2015繼續(xù)教育課件企業(yè)控制

1、企業(yè)內(nèi)部控制主講人：趙英林 山東財(cái)政學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師 第三章：控制活動 這一章仍然屬于理論部分，只不過它是專業(yè)理論，完全屬于內(nèi)部控制特有的理論。 學(xué)習(xí)本章的目的：使同學(xué)們明白內(nèi)部控制整個過程都包括哪些程序，采用哪些技術(shù)手段進(jìn)行控制的。前面講過內(nèi)部控制的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，用什么手段，經(jīng)過哪些步驟，就是本章要解決的問題。 本章主要內(nèi)容有三節(jié)： 第1節(jié)：控制活動概念 第2節(jié)：控制原理 第3節(jié)：控制形式 第一節(jié)：控制活動概念 控制活動這節(jié)內(nèi)容非常抽象，不太好理解，但請同學(xué)們注意，理解不好，對下面學(xué)習(xí)有影響。本節(jié)講述三個大問題： 一、控制活動的概念及分類 二、控制活動的設(shè)計(jì)原則 三、控制活動實(shí)施的措

2、施一、控制活動的概念與分類 （一）控制活動的概念 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 定義中的政策是決策制定的廣義指南，它將戰(zhàn)略制定與戰(zhàn)略實(shí)施相聯(lián)結(jié)，企業(yè)通過制定政策來確保公司的各種決策與行動有助于企業(yè)使命、目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 通俗的說，就是企業(yè)應(yīng)該做什么，不應(yīng)做什么，確保企業(yè)的使命、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 定義中所說的程序，有時也稱為操作規(guī)程。它詳細(xì)描述完成某一特定任務(wù)或工作的一系列步驟或技術(shù)，通常用來描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須執(zhí)行的各種活動。 企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必須統(tǒng)一企業(yè)員工的步調(diào)，規(guī)定任務(wù)，這就必須發(fā)布指令

3、，要求下級貫徹執(zhí)行。為確保這些指令不折不扣地執(zhí)行，就要有控制活動。 整個企業(yè)管理過程中，大量的是控制活動。因?yàn)榭刂剖枪芾淼幕韭毮?，或者說手段，嚴(yán)格意義上說來，公司治理的本身就是控制活動，只不過它是高級的控制活動而已。 在現(xiàn)階段的生產(chǎn)力水平條件下，人的覺悟和認(rèn)識水平下，沒有控制是根本達(dá)不到完成企業(yè)使命、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的。 （二）控制活動的分類 任何學(xué)科都要分類 ，目的就是便于研究、識別、管理。我們?yōu)榭刂苹顒臃诸?，目的也是如此?控制活動分類方法很多，主要有以下四種： 其一，按控制活動相關(guān)目標(biāo)分類，可以分為4類： 1.戰(zhàn)略目標(biāo)控制活動。即確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動； 2.營運(yùn)目標(biāo)控制。即確

4、保生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效果的控制活動； 3.財(cái)務(wù)報(bào)告控制活動。即確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠地控制活動； 4.合規(guī)性控制活動。即確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)、規(guī)章制度的控制活動。但有時具體到某一特定控制活動，既是營運(yùn)目標(biāo)控制活動，又是合規(guī)性控制活動，同時還是財(cái)務(wù)報(bào)告控制活動。 其二，按控制層次分類，可以分為以下2類： 1.企業(yè)層面的控制活動。指管理層為整個企業(yè)內(nèi)部控制而設(shè)的，如環(huán)境控制、風(fēng)險評估流程、經(jīng)濟(jì)活動分析、內(nèi)部審計(jì)等等； 2.業(yè)務(wù)層面的控制活動。指直接作用于業(yè)務(wù)的具體控制，如授權(quán)、審批、審核、復(fù)核等等。 其三，按控制活動作用分類，可以分為以下2類： 1.預(yù)防性控制。指為防止錯誤及非法事件發(fā)生，或盡量

5、減少發(fā)生的控制活動； 2.偵察性控制。指為及時查明已發(fā)生的錯誤及非法事件，或提高發(fā)現(xiàn)錯誤和非法事件能力所采取的控制活動。 其四，按控制方式分類，可以分為以下10類： 1.授權(quán)控制；2.審批控制；3.職責(zé)分工控制；4.預(yù)算控制； 5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；6.會計(jì)系統(tǒng)控制；7.內(nèi)部報(bào)告控制； 8.經(jīng)濟(jì)活動分析；9.績效考評；10.信息技術(shù)控制。 這10類是重點(diǎn)，我們下面就以此分類講述。 分類雖然不是重要部分，但必須牢記，否則就難以識別控制活動，更談不上實(shí)施了。二、控制活動的設(shè)計(jì)原則 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動整個過程到處充滿控制活動，但在設(shè)計(jì)控制活動時，不能為控制而控制，也不能僅認(rèn)為應(yīng)該控制的就去控制，這里需要

6、堅(jiān)持一個原則，那就是內(nèi)部控制活動的設(shè)計(jì)必須以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，控制活動最終是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)不管做什么，決不能忘記和脫離這個目標(biāo)。 企業(yè)根據(jù)事項(xiàng)識別和風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況采取風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用各種措施，對一切活動進(jìn)行控制，目的就是合理保證將剩余風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。 剩余風(fēng)險是指企業(yè)采取控制措施之后，仍可能發(fā)生的風(fēng)險。 運(yùn)用控制，并不能保證杜絕風(fēng)險，但可以做到防范風(fēng)險，將風(fēng)險可接受水平內(nèi)，可保證不出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷。 三、保證控制活動實(shí)施的措施 企業(yè)實(shí)施控制活動，首先要有一定的政策和程序，并確保這些政策和程序得到執(zhí)行，那他就必須有一系列的措施，縱觀全世界的企

7、業(yè)內(nèi)部控制，有下列保證措施可供借鑒： 1.制定風(fēng)險控制管理辦法； 2.建立定期財(cái)務(wù)分析制度； 3.建立編制財(cái)務(wù)報(bào)告流程； 4.建立風(fēng)險控制當(dāng)案； 5.確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)； 6.不斷完善內(nèi)部控制制度體系。第二節(jié)：控制原理 控制是管理的基本職能，內(nèi)部控制原理是根據(jù)“控制論”的基本思想引申、發(fā)展而來。 控制論的理論仍然是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。 在企業(yè)管理中應(yīng)用控制論的原理，防范風(fēng)險、防范舞弊、減少差錯、提高運(yùn)營效率和效果。 控制原理圖示如下：內(nèi)部控制的原理和控制循環(huán)建立控制標(biāo)準(zhǔn)確定行為規(guī)范執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)（管理過程和審核）差異分析（定期總結(jié)）控制信息的傳遞反饋和糾正1.目標(biāo)2.政策3.計(jì)劃執(zhí)行業(yè)績水平投入轉(zhuǎn)換

8、單位產(chǎn)出1.比較業(yè)績與計(jì)劃2.比較結(jié)果與計(jì)劃3.比較現(xiàn)實(shí)與目標(biāo)控制回路反饋回路企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)控制程序第三節(jié)：控制形式（或手段） 控制活動是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程中一個極其重要組成部分。但它不是空談，而是有實(shí)際表現(xiàn)形式，或者也叫手段。 這些控制活動具體表現(xiàn)形式，主要的有以下10種：即授權(quán)、審批、職責(zé)分工、預(yù)算（也稱計(jì)劃）、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會計(jì)、內(nèi)部報(bào)告、經(jīng)濟(jì)活動分析、績效考評、信息技術(shù)控制等。一、授權(quán)控制 授權(quán)就是上級領(lǐng)導(dǎo)把權(quán)力轉(zhuǎn)授給下級或者部門，得到權(quán)力的個人或部門必須在所授予的權(quán)力范圍內(nèi)審批或下達(dá)行動指令。 授權(quán)控制可以保證下級按既定的方針執(zhí)行業(yè)務(wù)，防止濫用權(quán)力，打亂正常的運(yùn)營秩序。 這里必須明白一個問

9、題，什么叫權(quán)力？ 孫中山認(rèn)為：“權(quán)力是指行使命令制服群倫的力量”。 管理學(xué)的創(chuàng)始人法約爾認(rèn)為：“權(quán)力是下達(dá)命令的力量以及要求他人服從的權(quán)限”。 我們可以結(jié)論：權(quán)力就是一人或一群人發(fā)令改變其他許多人行為的一種力量。理解權(quán)力要注意3點(diǎn)： 其一權(quán)力是人與人的關(guān)系，不是人與物的關(guān)系； 其二權(quán)力所界定的這種人與人是支配與被支配的關(guān)系，任何權(quán)力都有三個要素：領(lǐng)導(dǎo)者、被領(lǐng)導(dǎo)者、以及迫使被領(lǐng)導(dǎo)者服從的社會手段； 其三，權(quán)力既是手段又是目的。人可以把它當(dāng)作達(dá)成某種目的或謀取利益的手段，也可以把權(quán)力本身當(dāng)作一種目的，成為一種欲望。 授權(quán)一般有兩種形式：即一般授權(quán)和特定授權(quán)： 一般授權(quán)是在管理部門采用政策說明書或者指令，還可以是任命書、崗位責(zé)任制度規(guī)定等形式賦予，得到權(quán)力的單位或個人按所授權(quán)限辦理業(yè)務(wù)。一般授權(quán)企業(yè)中常見，如股東將權(quán)力授予董事會，董事會將權(quán)力授予總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高層管理者，經(jīng)理們再任命部門領(lǐng)導(dǎo)，授權(quán)于部門領(lǐng)導(dǎo)。對于一些業(yè)務(wù)，比如企業(yè)開支批準(zhǔn)，制度規(guī)定：1000元以下，部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)