，稱為杜邦分析法，又稱杜邦財(cái)務(wù)分析體系，簡稱杜邦體系。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因

26、素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖應(yīng)納稅額=（銷售單價(jià)銷售數(shù)量）-（成本+費(fèi)用+稅金+損失） 適用稅率收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額如何計(jì)量 何時(shí)確認(rèn)扣除范圍 如何扣除 （扣除方法） 低稅率臨界點(diǎn)籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃（三）銷售時(shí)刻遞延法 ：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化是一切經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)營活動(dòng)的全然目的，提早收款、推遲支付能夠使企業(yè)獲得資金的時(shí)刻價(jià)值。（1）分期收款方式：以分期收款方式銷售商品的，能夠按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（2）賒銷方式：采取賒銷方式銷售物資，為按合

27、同約定的收款日期的當(dāng)天；（3）托付代銷方式：托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； （四）避稅臨界點(diǎn)法:企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，具備一定的條件能夠免征增值稅，不具備這些條件就要征收4%的增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建筑一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅；超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅。又如商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。（五）籌資成本抵扣法：企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過程中并不是實(shí)收資本

28、越多負(fù)債越少越好。因?yàn)?，資本（股本）總是要參加企業(yè)稅后凈利潤的分配的，而負(fù)債費(fèi)用則能夠在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。我們能夠依照財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時(shí)，在幸免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，能夠適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債成本在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。（六）綜合的九大技法： 依照納稅策劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采納的方法和手段不同，國內(nèi)目前一般把納稅策劃策略分為三類：即節(jié)稅策劃技術(shù)、避稅策劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁策劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅策劃技術(shù)能夠歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技

29、術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)。在具體操作中，這九大技術(shù)不是一成不變的，而是能夠相互轉(zhuǎn)化的。1、免稅技術(shù)；免稅技術(shù)運(yùn)用過程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)能夠支配的稅后利潤也就越大。2、減征技術(shù)；減稅技術(shù)在使用時(shí)應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：一是盡量使用減稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使減稅期最長化。因?yàn)?，減稅時(shí)刻越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多。二是盡量使減稅項(xiàng)目最

30、多化，減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。3、稅率差異技術(shù)；稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地查找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，稅率差異一般具有時(shí)刻性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)刻的推移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)刻的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想方法使企業(yè)稅率差異的時(shí)刻最長化和穩(wěn)定化。4、分離技術(shù): 分離技術(shù)在應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是分離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分

31、，盡量往低稅率上靠，否則就沒有意義；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到最大化的節(jié)稅目的。5、扣除技術(shù)；在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法同意的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法同意的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法同意的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種同意的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆纾?/p>

32、企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)約的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)就越多。6、抵免技術(shù)；抵免技術(shù)在運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是抵免項(xiàng)目最多化，在稅法規(guī)定的能夠抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的項(xiàng)目全部抵免，因?yàn)閰⒓拥置獾捻?xiàng)目越多，就意味著節(jié)減的利潤越多；二是抵免金額最大化，在稅法同意的范圍內(nèi)，盡可能地使參加抵免的項(xiàng)目的金額，最大化地進(jìn)行抵免，抵免的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅務(wù)就越多，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤就最大。7、緩稅技術(shù)；緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)刻最長化，在稅法規(guī)定的時(shí)刻內(nèi)，盡量爭取緩納的時(shí)刻最長，因?yàn)檠娱L的時(shí)刻越長，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)也就越多；其次是

33、緩納的項(xiàng)目最多化，爭取在稅法同意的范圍內(nèi)，找足找齊各種緣故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。8、退稅技術(shù)；實(shí)施退稅技術(shù)的要點(diǎn)：一是盡量爭取退稅項(xiàng)目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的退稅待遇；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化，因?yàn)橥诉€的稅越大，企業(yè)的稅后利潤也就越大。9、稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)：目前，我國的優(yōu)惠政策要緊集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放都市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、邊境對(duì)外開放都市、沿江開放都市、內(nèi)陸開放都市、北京地、上海地區(qū)、中國西部地區(qū)。利用稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國的優(yōu)惠政策，隨著與WTO的

34、接軌會(huì)越來越少。四、要緊稅種的策劃技巧及示范操作案例（一）增值稅策劃技巧及示范操作案例；增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，就其取得的物資或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口物資金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。其特點(diǎn)為：（1）普遍征收（2）價(jià)外計(jì)稅（3）專用發(fā)票（4）稅率簡化。 增值稅事實(shí)上確實(shí)是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，并實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”，即一般納稅人（包括外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣)。增值稅實(shí)行購進(jìn)

35、扣稅法,盡管可不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)刻價(jià)值因素相對(duì)減少稅負(fù)制造了條件。1、納稅人身份認(rèn)定的策劃技巧與案例增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差不待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有的企業(yè)因?yàn)樵谌蘸蟮慕?jīng)營當(dāng)中難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣，為幸免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局則要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這時(shí)能夠采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶差不多上都要17-13個(gè)點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票抵扣而想申請(qǐng)一般納稅人，但年度銷售收入?yún)s難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)要

36、分二種情況策劃：一是已取得一般納稅人資格（即輔導(dǎo)期一般納稅人）可采取“商品調(diào)濟(jì)”方法，對(duì)開發(fā)票以擴(kuò)大銷售額，為資格轉(zhuǎn)正制造條件；二是沒有取得資格的能夠采取“提早銷售”的方法擴(kuò)大銷售額，然后再以“銷售折讓或退回”的方法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問題，為申請(qǐng)一般納稅人資格制造條件?！静僮靼咐?】調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額180萬元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，關(guān)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到180萬元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因此如此的小規(guī)模企業(yè)要設(shè)法擴(kuò)大銷售規(guī)模，擴(kuò)大銷售

37、規(guī)模的捷徑之一便是“以物易物，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額”。如甲商場“銷售”給乙商場1 000輛自行車，銷售額30萬元，乙商場也“銷售”給甲商場價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā)票，不進(jìn)行資金往來，但應(yīng)有實(shí)物互換。如此對(duì)兩商場而言，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)增加51萬元(3017)，應(yīng)納增值稅額不受阻礙，但兩商場銷售額已都增加了30萬元，這就為申請(qǐng)一般納稅人資格的轉(zhuǎn)正制造了良好的條件。 2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策劃技巧與案例增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定,即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦于的充分的市場定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或內(nèi)部，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤的方式進(jìn)行納稅

38、策劃活動(dòng)提供了條件?！静僮靼咐?】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機(jī)，兼營農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。2005年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)8萬元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià)50萬元。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率17%。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額10813%5017%10.48.518.9（萬元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家能夠在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為：108（113%）50（117%）90.

39、458.5148.9（萬元）。 現(xiàn)重新定價(jià)如下：拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià)8.4萬元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià)46.14萬元，總含稅售價(jià)仍為：108.4（113%）46.14（117%）94.9253.98148.9（萬元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額108.413%46.1417%10.927.8418.76（萬元） 比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)約增值稅：18.918.760.14（萬元）。 3、折分銷售策劃技巧與案例稅務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時(shí)會(huì)對(duì)不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為13%；依照市場的需求，有時(shí)候企業(yè)會(huì)將不

40、同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對(duì)外銷售，依照稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。例如將13%稅率的拖拉機(jī)與17%稅率的機(jī)械配件裝配成通用機(jī)械“挖掘機(jī)”，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅；將13%稅率的農(nóng)用柴油機(jī)與17%稅率的電動(dòng)機(jī)組合成“發(fā)電機(jī)組”，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅等等。 假如對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其“本來面貌”，則其稅負(fù)必將大大降低。 【操作案例3】整機(jī)與配件拆分：某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品“掘土機(jī)”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)87000元，通過機(jī)械適用增值稅稅率17%，若每年銷售400臺(tái)，則：

41、應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額40087000（117%）17%5056410（元） 假如改變做法，將拖拉機(jī)和鐵鏟子明細(xì)核算，分不開票，分不確認(rèn)收入，則拖拉機(jī)適用稅率13%，鐵鏟子適用稅率17%，若拖拉機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)82000元，鐵鏟子每臺(tái)含稅售價(jià)5000元，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額40082000（113%）13%4005000（117%）17%37734512905984064049（元）； 在實(shí)際操作中，購買方只需買一輛拖拉機(jī)，同時(shí)購買一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡單組裝便成為“掘土機(jī)”。因而購買者既然會(huì)同意這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比較計(jì)算結(jié)果，采取第

42、二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)：50564104064049992361（元）。 4、折扣銷售策劃技巧與案例：折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等緣故，而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購貨方多買物資，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分不注明，才可從銷售收入中減除。國稅發(fā)1993154號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售物資，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上

43、分不注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。一般來講，購貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻1萬-10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予9折優(yōu)惠），當(dāng)購貨數(shù)量專門大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購冰箱8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具，9折與8折的差額優(yōu)惠無法在“同一張發(fā)票上分不注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。假如在簽定采購合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就能

44、夠達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例4】方法一：保證金法。采購方比喻采購1萬-10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，而關(guān)于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10萬臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅?！静僮靼咐?】方法二：折扣平衡法。采購方比喻采購1萬-10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是9

45、折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻8萬臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 【操作案例6】方法三：預(yù)估折扣率法。舉例講明：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不明白也不可能明白每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時(shí)，企

46、業(yè)對(duì)銷售折扣完全能夠采取預(yù)估折扣率的方法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)能夠采納按最低折扣率（0.2元瓶）或依照上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣差不多在平常的銷售中直接沖減了銷售收入。因此，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。5、商品（材料）采購合同與平衡避稅法的運(yùn)用技巧：增值稅所謂“稅款抵扣制度”即一般納稅人（包括外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣)。 增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算

47、公式為：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額。從那個(gè)公式我們不難發(fā)覺其中的計(jì)算規(guī)律：當(dāng)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額；當(dāng)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額。假如應(yīng)納稅額過大時(shí)，我們能夠適當(dāng)加大商品或要緊原材料的采購力度，增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力，從而達(dá)到合理避稅的目的。增值稅平衡避稅法的原理極為簡單，但其具體的運(yùn)用卻是一件較為復(fù)雜的“避稅工程”。它需要財(cái)務(wù)部門和采購部門的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門每年初應(yīng)結(jié)合歷史資料預(yù)測好當(dāng)年的銷售趨勢和變化，并分析每月（季度）銷項(xiàng)稅的升降規(guī)律；而采購部門在制定采購打算和簽定采購合同時(shí)則要適當(dāng)兼顧企業(yè)每月（季度）銷項(xiàng)稅的升降規(guī)律，并將一部分能夠靈活采購的商品或要緊原材料的打算，利用

48、采購合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力；同時(shí)，更應(yīng)掌握好年度總體的購銷平衡打算的制定和實(shí)施，從而最大限度地配合財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)年度“避稅工程”的目標(biāo)。6、混合銷售合同簽定與策劃技巧及案例；混合銷售：一項(xiàng)銷售行為，假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的物資和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批物資而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事那個(gè)稅項(xiàng)目、又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這確實(shí)是講混合銷售行為是不可能分不核算的。 稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事物

49、資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年物資銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年物資銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。假如不是，則只需繳納營業(yè)稅。由此可見，我們能夠通過購銷（勞務(wù)）合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達(dá)到避稅的目的。【操作案例7】技術(shù)轉(zhuǎn)讓與設(shè)備轉(zhuǎn)讓：某大專院校于2005年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新

50、技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。假如發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50，假如非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅；假如年銷售額小于總銷售額的50時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。而這50%的比率也是能夠調(diào)控的?！静僮靼咐?】產(chǎn)品銷售與施工安裝：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。2005年10月，該公司承包某移動(dòng)公司的

51、通訊工程，工程總造價(jià)為10萬元。其中：本廠提供的材料4萬元，施工安裝費(fèi)為6萬元。工程完工后，該廠給移動(dòng)公司開具一般發(fā)票，并收回了貨款(含施工安裝費(fèi))。 假如該公司2005年施工安裝收入60萬元，工程材料銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。假如施工安裝收入為50萬元，工程材料銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下：10(1十17)17145(萬元)；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為：10萬*3%=0。3萬元。節(jié)稅差額達(dá)1。15萬元。從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，假如當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來

52、增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過年銷售額的50，就能夠降低混合銷售行為的稅負(fù)。7、運(yùn)輸方式與價(jià)外費(fèi)用策劃技巧及案例；關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的避稅策劃，是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)。人們往往簡單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就能夠節(jié)稅。問題沒這么簡單，需要考慮多種因素。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對(duì)其策劃就要處理好三者的關(guān)系。要幸免陷入政策誤區(qū)以自有貨車從事物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅策劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸收入從物資銷售收入中分割出去，按兼營方式分不核算銷售額，將運(yùn)輸收入作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納營業(yè)稅。如此做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的

53、目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售物資的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入物資銷售額中繳納增值稅。此外，盡管企業(yè)有兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與物資購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將物資銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營業(yè)稅，如此做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售要求繳納增值稅。多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收策劃。首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為幸免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，能夠依照運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看

54、是否能夠通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。A：假如生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售物資指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分不與運(yùn)輸公司簽訂物資運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。如此，運(yùn)輸公司只需繳納3的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi)7的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為734；B：若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17M，設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M4N1723.53N，在M23.53N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。一般情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于23.53時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53時(shí)，能夠考慮成立運(yùn)輸公司。但成立

55、運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，因此，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特不要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的差不多費(fèi)用開支。【操作案例9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)、銷售大米。2005年，為節(jié)約運(yùn)輸成本，公司購置了一批車輛。2005年銷售大米實(shí)現(xiàn)收入5000萬元（不含稅），在銷售本單位產(chǎn)品時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入500萬元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)約稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬元，其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。 該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：50001

56、34555003210（萬元）。依照稅法有關(guān)混合銷售的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：（50005001.13）13455252.5（萬元）。從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。企業(yè)應(yīng)納增值稅為：500013（455305007）190（萬元）。運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為：500315（萬元）。以上方案共繳納稅金205萬元，比企業(yè)在不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元。緣故確實(shí)是車輛可抵扣物耗金額為176萬元（30/17%），所占銷售額的比例（176/5000=3.52%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53（即17623.53*5000=1,176.50）。（2）從支

57、付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃。企業(yè)無自有車輛，請(qǐng)不處的運(yùn)輸公司運(yùn)輸物資，這類業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運(yùn)費(fèi)或代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式并以合同形式明確。要降低稅負(fù)，能夠采納代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在物資運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。如此，企業(yè)就能夠節(jié)約運(yùn)費(fèi)收入10的稅金?！静僮靼咐?0】某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用35元。該企業(yè)每年銷售水泥

58、10萬噸。企業(yè)沒有自有車輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為35元。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。按不代墊方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：10000028017（1800000100000357）271.5（萬元）。假如企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。如此處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬元(100000*35*10%)。8、購銷結(jié)算方式合同的避稅技巧及案例分析：從避稅的角度動(dòng)身，企業(yè)能夠選擇購銷結(jié)算方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，而選擇購銷結(jié)算

59、方式則要緊是體現(xiàn)在購銷合同的簽定上。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第33條規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務(wù)能夠選擇直接收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、托收承付和托付銀行收款等多種結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)的時(shí)刻也不同，這為避稅提供了良好的條件。例如A公司對(duì)外出售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入127725元。由于發(fā)出物資時(shí)，沒有收到貨款，而沒有申報(bào)納稅，受到國稅部門的查處。在補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款后，A公司不禁有如此的疑問：銷售物資，能不能選擇納稅時(shí)刻。 這是當(dāng)前中小型企業(yè)普遍存在的問題。據(jù)了解，這類企業(yè)沒有充足資金作為保證，在貨款不能及時(shí)回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。這也導(dǎo)致了企業(yè)銷售產(chǎn)品不記收入、未提

60、銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，在中小型企業(yè)中時(shí)有發(fā)生的要緊緣故。就A公司的情況，在不能及時(shí)收到貨款的前提下，能夠與購貨方簽訂分期收款或賒銷合同，其納稅義務(wù)時(shí)刻，將會(huì)是合同約定收款的當(dāng)天。如此，就能夠臨時(shí)緩解資金短缺的問題了。9、專門購銷方式的避稅技巧介紹：（1）折扣方式銷售：納稅人采取折扣方式銷售物資，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（前有介紹,略）（2）以舊換新方式銷售：納稅人采取以舊換新方式銷售物資，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（降低同期銷售價(jià)格）（3）還本銷售方式：納稅人采取還本