上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題及分析研究 財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

1、上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題及分析研究摘 要目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的研究還處于初步探索階段。只有少數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的理解達(dá)到了較高的水平。理論界和實(shí)務(wù)界做的比較少，而且沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)外包理論體系，如理論基礎(chǔ)，應(yīng)用技術(shù)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，而缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)外包的理論和實(shí)踐研究均落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。論文主要分為五部分。第一部分主要回顧了內(nèi)部審計(jì)外部化的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，作為本文的研究背景。第二部分主要闡述了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)外部化的相關(guān)理論，詳細(xì)介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的幾種形式，并且論述了內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)，為本文后面的研究提供了理論依據(jù)。第三部分闡述了目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題，表現(xiàn)為：

2、內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部與外部的信息不對(duì)稱(chēng)以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力不強(qiáng)的問(wèn)題。第四部分，對(duì)這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因逐一作出分析。第五部分是針對(duì)在中國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)外包的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的措施，以提高中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包體系。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)外部化 核心競(jìng)爭(zhēng)力AbstractResearch of outsourcing of internal audit in our country, still in the preliminary exploration stage, the understanding of internal audit is only a small numbe

3、r of scholars have reached a higher level, study of the internal audit outsourcing, carried out theoretical and practical circles are small, no form of internal audit outsourcing theoretical basis, application technology, evaluation standard, a set of complete theoretical system and practical experi

4、ence is also very scarce, research on the theory research and practice of the internal audit outsourcing are behind the western developed countries.This paper is divided into five parts. The first part mainly reviews the research status of internal audit externalization at home and abroad as the res

5、earch background of this paper. The second part mainly elaborated the internal audit and the internal audit externalization related theory, introduced several forms of the internal audit outsourcing in detail, and elaborated the internal audit outsourcing theory foundation, provided the theoretical

6、basis for the later research of this paper. The third part elaborates the problems existing in the outsourcing of internal audit in China at present, which are as follows: the risk of externalization of internal audit, the information asymmetry between internal and external, and the weak comprehensi

7、ve quality of auditors. The fourth part analyzes the causes of these problems one by one. The fifth part aims at the problems of internal audit outsourcing in our country, and puts forward the corresponding measures, so as to improve our internal audit outsourcing system.Key words: internal audit, i

8、nternal audit externalization,core competitiveness目 錄目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc9589302 摘 要 PAGEREF _Toc9589302 h I HYPERLINK l _Toc9589303 Abstract PAGEREF _Toc9589303 h I HYPERLINK l _Toc9589304 1 緒 論 PAGEREF _Toc9589304 h 4 HYPERLINK l _Toc9589305 1.1研究背景 PAGEREF _Toc9589305 h 4 HYPERLINK

9、 l _Toc9589306 1.2 研究意義 PAGEREF _Toc9589306 h 5 HYPERLINK l _Toc9589307 1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589307 h 5 HYPERLINK l _Toc9589308 1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589308 h 5 HYPERLINK l _Toc9589309 1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589309 h 6 HYPERLINK l _Toc9589310 1.4研究?jī)?nèi)容與方法 PAGEREF _Toc9589310 h 7 HYPERLINK l

10、 _Toc9589311 1.4.1研究?jī)?nèi)容 PAGEREF _Toc9589311 h 7 HYPERLINK l _Toc9589312 1.4.2 研究方法 PAGEREF _Toc9589312 h 7 HYPERLINK l _Toc9589313 2 相關(guān)理論概述 PAGEREF _Toc9589313 h 9 HYPERLINK l _Toc9589314 2.1內(nèi)部審計(jì)的含義 PAGEREF _Toc9589314 h 9 HYPERLINK l _Toc9589315 2.2內(nèi)部審計(jì)外部化的含義及形式 PAGEREF _Toc9589315 h 9 HYPERLINK l _

11、Toc9589316 2.2.1內(nèi)部審計(jì)外部化的含義 PAGEREF _Toc9589316 h 9 HYPERLINK l _Toc9589317 企業(yè)本身的發(fā)展有一定的局限性，并不能獲得更大的發(fā)展空間。為了進(jìn)一步擴(kuò)大自身的利益，公司選擇外包的內(nèi)部審計(jì)，交出了大量非核心業(yè)務(wù)的其他公司，以盡量減少運(yùn)營(yíng)成本。這種外包的最大優(yōu)點(diǎn)是它可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)的不熟悉的領(lǐng)域可以通過(guò)外部的專(zhuān)業(yè)人士，同時(shí)確保企業(yè)的質(zhì)量能創(chuàng)造更多的效益進(jìn)行管理。由此也可以看出。企業(yè)審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是利益最大化。 PAGEREF _Toc9589317 h 9 HYPERLINK l _Toc9589318 2.2.2內(nèi)部

12、審計(jì)外部化的形式 PAGEREF _Toc9589318 h 9 HYPERLINK l _Toc9589319 2.3內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)容 PAGEREF _Toc9589319 h 9 HYPERLINK l _Toc9589320 2.4內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc9589320 h 10 HYPERLINK l _Toc9589321 2.4.1委托代理理論 PAGEREF _Toc9589321 h 10 HYPERLINK l _Toc9589322 2.4.2交易成本理論 PAGEREF _Toc9589322 h 11 HYPERLINK l _Toc95893

13、23 2.4.3 資源依賴(lài)?yán)碚?PAGEREF _Toc9589323 h 11 HYPERLINK l _Toc9589324 2.4.4 核心競(jìng)爭(zhēng)力輪 PAGEREF _Toc9589324 h 11 HYPERLINK l _Toc9589325 3上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問(wèn)題 PAGEREF _Toc9589325 h 13 HYPERLINK l _Toc9589326 3.1內(nèi)部審計(jì)外部化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 PAGEREF _Toc9589326 h 13 HYPERLINK l _Toc9589327 3.1.1內(nèi)部審計(jì)外部化存會(huì)泄漏企業(yè)機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc958

14、9327 h 13 HYPERLINK l _Toc9589328 3.1.2內(nèi)部審計(jì)外部化存在弱化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc9589328 h 13 HYPERLINK l _Toc9589329 3.1.3內(nèi)部審計(jì)外包可能帶來(lái)更高的審計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc9589329 h 13 HYPERLINK l _Toc9589330 3.1.4內(nèi)部審計(jì)外部化存在使內(nèi)審獨(dú)立性削弱的風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc9589330 h 14 HYPERLINK l _Toc9589331 3.2內(nèi)部審計(jì)外部化信息不對(duì)稱(chēng)造成的問(wèn)題 PAGEREF _Toc9589331 h

15、 14 HYPERLINK l _Toc9589332 3.2.1破壞內(nèi)部審計(jì)整體性 PAGEREF _Toc9589332 h 14 HYPERLINK l _Toc9589333 3.2.2外審人員對(duì)信息了解及風(fēng)險(xiǎn)管控不健全 PAGEREF _Toc9589333 h 15 HYPERLINK l _Toc9589334 3.3審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)的整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589334 h 16 HYPERLINK l _Toc9589335 3.3.1外部審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589335 h 16 HYPERLINK l _Toc9

16、589336 3.3.2內(nèi)部審計(jì)人員整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589336 h 16 HYPERLINK l _Toc9589337 4 上司公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題成因分析 PAGEREF _Toc9589337 h 17 HYPERLINK l _Toc9589338 4.1上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的外部成因 PAGEREF _Toc9589338 h 17 HYPERLINK l _Toc9589339 4.1.1內(nèi)部審計(jì)外部化相關(guān)法律法規(guī)不完善 PAGEREF _Toc9589339 h 17 HYPERLINK l _Toc9589340 4.1.2內(nèi)部審計(jì)外部化

17、監(jiān)督不力 PAGEREF _Toc9589340 h 17 HYPERLINK l _Toc9589341 4.1.3外部審計(jì)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈 PAGEREF _Toc9589341 h 17 HYPERLINK l _Toc9589342 4.2上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的內(nèi)部成因 PAGEREF _Toc9589342 h 18 HYPERLINK l _Toc9589343 4.2.1內(nèi)部審計(jì)資料的保密性存在漏洞 PAGEREF _Toc9589343 h 18 HYPERLINK l _Toc9589344 4.2.2合同的不完備性以及信息不對(duì)稱(chēng) PAGEREF _Toc9589344 h

18、 18 HYPERLINK l _Toc9589345 4.2.3企業(yè)與外審部門(mén)協(xié)調(diào)溝通存在不足 PAGEREF _Toc9589345 h 18 HYPERLINK l _Toc9589346 4.2.4缺乏有效的審計(jì)人員引進(jìn)與培養(yǎng)機(jī)制 PAGEREF _Toc9589346 h 19 HYPERLINK l _Toc9589347 5完善上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策 PAGEREF _Toc9589347 h 20 HYPERLINK l _Toc9589348 5.1完善上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的外部對(duì)策 PAGEREF _Toc9589348 h 20 HYPERLINK l _Toc9

19、589349 5.1.1加快內(nèi)部審計(jì)外部化法規(guī) PAGEREF _Toc9589349 h 20 HYPERLINK l _Toc9589350 5.1.2慎重選擇外包機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身情況選擇合適的外包形式 PAGEREF _Toc9589350 h 20 HYPERLINK l _Toc9589351 5.1.3對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制 PAGEREF _Toc9589351 h 20 HYPERLINK l _Toc9589352 5.2完善上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)部對(duì)策 PAGEREF _Toc9589352 h 21 HYPERLINK l _Toc9589353 5.2.1加

20、強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)外部化委員會(huì) PAGEREF _Toc9589353 h 21 HYPERLINK l _Toc9589354 5.2.2加強(qiáng)管理當(dāng)局與外部審計(jì)師之間的溝通協(xié)調(diào) PAGEREF _Toc9589354 h 21 HYPERLINK l _Toc9589355 5.2.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)審工作的勝任能力 PAGEREF _Toc9589355 h 22 HYPERLINK l _Toc9589356 5.2.4完善外包合同 PAGEREF _Toc9589356 h 22 HYPERLINK l _Toc9589357 結(jié) 論 PAGEREF _Toc95

21、89357 h 23 HYPERLINK l _Toc9589358 致 謝 PAGEREF _Toc9589358 h 251 緒 論1.1研究背景對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包（）模式，也叫內(nèi)部審計(jì)外部化，其的建立者為全球著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比如安達(dá)信、畢馬威、安永等。而內(nèi)部審計(jì)外部化是在20世紀(jì)60年代的初期出現(xiàn)的，其可以這樣闡述：即對(duì)于企業(yè)的部分或者全部的內(nèi)部審計(jì)工作，都由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行負(fù)責(zé)。對(duì)于這種內(nèi)部審計(jì)外包的情況，在西方的一些國(guó)家中基于此時(shí)期就開(kāi)始陸續(xù)出現(xiàn)，但是在最初的時(shí)候，承包給專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的只是一些非核心業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，然后逐漸的對(duì)于第三方企業(yè)承包內(nèi)部審計(jì)外包的模式，在企業(yè)中越來(lái)越被

22、注重。在20世紀(jì)90年代時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包方面，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家較大的企事業(yè)單位中，就會(huì)將其交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，由數(shù)據(jù)可得，在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)外包程度方面，從1996年到2005年之間，美國(guó)的則由21.5%提升到38%，加拿大的則由31.5%提升到34.8%。在1978年時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)則進(jìn)行了正式的發(fā)布，并在2001年至2004年這幾年中，修改了這些標(biāo)準(zhǔn)，而且還增加了新的內(nèi)容部分，以此對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)機(jī)制予以建立健全，這樣在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)工作時(shí)，也能有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。在不斷完善標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，慢慢的內(nèi)部審計(jì)則成了一種規(guī)范化服務(wù)，在市場(chǎng)中，其相關(guān)知識(shí)也能夠作為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品

23、，然后進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易，會(huì)計(jì)審計(jì)外包工作基于此也日漸處于快速發(fā)展的狀態(tài)中。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在研究?jī)?nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容時(shí)是不夠深入的。從上世紀(jì)80年代初中國(guó)審計(jì)制度開(kāi)始恢復(fù)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的管理需求，內(nèi)部審計(jì)組織也在不斷與之相適應(yīng)，在一開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)也由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)也逐步擴(kuò)展和轉(zhuǎn)移到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、 IT 審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。然而當(dāng)前在我國(guó)的多數(shù)企業(yè)中，特別是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于人力資源供不應(yīng)求，因此只能對(duì)如下兩種審計(jì)進(jìn)行開(kāi)展，即一是財(cái)務(wù)審計(jì)，二是合規(guī)性審計(jì)，而在內(nèi)部審計(jì)職能方面，依據(jù)還有很多不足之處，所以在將“價(jià)值增值”服務(wù)提供給組織時(shí)，并不是無(wú)限的。所以當(dāng)了

24、解到當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外部化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)真的一個(gè)必然趨勢(shì)，只有如此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其的獨(dú)立性才能得到保證，基于此進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)水平才有可能能夠得以提升。同時(shí)，也有必要采取內(nèi)部審計(jì)外部化考慮中國(guó)自身的情況。雖然內(nèi)部審計(jì)外部化有很多好處，這是因?yàn)閲?guó)內(nèi)的情況是相當(dāng)獨(dú)特：在起步方面，內(nèi)部審計(jì)是比較晚的，而且審計(jì)師也不熟悉外包業(yè)務(wù)，加上在內(nèi)部審計(jì)外包方面企業(yè)可以參照比較少，這可能使之成為可能。目前已在內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中的許多問(wèn)題。 因此，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包工作時(shí)，則研究了這期間出現(xiàn)的問(wèn)題和成果。1.2 研究意義從2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新

25、定義可以看出，這一定義越來(lái)越強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)方面的作用。一方面，它要求在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，要做好審查的工作以及要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面，對(duì)于活動(dòng)和內(nèi)部控制的三個(gè)方面，即適宜性、合法性、有效性，也要求通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過(guò)程中的問(wèn)題，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題尋求解決方案和改進(jìn)方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。這就要求對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)不能對(duì)其進(jìn)行忽視，同時(shí)在審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平方面，也要注重培養(yǎng)，以此使得審計(jì)職能的范圍更寬闊。目前，在國(guó)內(nèi)外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能，很多企業(yè)都將其進(jìn)行了外部化，國(guó)外許多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部化進(jìn)行了一系列的研究。有規(guī)范研究和實(shí)證研究。但國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)缺乏

26、足夠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，主要基于規(guī)范研究，實(shí)踐較少，適用性較差。此外，有關(guān)國(guó)際部門(mén)和組織尚未就內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化問(wèn)題發(fā)布相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，也沒(méi)有制定系統(tǒng)的法律法規(guī)加以規(guī)范。因此,本文將分析可能出現(xiàn)的問(wèn)題,從內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程,國(guó)內(nèi)和外國(guó)企業(yè)站在上市公司的角度，在對(duì)國(guó)內(nèi)外的相關(guān)理論和研究進(jìn)行綜合分析時(shí)，是以?xún)?nèi)部審計(jì)外部化作為依據(jù)的，然后還對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并提出建設(shè)性的回應(yīng)。希望有關(guān)企業(yè)能夠重視相關(guān)問(wèn)題，并改變項(xiàng)目的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)必須在其運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面更加高效，專(zhuān)業(yè)，和內(nèi)部審計(jì)是評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理，幫助組織實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化目標(biāo)的過(guò)程。因此，如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

27、是一個(gè)不可回避的問(wèn)題擺在我們面前。內(nèi)部審計(jì)外包可能是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的可行方法，是內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。因此，本文的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究（2003）指出：在西方國(guó)家中，內(nèi)審?fù)獍姆绞街饾u開(kāi)始被運(yùn)用和流行，而其之所以能流行起來(lái)這是因?yàn)樗o企業(yè)和事務(wù)所帶來(lái)的收益是非?？捎^的，可以讓他們最大限度的實(shí)現(xiàn)“共贏”。（2006）認(rèn)為：于中小企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包對(duì)其是非常適用的。將內(nèi)部審計(jì)外部化以后，中小企業(yè)在招聘和培訓(xùn)審計(jì)人員時(shí)，不但能夠使成本降低，而且也不用花費(fèi)更多的資金投資在審計(jì)技術(shù)和方法這兩個(gè)方面上。同時(shí)審計(jì)質(zhì)

28、量基于此也能夠得以一定程度的提升，審計(jì)也更具獨(dú)立性，在配置資源時(shí)也會(huì)更加靈活。當(dāng)然這也會(huì)有不足之處，即信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象容易出現(xiàn)在外包方和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間，且他們的利益和出發(fā)點(diǎn)有時(shí)候也會(huì)存在一定的差異性。（2）關(guān)于影響內(nèi)部審計(jì)外部化的因素研究（2006）在進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)：對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在99家上市公司中，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行設(shè)立的就超過(guò)一半，且這些沒(méi)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司則選擇了對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行部分外包或整體外包。同時(shí)在對(duì)四因素模型進(jìn)行建立的過(guò)程中也可以得知：對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果其技術(shù)很強(qiáng)，那么在審計(jì)費(fèi)用方面就不需要投入過(guò)多的經(jīng)費(fèi)，且內(nèi)部審計(jì)也會(huì)更容易成功。（2007）基于分析兩百多家上市公司的數(shù)據(jù)的基

29、礎(chǔ)上可得：能否充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，這會(huì)給內(nèi)審?fù)獍臎Q策帶來(lái)一定的影響力。通常情況下，審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮得越充分，那么就不會(huì)需要過(guò)分依賴(lài)內(nèi)審?fù)獍?。?011）覺(jué)得：于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果而言，變更股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)給其帶來(lái)很大的影響力。對(duì)于內(nèi)部控制體制，由于股東大會(huì)的地位在其之上，所以當(dāng)大股東的權(quán)利的合理性得不到保證時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用就會(huì)被弱化。1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究 趙穎（2014）覺(jué)得：對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化策略，其是有利有弊的，而利的是如果能夠正確對(duì)其進(jìn)行運(yùn)用，那么就能充分發(fā)揮審計(jì)職能。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該要把以下方面因素代入考量范圍，即一是審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，二是審計(jì)費(fèi)用

30、，三是自身發(fā)展的規(guī)劃。王芳（2014）發(fā)現(xiàn)：在審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化方面，在看待其的優(yōu)缺點(diǎn)時(shí)看法是不同的。然后她在對(duì)外部化后可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分的研究后，她提出企業(yè)要不要對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行實(shí)施要綜合考慮后再做決定?？仔掠?018）認(rèn)為：身為企業(yè)的管理決策，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)取決于如下兩個(gè)方面之間的權(quán)衡的影響，即一是經(jīng)理在支付成本方面，二是最終審計(jì)質(zhì)量方面。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而言，信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)給其帶來(lái)一定影響力的，并且會(huì)給內(nèi)部審計(jì)外包決策帶來(lái)一定的限制作用。（2） 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究 任廣燕和吳世剛（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部使用變得越來(lái)越重要，因?yàn)樗?/p>

31、助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)。在各領(lǐng)域中，內(nèi)部審計(jì)外部化在美國(guó)和加拿大已經(jīng)被廣泛運(yùn)用。而且那些沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化予以實(shí)施的公司，也漸漸對(duì)此模型予以重點(diǎn)關(guān)注。溫瑤（2014）基于對(duì)我國(guó)1000多家上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，她得出如下的結(jié)論：在總樣本中，已經(jīng)有47%的上市公司已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)外部化，而在對(duì)外部化業(yè)務(wù)予以開(kāi)展的眾多行業(yè)之中，金融保險(xiǎn)業(yè)是占比最多的，建筑業(yè)相對(duì)而言占比較少。李萬(wàn)福、杜靜等（2017）通過(guò)研究表明：目前對(duì)內(nèi)審?fù)獍?wù)進(jìn)行選擇的公司有20%左右，事實(shí)上如下類(lèi)型的企業(yè)更具內(nèi)審?fù)獍男枨?，即一是?nèi)部控制水平堪憂的企業(yè)，二是所處法制環(huán)境較差的企業(yè)，三是國(guó)有控股企業(yè)。而在

32、選擇外包服務(wù)商的過(guò)程中，通常而言給自己提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是非國(guó)有企業(yè)的普遍選擇，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，他們則一般會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行選擇。另外，企業(yè)在對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行選擇時(shí)，最主要的原因是因?yàn)橥獍痰膶?zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)，而企業(yè)之所以將內(nèi)審內(nèi)置，其中擔(dān)心外包商不能很好的了解企業(yè)則是主要原因所在。陳巖（2018）覺(jué)得：因?yàn)橹行∑髽I(yè)具備如下的特點(diǎn)，即一是規(guī)模不大，二是資金少，三是高素質(zhì)人才緊缺，四是沒(méi)有注重內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，所以中小企業(yè)在確保審計(jì)完成的過(guò)程中，其是以自身資源作為依據(jù)保障的。基于外包形式的有序性、專(zhuān)業(yè)性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，以此對(duì)自己的審計(jì)體系進(jìn)行建立，這已成為中國(guó)中小企業(yè)最穩(wěn)定的選擇。1.4研究

33、內(nèi)容與方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本文在內(nèi)部審計(jì)外部化的相關(guān)理論的基礎(chǔ)之上，從內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制、上市公司的相關(guān)概念出發(fā)，指出了當(dāng)前我國(guó)國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化存在的代表性問(wèn)題，并緊接著對(duì)相關(guān)問(wèn)題的成因進(jìn)行了探討和分析，深入發(fā)掘了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)外部化體系建設(shè)和程序運(yùn)行上的薄弱之處，最后針對(duì)所暴露出的問(wèn)題，相應(yīng)地提出了完善內(nèi)部審計(jì)外部化的建議性對(duì)策。第一章，緒論。就研究背景，本文的研究意義及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，并闡明研究?jī)?nèi)容和方法。 第二章，概述了相關(guān)的理論。首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行定義；其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行介紹；最后，結(jié)合其他相關(guān)學(xué)科來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)一步

34、的闡述。第三章，淺析內(nèi)部審計(jì)外部化在上市中所存的問(wèn)題。通過(guò)造成內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，整體競(jìng)爭(zhēng)力和質(zhì)量審核員和機(jī)構(gòu)的內(nèi)部信息外部化的問(wèn)題，分析了上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的缺陷。第四章，上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題成因分析。通過(guò)第三章中探討的上司公司內(nèi)部審計(jì)外部化所存在的問(wèn)題，探求問(wèn)題背后的成因，從外部與內(nèi)部?jī)煞矫孢M(jìn)行分析。第五章，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策。針對(duì)以上對(duì)問(wèn)題和問(wèn)題成因的分析，從針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化外部與內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面，提出完善內(nèi)部審計(jì)外部化的方法與對(duì)策。1.4.2 研究方法本文首先搜集檢索大量的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)及課題研究進(jìn)行整理學(xué)習(xí)，對(duì)本文研究的問(wèn)題打下基礎(chǔ)，隨后

35、通關(guān)相關(guān)理論找到文章研究的切入點(diǎn)，并構(gòu)建文章總體框架，明確文章的研究思路，進(jìn)行問(wèn)題研究的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，最終再?gòu)睦碚摰慕嵌瘸霭l(fā)，分析和總結(jié)上司公司內(nèi)部審計(jì)外部化所存在的問(wèn)題、成因及對(duì)策，得出了相關(guān)結(jié)論。（1）文獻(xiàn)查閱法：通過(guò)多種渠道搜集相關(guān)理論與數(shù)據(jù)等，借助圖書(shū)館資源與互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字資源平臺(tái)的內(nèi)容，進(jìn)行理論基礎(chǔ)的構(gòu)建，具體研究數(shù)據(jù)與內(nèi)容的填充，學(xué)習(xí)相關(guān)的研究方法。（2）理論分析法：將委托代理理論、交易成本理論、資源依賴(lài)?yán)碚?、核心?jìng)爭(zhēng)理論引入本文中，并以此為基礎(chǔ)淺析了上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化。在我國(guó)的上市公司中，為了使得內(nèi)部審計(jì)外部化的決策水平能夠得以提高，對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化方面，則從多個(gè)角度分析

36、了其現(xiàn)存的問(wèn)題和產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并對(duì)相關(guān)有效解決對(duì)策進(jìn)行了探討。（3）分析歸納總結(jié)法：根據(jù)系統(tǒng)化理論，在分析歸納個(gè)別行業(yè)、個(gè)別上市企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納該上市企業(yè)及該行業(yè)的特點(diǎn)與問(wèn)題，并依據(jù)問(wèn)題及成因提出改進(jìn)的建議。2 相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部審計(jì)的含義2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了頒布，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，其是這樣定義的：獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)估組織內(nèi)部即為內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于商業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部控制這兩個(gè)方面，基于對(duì)它們的合法性進(jìn)行審查和評(píng)估的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步促進(jìn)其的有效性和適當(dāng)性并以此對(duì)組織目標(biāo)予以充分實(shí)現(xiàn)，由此可得：第一，內(nèi)部審計(jì)是為了使公司的目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)；第二，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)

37、機(jī)構(gòu)的設(shè)立，公司不做強(qiáng)制性要求，只要能夠幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，就可以從外部購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。此外，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)并不單純的只是傳統(tǒng)的報(bào)告審查，對(duì)于治理程序、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面也會(huì)涉及其中。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而言，其除了要對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別外，在內(nèi)部審計(jì)的效率方面也是不容忽視的。2.2內(nèi)部審計(jì)外部化的含義及形式2.2.1內(nèi)部審計(jì)外部化的含義企業(yè)本身的發(fā)展有一定的局限性，并不能獲得更大的發(fā)展空間。為了進(jìn)一步擴(kuò)大自身的利益，公司選擇外包的內(nèi)部審計(jì)，交出了大量非核心業(yè)務(wù)的其他公司，以盡量減少運(yùn)營(yíng)成本。這種外包的最大優(yōu)點(diǎn)是它可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)的不熟悉的領(lǐng)域可以通過(guò)外部的專(zhuān)業(yè)人士，同時(shí)確保企

38、業(yè)的質(zhì)量能創(chuàng)造更多的效益進(jìn)行管理。由此也可以看出。企業(yè)審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是利益最大化。2.2.2內(nèi)部審計(jì)外部化的形式內(nèi)部審計(jì)外部化主要有四種方式：第一種，補(bǔ)充外包。即讓第三方來(lái)承包部分內(nèi)部審計(jì)職能，比如對(duì)于具有一定重要性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，需要一些外部專(zhuān)業(yè)人員來(lái)予以協(xié)助。第二種，審計(jì)管理咨詢(xún)。這主要是指在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如下方面予以確定的時(shí)，即一是設(shè)立方案，二是人員數(shù)量，三是設(shè)備的數(shù)量，是通過(guò)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的幫助下完成的，并以此形成和進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。第三種，內(nèi)部審計(jì)職能全部外包。在這種形式下，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)公司是沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行設(shè)立的，但是為了保證業(yè)務(wù)審計(jì)的合理性，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能，只能交給咨詢(xún)機(jī)

39、構(gòu)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)整體負(fù)責(zé)。第四種，在與審計(jì)要求進(jìn)行結(jié)合的基礎(chǔ)上，內(nèi)外部成員之間也可以進(jìn)行合作?；诖诵问较拢瑑?nèi)部審計(jì)工作的完成是由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)的，其中包括的人員有兩種，即一是內(nèi)部審計(jì)人員，二是外部審計(jì)人員，但是這兩種類(lèi)型人員的組合需要對(duì)不同的審計(jì)責(zé)任予以承擔(dān)。2.3內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)容對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，其的直接目的為：對(duì)于潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)它們存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中時(shí)，要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包是囊括了很大的業(yè)務(wù)范圍的，除了財(cái)務(wù)方面有所涉及以外，企業(yè)管理方面也會(huì)牽涉其中?；谖覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的如下兩個(gè)準(zhǔn)則中，即第一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，其主要

40、包括的內(nèi)容有六個(gè)方面。（1）財(cái)務(wù)審計(jì)方面財(cái)務(wù)審計(jì)可以認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)的最基本內(nèi)容。其是基于以如下兩個(gè)方面作為依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，即一是國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是有關(guān)的系統(tǒng)，然后結(jié)合經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流，并進(jìn)行所招致的企業(yè)有如下方面的一個(gè)審計(jì)時(shí)間段，即一是一定的資產(chǎn)，二是收益和成本，三是債權(quán)債務(wù)。（2）經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)對(duì)于經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，其可以這樣闡述：在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部各組織職能部門(mén)的基礎(chǔ)上，然后對(duì)其經(jīng)營(yíng)的如下三個(gè)特性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即一是經(jīng)濟(jì)性，二是效率性，三是效果性。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審查企業(yè)資源的配置情況時(shí)，通常是以企業(yè)制定的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的，這樣在對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行開(kāi)展時(shí)，既能針對(duì)全部的業(yè)務(wù)活動(dòng)或組織

41、活動(dòng)來(lái)開(kāi)展，也能針對(duì)其中的特定業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)開(kāi)展。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于企業(yè)責(zé)任的審計(jì)，其主要是指：企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)，審計(jì)其財(cái)務(wù)狀況的過(guò)程。它的目的是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，以保障公眾投資者的利益在其任期內(nèi)保障其員工的績(jī)效。（4）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，其實(shí)際上就是審計(jì)企業(yè)的如下兩個(gè)方面，即一是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，二是執(zhí)行的有效性，從某種程度來(lái)看，這也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度予以建立健全的有效手段。而內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)企業(yè)時(shí)，其主要從如下幾個(gè)要素來(lái)進(jìn)行：一是內(nèi)部控制環(huán)境，二是控制活動(dòng)，三是內(nèi)部監(jiān)督，四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，五是信息與溝通。（5）信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)，其可以這樣定義：即為評(píng)價(jià)企

42、業(yè)中全部操作系統(tǒng)和效率這兩個(gè)方面的過(guò)程。其中，它的主要內(nèi)容為：安全和計(jì)算機(jī)操作的可靠性和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性的證據(jù)。在中國(guó)企業(yè)中的大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員不是信息系統(tǒng)軟件熟練，而外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所有足夠的專(zhuān)業(yè)人員，信息系統(tǒng)審計(jì)主管（6）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是企業(yè)的綜合全面的檢驗(yàn)。對(duì)于潛在的問(wèn)題它可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)還能起到預(yù)警的作用，這樣就能采取相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行解決以此避免突發(fā)事件的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)審核與欺詐事件在國(guó)內(nèi)外發(fā)生一起內(nèi)部審計(jì)方法。2.4內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)2.4.1委托代理理論內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一種監(jiān)督行為，對(duì)企業(yè)價(jià)值予以最大限度的提升則是其的最終目標(biāo)。而于客戶(hù)而言，使成本能夠得以降低和使經(jīng)濟(jì)水平能夠

43、得以提高即為其的目的所在。目前市場(chǎng)的復(fù)雜程度是眾所周知的，同時(shí)公司也在處于不斷發(fā)展的狀態(tài)下，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)重要性很強(qiáng)的組織，其的業(yè)務(wù)范圍并不是一層不變的，而且也在慢慢擴(kuò)大。財(cái)務(wù)核查在發(fā)展的過(guò)程中，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種業(yè)務(wù)管理審計(jì)，而且具有一定的全面性。因此于會(huì)計(jì)人員而言，對(duì)他們的要求就會(huì)更高，這樣在對(duì)審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行解決時(shí)，就能有專(zhuān)業(yè)的人才來(lái)處理。如果公司經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，會(huì)直接增加內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)營(yíng)成本，并可能培養(yǎng)出不令人滿(mǎn)意的結(jié)果，這與內(nèi)部審計(jì)的目的是相違背的，基于這些問(wèn)題出現(xiàn)的基礎(chǔ)上，在對(duì)審計(jì)工作予以實(shí)施時(shí)通過(guò)外部審計(jì)單位來(lái)進(jìn)行，這不但能使成本降低，而且還可以使這些專(zhuān)業(yè)組織在公司自己的

44、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)進(jìn)行授課。因此，該方法是非?？尚械?。2.4.2交易成本理論交易實(shí)體在對(duì)較低的成本進(jìn)行選擇時(shí)，通常是通過(guò)比較如下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的：一是內(nèi)部審計(jì)方法，二是外部市場(chǎng)交易。而對(duì)于有限理性，其是指：交易主體在進(jìn)行決策時(shí)，由于受到如下兩方面的限制所以它在追求利益時(shí)，能力是會(huì)受到約束的，即一方面是環(huán)境的影響，另一方面是交易主體自身的認(rèn)知能力。而對(duì)于機(jī)會(huì)主義，其主要是指：在進(jìn)行交易時(shí)的投機(jī)目的，為了能對(duì)自身的利益予以最大限度的滿(mǎn)足，在進(jìn)行交易時(shí)可能會(huì)進(jìn)行欺詐或者用非法途徑進(jìn)行炒作。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包后，公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)能力、經(jīng)驗(yàn)水平、工作效率等不僅能夠提高，而且對(duì)于交易成本，倘若是因?yàn)?/p>

45、“有限理性”因素而導(dǎo)致增加的，那么其也能得以有效的降低。此外，長(zhǎng)時(shí)間的進(jìn)行外包合作，企業(yè)和外部服務(wù)組織的聯(lián)系更密切以后，彼此就能有更深層次的了解，這樣一次性投機(jī)的機(jī)會(huì)就可以得到有效的避免，交易成本基于此也會(huì)更理想化。2.4.3 資源依賴(lài)?yán)碚撡Y源依賴(lài)?yán)碚撆d起于20世紀(jì)。組織變革作為一種源于組織理論的流派，組織變革即為其的主要研究領(lǐng)域。1978年，在組織的外部控制一書(shū)中，Jeffrey Pfeffer和Gerald Salancik就對(duì)資源依賴(lài)?yán)碚撨M(jìn)行了第一次提出，以下即為他們的觀點(diǎn)所在：第一，于組織而言，其的第一目標(biāo)是生存，而組織在對(duì)生存目標(biāo)予以實(shí)現(xiàn)時(shí)，要有足夠的資源作為保障，但是有些資源組織是

46、無(wú)法自行提供的。第二，若想能夠更好的生存，那么當(dāng)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，組織要有一定的適應(yīng)能力。第三，對(duì)于組織的生存環(huán)境，其會(huì)受到組織的影響并且在其的影響下可能會(huì)發(fā)生改變，所以組織和其生存的環(huán)境之間，它們是相互依存和制約的關(guān)系。在企業(yè)中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用為：提高管理能力，增加收入。在在沒(méi)有其他必要的資源，以減少企業(yè)的監(jiān)督成本，這些企業(yè)會(huì)選擇不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。為了應(yīng)對(duì)這種情況，企業(yè)必須獲得企業(yè)的資源，如人力資源，財(cái)力，物力，而所想實(shí)現(xiàn)資源和管理，那么就要通過(guò)外部環(huán)境來(lái)進(jìn)行，而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用也要保證能夠充分的發(fā)揮出來(lái)。由此可見(jiàn)，最方便和經(jīng)濟(jì)的方法即為內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)現(xiàn)。2.4.4 核心競(jìng)爭(zhēng)力

47、輪核心競(jìng)爭(zhēng)力理論覺(jué)得：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)成主要都是如下兩個(gè)方面，即一方面是企業(yè)擁有的資源的異質(zhì)性，另一方面是企業(yè)的特殊能力。從某種程度上看，實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部的核心競(jìng)爭(zhēng)力就能決定企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)槠髽I(yè)外部環(huán)境的變化和發(fā)展這兩個(gè)方面基本是一樣的。但是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不能源自企業(yè)外部，能從企業(yè)外部購(gòu)買(mǎi)的只有不是企業(yè)核心的活動(dòng)。由核心競(jìng)爭(zhēng)理論可知，對(duì)于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是沒(méi)有囊括在其中的。即在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，可以在企業(yè)外部進(jìn)行，但是對(duì)于企業(yè)給內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)的如下兩個(gè)方面必須要全面地進(jìn)行考慮，即一是成本，二是效益。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)其實(shí)屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從本質(zhì)上看，即為咨詢(xún)

48、和評(píng)價(jià)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。而進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的主要有兩個(gè)：第一，對(duì)于企業(yè)的資源能夠高效的進(jìn)行利用；第二，企業(yè)的增值目標(biāo)能夠基于此得以達(dá)成。3上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問(wèn)題3.1內(nèi)部審計(jì)外部化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題3.1.1內(nèi)部審計(jì)外部化存會(huì)泄漏企業(yè)機(jī)密的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)外部化也可能暴露企業(yè)商業(yè)秘密披露的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)外部組織審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員必須接觸到企業(yè)的一些敏感性、重要性和機(jī)密性較強(qiáng)的信息。而倘若泄露了這些信息，那么于企業(yè)而言，帶來(lái)的損失是無(wú)法估量的，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)^(guò)審計(jì)服務(wù)提供的附加價(jià)值。雖然“在實(shí)踐過(guò)程中保守商業(yè)秘密，不為自己或他人謀取利益”是作為一個(gè)外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)所應(yīng)具備的最基本的職業(yè)道德要

49、求，但在對(duì)外部審計(jì)服務(wù)進(jìn)行獲得的過(guò)程中，雙方是簽有合同的。保密責(zé)任條款仍然是非常必要的。3.1.2內(nèi)部審計(jì)外部化存在弱化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的風(fēng)險(xiǎn)（1）降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力企業(yè)選擇外包內(nèi)部審計(jì)，在一開(kāi)始時(shí)目的就是為了使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力能夠得以有效的提高，從而促進(jìn)良好健康企業(yè)的發(fā)展。然而，外包項(xiàng)目必然要求企業(yè)披露一些核心信息。在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，核心機(jī)密的泄露會(huì)帶來(lái)巨大的損失給企業(yè)，從而削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，我們無(wú)法保證外部審計(jì)師，才能真正有效地了解公司的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)能力和需求。當(dāng)然，也不能保證自己的意見(jiàn)和建議與公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略需求相匹配。（2）減少為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)平臺(tái) 結(jié)合以往的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

50、經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在公司以后的發(fā)展中，管理者很有可能會(huì)是內(nèi)部審計(jì)人員。許多大公司，如IBM、GE和PepsiCo，經(jīng)常被用作未來(lái)財(cái)務(wù)主管和運(yùn)營(yíng)主管的培訓(xùn)平臺(tái)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)員經(jīng)常需要熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的所有方面，熟悉不同部門(mén)關(guān)鍵成員的工作。內(nèi)部審計(jì)人員在其他部門(mén)工作后，這些經(jīng)驗(yàn)對(duì)于確保部門(mén)間的協(xié)調(diào)和改善部門(mén)之間的關(guān)系可以起到很大的作用。如果內(nèi)部審計(jì)職能外包，這難得的培訓(xùn)平臺(tái)將完全消失。這是。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作后，它可以起到在企業(yè)內(nèi)的其他部門(mén)的工作中發(fā)揮更大的作用，因?yàn)楣ぷ鹘?jīng)驗(yàn)的內(nèi)審員可以使他們?cè)诮窈蟮墓ぷ鞲孢m，更容易在工作各個(gè)部門(mén)。協(xié)調(diào)角色以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)并改進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間的關(guān)系。如果將內(nèi)部審計(jì)外包出去，公司

51、將失去培養(yǎng)未來(lái)管理者的平臺(tái)，不利于人才的培養(yǎng)。3.1.3內(nèi)部審計(jì)外包可能帶來(lái)更高的審計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包決策，上市公司之所以會(huì)對(duì)其進(jìn)行采用，節(jié)約成本則是很重要的原因之一，其中包括有如下幾種成本：一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)維持平時(shí)運(yùn)營(yíng)時(shí)的成本，二是培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的成本，三是審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控成本。但事實(shí)上，公司會(huì)在增加內(nèi)部交易成本的同時(shí)降低內(nèi)部管理成本，包括支付給公司或外部專(zhuān)業(yè)人士的審計(jì)費(fèi)用、與首次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通成本以及熟悉公司內(nèi)部事務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分外包時(shí)，總成本最低。但“部分”是一個(gè)非常模糊的定義。理論上，成本確實(shí)有最低點(diǎn)。然而，事實(shí)上，我們無(wú)法確定有多少內(nèi)部業(yè)務(wù)被外包，或者哪

52、些業(yè)務(wù)被外包以降低成本，所以?xún)?nèi)部審計(jì)外包不一定能降低審計(jì)成本。3.1.4內(nèi)部審計(jì)外部化存在使內(nèi)審獨(dú)立性削弱的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)作為一種審計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立性的影響也應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮。它不僅需要在法定審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師保持獨(dú)立，同時(shí)還要求內(nèi)部審計(jì)人員，以保持組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。雖然有關(guān)的規(guī)則和條例及組織要求審計(jì)員保持獨(dú)立，但往往不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?；谒袡?quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)這兩者分離的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能完全獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者(尤其是中小企業(yè))，這使得內(nèi)部審計(jì)雖然是企業(yè)的監(jiān)督主體，但卻受制于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。管理者在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能也沒(méi)有予以履行，本應(yīng)有的監(jiān)督作用也未能充

53、分的發(fā)揮出來(lái)。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性形同虛設(shè)。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性予以提高的過(guò)程中，顯然內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包不是一個(gè)很好的選擇，嚴(yán)重者甚至還會(huì)給法定審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性帶來(lái)不利的影響。而對(duì)于外部審計(jì)，其主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的如下兩個(gè)方面發(fā)表意見(jiàn)，即一是合法性，二是公平性。但是，對(duì)于企業(yè)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，外部審計(jì)師在對(duì)其予以執(zhí)行時(shí)，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行承擔(dān)時(shí)，其的獨(dú)立性是無(wú)法得到很好的保證的。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，在如下兩種情況的影響下，也會(huì)給實(shí)踐過(guò)程帶來(lái)一定的影響力，即一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)予以承擔(dān)的外部審計(jì)人員緊密與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合的情況下，二是外包方和企業(yè)這兩者之間的利益密切相關(guān)的情況下。此外，石

54、恒貴的研究表明，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)公司存在顯著差異。由于國(guó)內(nèi)，國(guó)際包裝費(fèi)用占支出的比例為9，內(nèi)部審計(jì)主要傾向于咨詢(xún)服務(wù)，這可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包影響審計(jì)獨(dú)立性;企業(yè)規(guī)模越小,該內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)費(fèi)總支出的比重越大，越強(qiáng)的咨詢(xún)服務(wù)外包的趨勢(shì)，較高的公司的盈余管理水平，也就是較弱的審計(jì)獨(dú)立性。3.2內(nèi)部審計(jì)外部化信息不對(duì)稱(chēng)造成的問(wèn)題3.2.1破壞內(nèi)部審計(jì)整體性（1）降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力一開(kāi)始，企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)就是為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)良好的，健康的企業(yè)的發(fā)展。然而，外包項(xiàng)目，必然要求企業(yè)披露他們的一些核心信息。在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，核心機(jī)密的泄漏會(huì)造成重大損失的企業(yè)，從而削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外

55、，我們無(wú)法保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠真正有效地了解競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)能力和公司的要求。當(dāng)然，也不能保證自己的意見(jiàn)和建議將符合公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略要求。（2）減少為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)平臺(tái) 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)，其的范圍是相當(dāng)廣泛的，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)做好審計(jì)工作，而且在企業(yè)的其他業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)方面，他們也需要進(jìn)行審查。所以，相比其他部門(mén)的人員來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員掌握的公司信息是非常多的。即他們不但要對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了全面的了解，而且還要掌握各個(gè)部門(mén)之間的公司的企業(yè)文化，管理方法，發(fā)展戰(zhàn)略和利益。對(duì)關(guān)系的信息等。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)師更有可能在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)之后擔(dān)任公司的管理層。在很多大公

56、司中，比如百事可樂(lè)、IBM等公司，很多時(shí)候都會(huì)用來(lái)做培訓(xùn)財(cái)務(wù)和營(yíng)運(yùn)這兩個(gè)部門(mén)的主管的平臺(tái)。對(duì)于業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的各個(gè)方面，因?yàn)闀?huì)需要內(nèi)部審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行全面的熟悉，而且對(duì)于關(guān)鍵成員的工作，也要進(jìn)行清楚的了解。而倘若內(nèi)部審計(jì)功能外包，這個(gè)罕見(jiàn)的培訓(xùn)平臺(tái)將完全消失。 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作后，它可以在企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)的工作中發(fā)揮重要作用，因?yàn)樽鳛閮?nèi)部審計(jì)員的工作經(jīng)驗(yàn)可以讓他們能夠更好的對(duì)未來(lái)工作進(jìn)行處理，在各種部門(mén)中，他們也能更容易進(jìn)行工作。通過(guò)協(xié)調(diào)角色，組織目標(biāo)就能得以實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)間的關(guān)系，也可以得到很好的改善。而倘若內(nèi)部審計(jì)外包，那么對(duì)于這個(gè)培訓(xùn)未來(lái)管理人員的平臺(tái)，其就會(huì)在企業(yè)中消失，這會(huì)不利于

57、人才的培養(yǎng)。3.2.2外審人員對(duì)信息了解及風(fēng)險(xiǎn)管控不健全首先，與內(nèi)部審計(jì)人員相比，外部審計(jì)師的技能水平和工作經(jīng)驗(yàn)更能讓人折服。但是，畢竟，他們是外來(lái)人員，并定期執(zhí)行。這可能需要大量的時(shí)間和成本與企業(yè)的具體操作熟悉。否則，企業(yè)將無(wú)法表現(xiàn)良好。如果你去，你不能為公司提供專(zhuān)業(yè)的和有用的建議，外人可能會(huì)忽略一些小的，但相關(guān)的事情。此外，很多員工都沒(méi)有能夠正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，他們認(rèn)為，審計(jì)工作就是對(duì)他們的工作進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部就會(huì)敵視外部審計(jì)人員。由外部審計(jì)師和的員工對(duì)于企業(yè)的基本信息，隱瞞了企業(yè)的固有信息的不完全理解將會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)嚴(yán)重的不利影響，最終實(shí)際效果的審計(jì)基于此也會(huì)與預(yù)期之間存

58、在一定的差異。對(duì)于外部審計(jì)師的利益而言，企業(yè)的發(fā)展前景和方向與之是不具備關(guān)聯(lián)性的，因此企業(yè)的發(fā)展情況如何他們并不會(huì)去關(guān)心。在這樣的情況下，所以外部審計(jì)師在工作時(shí)就不會(huì)去認(rèn)真進(jìn)行，甚至敷衍了之，對(duì)于一些內(nèi)部控制的問(wèn)題和漏洞本來(lái)他們是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)的，但是由于他們的失職從而就會(huì)被忽略，進(jìn)而就會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定會(huì)努力使自身價(jià)值和利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所和企業(yè)之間，他們的根本利益可能無(wú)法達(dá)成一致。外部審計(jì)人員很可能從不最大化企業(yè)價(jià)值的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長(zhǎng)期規(guī)劃，這最終將影響內(nèi)部審計(jì)工作。3.3審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)的整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)3.3.1外部審計(jì)人員

59、及機(jī)構(gòu)整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)(1)外包機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不高基于外包企業(yè)資質(zhì)不同的情況下，則會(huì)有可能產(chǎn)生外包企業(yè)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，很多公司和外部審計(jì)師之間，他們簽訂的只是短期代理合同，所以外部審計(jì)師在對(duì)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行提供時(shí)，是短期的，而且對(duì)于公司的發(fā)展和需要審計(jì)師也不需要去進(jìn)行全面的了解，所以對(duì)于公司的發(fā)展前景，他們是不會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)的。因此，相比之下，在進(jìn)行工作的過(guò)程中，公司的審核員熱情會(huì)更高。在審計(jì)時(shí)，有些外包審計(jì)人為了使自身的工作壓力能夠得以減輕，對(duì)于原有的審計(jì)工作計(jì)劃，他們就會(huì)不予以遵守，并且在對(duì)企業(yè)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，是持消極的態(tài)度的。此外，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)進(jìn)行提供時(shí)，也僅

60、是單純的評(píng)估公司的現(xiàn)狀和對(duì)相應(yīng)的分析報(bào)告進(jìn)行提供，對(duì)于管理方面的問(wèn)題，并不會(huì)予以重視。同時(shí)，在公司未來(lái)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)方面，他們是忽略不計(jì)的。故而它不但被求值不存在，而且沒(méi)有對(duì)應(yīng)的解。(2)外部審計(jì)人員整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)外部審計(jì)人員比內(nèi)部審計(jì)人員更加獨(dú)立，這也是企業(yè)為什么會(huì)對(duì)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇的一個(gè)重要原因。然而，從某種程度上看，對(duì)于外聘審計(jì)員的獨(dú)立性，這個(gè)因素是很難進(jìn)行控制的。另一方面，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度，目前我國(guó)也沒(méi)有對(duì)其予以建立健全，其漏洞百出的情況是尤為凸顯的。因此，在很多時(shí)候基于對(duì)這些漏洞進(jìn)行利用的前提下，外部審計(jì)師就會(huì)和企業(yè)管理層互相勾結(jié)，以此妄想能對(duì)董事會(huì)瞞天過(guò)海。這將大大降低外聘