光熱儲(chǔ)能材料公司治理

1、泓域/光熱儲(chǔ)能材料公司治理光熱儲(chǔ)能材料公司治理xx集團(tuán)有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112293812 一、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc112293812 h 4 HYPERLINK l _Toc112293813 二、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112293813 h 9 HYPERLINK l _Toc112293814 三、 光熱系統(tǒng)：槽式現(xiàn)為主流，塔式前景廣闊 PAGEREF _Toc112293814 h 10 HYPERLINK l _Toc112293815 四、 必要性分析 PAGEREF _Toc1122

2、93815 h 11 HYPERLINK l _Toc112293816 五、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc112293816 h 12 HYPERLINK l _Toc112293817 六、 公司治理的定義 PAGEREF _Toc112293817 h 14 HYPERLINK l _Toc112293818 七、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc112293818 h 21 HYPERLINK l _Toc112293819 八、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc112293819 h 22 HYPERLINK l _Toc112293820 九、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)

3、控制 PAGEREF _Toc112293820 h 24 HYPERLINK l _Toc112293821 十、 運(yùn)營(yíng)分析控制 PAGEREF _Toc112293821 h 27 HYPERLINK l _Toc112293822 十一、 控制活動(dòng)類(lèi)業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112293822 h 33 HYPERLINK l _Toc112293823 十二、 控制手段類(lèi)業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112293823 h 48 HYPERLINK l _Toc112293824 十三、 審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施 PAGEREF _Toc112293824 h 55 HYPERL

4、INK l _Toc112293825 十四、 評(píng)價(jià)控制缺陷與報(bào)告 PAGEREF _Toc112293825 h 60 HYPERLINK l _Toc112293826 十五、 內(nèi)部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc112293826 h 64 HYPERLINK l _Toc112293827 十六、 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容 PAGEREF _Toc112293827 h 64 HYPERLINK l _Toc112293828 十七、 內(nèi)部環(huán)境如何發(fā)揮作用 PAGEREF _Toc112293828 h 71 HYPERLINK l _Toc112293829 十八、 控制的層級(jí)制度 PAGE

5、REF _Toc112293829 h 72 HYPERLINK l _Toc112293830 十九、 發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc112293830 h 74 HYPERLINK l _Toc112293831 二十、 組織架構(gòu) PAGEREF _Toc112293831 h 78 HYPERLINK l _Toc112293832 二十一、 SASNO.55：內(nèi)部環(huán)境的形成 PAGEREF _Toc112293832 h 84 HYPERLINK l _Toc112293833 二十二、 內(nèi)部控制整體框架：內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展 PAGEREF _Toc112293833 h 85 HYP

6、ERLINK l _Toc112293834 二十三、 組織架構(gòu)分析 PAGEREF _Toc112293834 h 85 HYPERLINK l _Toc112293835 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc112293835 h 86 HYPERLINK l _Toc112293836 二十四、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc112293836 h 87 HYPERLINK l _Toc112293837 二十五、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc112293837 h 94 HYPERLINK l _Toc112293838 二十六、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _

7、Toc112293838 h 96項(xiàng)目基本情況（一）項(xiàng)目承辦單位名稱xx集團(tuán)有限公司（二）項(xiàng)目聯(lián)系人陸xx（三）項(xiàng)目建設(shè)單位概況未來(lái)，在保持健康、穩(wěn)定、快速、持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，公司以“和諧發(fā)展”為目標(biāo)，踐行社會(huì)責(zé)任，秉承“責(zé)任、公平、開(kāi)放、求實(shí)”的企業(yè)責(zé)任，服務(wù)全國(guó)。公司注重發(fā)揮員工民主管理、民主參與、民主監(jiān)督的作用，建立了工會(huì)組織，并通過(guò)明確職工代表大會(huì)各項(xiàng)職權(quán)、組織制度、工作制度，進(jìn)一步規(guī)范廠務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容、程序、形式，企業(yè)民主管理水平進(jìn)一步提升。圍繞公司戰(zhàn)略和高質(zhì)量發(fā)展，以提高全員思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力為核心，堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向，持續(xù)深化教育培訓(xùn)改革，精準(zhǔn)實(shí)施培訓(xùn)，努

8、力實(shí)現(xiàn)員工成長(zhǎng)與公司發(fā)展的良性互動(dòng)。公司始終堅(jiān)持“人本、誠(chéng)信、創(chuàng)新、共贏”的經(jīng)營(yíng)理念，以“市場(chǎng)為導(dǎo)向、顧客為中心”的企業(yè)服務(wù)宗旨，竭誠(chéng)為國(guó)內(nèi)外客戶提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和一流服務(wù)，歡迎各界人士光臨指導(dǎo)和洽談業(yè)務(wù)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)依然錯(cuò)綜復(fù)雜。從國(guó)際看，世界經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整、復(fù)蘇乏力，外部環(huán)境的不穩(wěn)定不確定因素增加，中小企業(yè)外貿(mào)形勢(shì)依然嚴(yán)峻，出口增長(zhǎng)放緩。從國(guó)內(nèi)看，發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變使經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增速?gòu)母咚僭鲩L(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從規(guī)模速度型粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力從物質(zhì)要素投入為主轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主。新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)新挑戰(zhàn)，企業(yè)遇到的困難和問(wèn)題尤為突出。面對(duì)國(guó)際

9、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新環(huán)境，公司依然面臨著較大的經(jīng)營(yíng)壓力，資本、土地等要素成本持續(xù)維持高位。公司發(fā)展面臨挑戰(zhàn)的同時(shí)，也面臨著重大機(jī)遇。隨著改革的深化，新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進(jìn)，以及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”、中國(guó)制造2025、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“一帶一路”等重大戰(zhàn)略舉措的加速實(shí)施，企業(yè)發(fā)展基本面向好的勢(shì)頭更加鞏固。公司將把握國(guó)內(nèi)外發(fā)展形勢(shì)，利用好國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，抓住發(fā)展機(jī)遇，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高發(fā)展質(zhì)量，依靠創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新開(kāi)辟發(fā)展新路徑，贏得發(fā)展主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展新突破。（四）項(xiàng)目實(shí)施的可行性1、不斷提升技術(shù)研發(fā)實(shí)力是鞏固行業(yè)地位的必要措施公司長(zhǎng)期積累已取得了較豐富的研發(fā)成果。隨著研究領(lǐng)

10、域的不斷擴(kuò)大，公司產(chǎn)品不斷往精密化、智能化方向發(fā)展，投資項(xiàng)目的建設(shè)，將支持公司在相關(guān)領(lǐng)域投入更多的人力、物力和財(cái)力，進(jìn)一步提升公司研發(fā)實(shí)力，加快產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，滿足行業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，鞏固并增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位，為建設(shè)國(guó)際一流的研發(fā)平臺(tái)提供充實(shí)保障。2、公司行業(yè)地位突出，項(xiàng)目具備實(shí)施基礎(chǔ)公司自成立之日起就專(zhuān)注于行業(yè)領(lǐng)域，已形成了包括自主研發(fā)、品牌、質(zhì)量、管理等在內(nèi)的一系列核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，行業(yè)地位突出，為項(xiàng)目的實(shí)施提供了良好的條件。在生產(chǎn)方面，公司擁有良好生產(chǎn)管理基礎(chǔ)，并且擁有國(guó)際先進(jìn)的生產(chǎn)、檢測(cè)設(shè)備；在技術(shù)研發(fā)方面，公司系國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，擁有省級(jí)企業(yè)技術(shù)中心，并

11、與科研院所、高校保持著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，已形成了完善的研發(fā)體系和創(chuàng)新機(jī)制，具備進(jìn)一步升級(jí)改造的條件；在營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，公司通過(guò)多年發(fā)展已建立了良好的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)體系，營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)拓展具備可復(fù)制性。線性菲涅耳式太陽(yáng)能熱發(fā)電系統(tǒng)：菲涅爾系統(tǒng)使用多個(gè)跟蹤太陽(yáng)運(yùn)動(dòng)的條形平面鏡代替拋面鏡，將太陽(yáng)輻射聚集到吸熱管上，加熱傳熱流體（通常為水/蒸汽），并通過(guò)熱力循環(huán)進(jìn)行發(fā)電。（五）項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)規(guī)模項(xiàng)目選址位于xxx（以選址意見(jiàn)書(shū)為準(zhǔn)），占地面積約99.00畝。項(xiàng)目擬定建設(shè)區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設(shè)施條件完備，非常適宜本期項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目建筑面積108796.74，其中：主體工程63

12、666.90，倉(cāng)儲(chǔ)工程21047.07，行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施12634.41，公共工程11448.36。（六）項(xiàng)目總投資及資金構(gòu)成1、項(xiàng)目總投資構(gòu)成分析本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資38466.15萬(wàn)元，其中：建設(shè)投資31770.12萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的82.59%；建設(shè)期利息355.25萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的0.92%；流動(dòng)資金6340.78萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的16.48%。2、建設(shè)投資構(gòu)成本期項(xiàng)目建設(shè)投資31770.12萬(wàn)元，包括工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)，其中：工程費(fèi)用27589.67萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用3564.66萬(wàn)元，預(yù)備費(fèi)

13、615.79萬(wàn)元。（七）資金籌措方案本期項(xiàng)目總投資38466.15萬(wàn)元，其中申請(qǐng)銀行長(zhǎng)期貸款14500.00萬(wàn)元，其余部分由企業(yè)自籌。（八）項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益規(guī)劃目標(biāo)1、營(yíng)業(yè)收入（SP）：68600.00萬(wàn)元。2、綜合總成本費(fèi)用（TC）：59098.54萬(wàn)元。3、凈利潤(rùn)（NP）：6915.62萬(wàn)元。4、全部投資回收期（Pt）：6.94年。5、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率：11.45%。6、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值：-3805.96萬(wàn)元。（九）項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度規(guī)劃本期項(xiàng)目按照國(guó)家基本建設(shè)程序的有關(guān)法規(guī)和實(shí)施指南要求進(jìn)行建設(shè)，本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。（十）項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積66000

14、.00約99.00畝1.1總建筑面積108796.74容積率1.651.2基底面積38940.00建筑系數(shù)59.00%1.3投資強(qiáng)度萬(wàn)元/畝304.832總投資萬(wàn)元38466.152.1建設(shè)投資萬(wàn)元31770.122.1.1工程費(fèi)用萬(wàn)元27589.672.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬(wàn)元3564.662.1.3預(yù)備費(fèi)萬(wàn)元615.792.2建設(shè)期利息萬(wàn)元355.252.3流動(dòng)資金萬(wàn)元6340.783資金籌措萬(wàn)元38466.153.1自籌資金萬(wàn)元23966.153.2銀行貸款萬(wàn)元14500.004營(yíng)業(yè)收入萬(wàn)元68600.00正常運(yùn)營(yíng)年份5總成本費(fèi)用萬(wàn)元59098.546利潤(rùn)總額萬(wàn)元9220.837凈利潤(rùn)

15、萬(wàn)元6915.628所得稅萬(wàn)元2305.219增值稅萬(wàn)元2338.5210稅金及附加萬(wàn)元280.6311納稅總額萬(wàn)元4924.3612工業(yè)增加值萬(wàn)元17573.7213盈虧平衡點(diǎn)萬(wàn)元34288.88產(chǎn)值14回收期年6.94含建設(shè)期12個(gè)月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率11.45%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬(wàn)元-3805.96所得稅后產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析實(shí)現(xiàn)“十三五”時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)，必須全面貫徹“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享、轉(zhuǎn)型、率先、特色”的發(fā)展理念。機(jī)遇千載難逢，任務(wù)依然艱巨。只要全市上下精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、拼搏實(shí)干、開(kāi)拓創(chuàng)新、奮力進(jìn)取，就一定能夠把握住機(jī)遇乘勢(shì)而上，就一定能夠加快實(shí)現(xiàn)全面提檔進(jìn)位、率先綠色崛起。光熱系統(tǒng)：

16、槽式現(xiàn)為主流，塔式前景廣闊按照光能聚集的方式，光熱發(fā)電系統(tǒng)可分為塔式光熱發(fā)電、槽式光熱發(fā)電、碟式光熱發(fā)電和線性菲涅爾式光熱發(fā)電四類(lèi)。塔式太陽(yáng)能熱發(fā)電系統(tǒng)：塔式系統(tǒng)是利用眾多定日鏡，將太陽(yáng)熱輻射反射到置于高塔頂部的集熱器上，加熱傳熱流體（主要為熔融鹽），高溫傳熱流體通過(guò)蒸汽發(fā)生系統(tǒng)產(chǎn)生過(guò)熱蒸汽推動(dòng)汽輪發(fā)電機(jī)組發(fā)電。槽式太陽(yáng)能熱發(fā)電系統(tǒng)：槽式系統(tǒng)將多個(gè)槽型拋物面聚光集熱器串并聯(lián)排列，連續(xù)加熱位于焦線位置的導(dǎo)熱流體（主要為導(dǎo)熱油），進(jìn)而產(chǎn)生過(guò)熱蒸汽驅(qū)動(dòng)發(fā)電機(jī)組發(fā)電。碟式太陽(yáng)能熱發(fā)電系統(tǒng)：碟式系統(tǒng)利用驅(qū)動(dòng)裝置自動(dòng)跟蹤太陽(yáng)，并用碟形聚光器將太陽(yáng)光聚集到焦點(diǎn)處的吸熱器上，最后通過(guò)斯特林循環(huán)或者布雷頓循環(huán)實(shí)

17、現(xiàn)發(fā)電。由于其單體較小，常用于空間太陽(yáng)能站。線性菲涅耳式太陽(yáng)能熱發(fā)電系統(tǒng)：菲涅爾系統(tǒng)使用多個(gè)跟蹤太陽(yáng)運(yùn)動(dòng)的條形平面鏡代替拋面鏡，將太陽(yáng)輻射聚集到吸熱管上，加熱傳熱流體（通常為水/蒸汽），并通過(guò)熱力循環(huán)進(jìn)行發(fā)電。我國(guó)新簽光熱儲(chǔ)能項(xiàng)目中，塔式光熱占比相對(duì)較高。槽式技術(shù)成熟較早，專(zhuān)利多為歐美壟斷，目前歷史裝機(jī)量較大。截至2022年年初，全球光熱電站項(xiàng)目中，槽式項(xiàng)目達(dá)82個(gè)，塔式項(xiàng)目?jī)H31個(gè)3。截至2021年，我國(guó)已建成光熱項(xiàng)目中，塔式及槽式的占比分別為60%及28%。必要性分析1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)知名度，產(chǎn)品銷(xiāo)售形勢(shì)良好，產(chǎn)銷(xiāo)

18、率超過(guò) 100%。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年公司的銷(xiāo)售規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長(zhǎng)的市場(chǎng)需求。公司通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段，不斷挖掘產(chǎn)能潛力，但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問(wèn)題。通過(guò)本次項(xiàng)目的建設(shè)，公司將有效克服產(chǎn)能不足對(duì)公司發(fā)展的制約，為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)，公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為驅(qū)動(dòng)，不斷研發(fā)新產(chǎn)品，提升產(chǎn)品精密化程度，將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類(lèi)產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn)，提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性，契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求，才能在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，

19、保持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。公司治理的特征廣義地講，公司治理是公司運(yùn)作的全部準(zhǔn)則，包括法律指引、社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、道德行為的普遍標(biāo)準(zhǔn)及利益相關(guān)者之間的關(guān)系。公司治理的核心是在創(chuàng)造財(cái)富所需的效率最大化和確保控制方對(duì)利益相關(guān)者盡職這兩者之間取得復(fù)雜的平衡模式。（一）公司治理的動(dòng)態(tài)性公司治理的動(dòng)態(tài)性有兩個(gè)方面的含義：其一是指一個(gè)具體的公司在不同的發(fā)展階段有與它相適應(yīng)的公司治理機(jī)制；其二是指不同時(shí)代的公司治理也有那個(gè)時(shí)代獨(dú)有的特點(diǎn)與內(nèi)容。到目前為止，公司治理理念經(jīng)歷了四個(gè)階段：20世紀(jì)70年代管理層中心主義階段、80年代股東會(huì)中心主義階段、90年代董事會(huì)中心主義階段和21世紀(jì)利益平衡/風(fēng)險(xiǎn)控制階段。（二）公

20、司治理的合約性公司治理的合約性是指公司各利益關(guān)系人通過(guò)簽訂合約來(lái)規(guī)定各自的權(quán)、責(zé)、利。公司治理是一種合約關(guān)系，但是由于各利益關(guān)系人的行為具有有限理性和機(jī)會(huì)主義的特征，所以這些合約不可能是完全合約，只能是一種關(guān)系合約。所謂關(guān)系合約是指合約各方并不要求對(duì)行為的詳細(xì)內(nèi)容達(dá)成協(xié)議，而是對(duì)總目標(biāo)、總原則、遇到問(wèn)題時(shí)的決策規(guī)則、分享決策權(quán)以及解決可能出現(xiàn)的爭(zhēng)議的機(jī)制等達(dá)成協(xié)議，從而節(jié)約了不斷談判、不斷締約的成本。公司治理以公司法和公司章程為依據(jù)，在本質(zhì)上就是這種關(guān)系合約。它以簡(jiǎn)約的方式規(guī)范公司各利益相關(guān)人的關(guān)系，約束他們之間的交易，來(lái)實(shí)現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢(shì)。（三）公司治理的法治性國(guó)家為保護(hù)公司各利益關(guān)

21、系人的利益，往往通過(guò)制定有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范公司的治理。我國(guó)也通過(guò)公司法證券法中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范我國(guó)的公司治理。公司各利益關(guān)系人的權(quán)、責(zé)、利需要在有關(guān)法律的基礎(chǔ)上加以明確。公司治理機(jī)制完善與否，取決于國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)完善與否。在現(xiàn)階段，我國(guó)尤其應(yīng)重視對(duì)大股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員法律責(zé)任的研究，這是我國(guó)公司治理的關(guān)鍵內(nèi)容之一。（四）公司治理的制約性公司治理強(qiáng)調(diào)公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人員之間的責(zé)、權(quán)、利配置及相互制衡。在公司治理中，所有者將自己的資產(chǎn)交給公司董事會(huì)托管。公司董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)。高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)

22、的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。監(jiān)事會(huì)同時(shí)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督。公司治理的制約性不僅體現(xiàn)在公司內(nèi)部要相互制約，而且在公司外部也還有社會(huì)審計(jì)、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等社會(huì)力量對(duì)公司內(nèi)部人員進(jìn)行監(jiān)督。（五）公司治理的價(jià)值導(dǎo)向性公司的本質(zhì)是進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，公司治理的好壞不能僅以是否實(shí)現(xiàn)有效制衡作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而更應(yīng)看它促進(jìn)公司價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的有效性。公司治理的價(jià)值導(dǎo)向性主要是指合理的公司治理要能保證公司對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)性，公司應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)等市場(chǎng)的變化，較快地調(diào)整公司管理策略和投資策略，使公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中居于有利位置，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。（六）公司治理的地域性公司治理的地域性是指由于不同國(guó)家

23、或地區(qū)具有不同的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景，公司治理也會(huì)存在不同的模式。目前國(guó)外就存在著英美模式、德國(guó)模式、日本模式、東亞模式等不同的公司治理模式。隨著社會(huì)的進(jìn)步、各國(guó)的經(jīng)濟(jì)文化交流的加強(qiáng)，公司治理有趨同的特點(diǎn)，但是各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不均衡性及各國(guó)原有文化基因的不同特點(diǎn)，仍然會(huì)使各國(guó)的公司治理保持一定的特色。公司治理的定義（一）公司治理概念的文獻(xiàn)回顧在不同的背景下，從不同的角度觀察，公司治理有著諸多含義，加之機(jī)構(gòu)和個(gè)人在實(shí)踐中也形成了對(duì)公司治理的不同理解，因此如何定義公司治理，諸多學(xué)者和機(jī)構(gòu)的看法見(jiàn)仁見(jiàn)智。比較典型的觀點(diǎn)有以下幾種。邁克爾詹森和威廉麥克林1976年提出，由于股東和經(jīng)理人員存在

24、目標(biāo)不一致性公司治理的目的就是為了協(xié)調(diào)經(jīng)理人員和股東的誘因和動(dòng)機(jī)，并使經(jīng)理人員的自利行為產(chǎn)生的總成本降到最低。另一種對(duì)公司治理基本問(wèn)題的解釋是科克倫和沃特克提出的。他們?cè)?988年發(fā)表的公司治理一文獻(xiàn)回顧一文中指出：公司治理問(wèn)題包括高級(jí)管理層、股東、董事會(huì)和公司其他利害相關(guān)者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題。構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是：（1）誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益？（2）誰(shuí)應(yīng)該從公司決策高級(jí)管理者的行動(dòng)中受益？一旦“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間存在不一致，則一個(gè)公司的治理問(wèn)題即會(huì)出現(xiàn)。為了進(jìn)一步解釋公司治理所包含的問(wèn)題，他們將公司治理分為四個(gè)要素，其中每個(gè)要素中的問(wèn)題均由與高層管理者和其

25、他利益相關(guān)者（或利益相關(guān)集團(tuán)）相互作用有關(guān)的“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間的不一致引起的。具體而言，表現(xiàn)在管理者有優(yōu)先控制權(quán)，董事過(guò)分屈從于管理者，工人在公司管理上沒(méi)有發(fā)言權(quán)以及政府注冊(cè)規(guī)定過(guò)于寬容，而每個(gè)要素關(guān)注的對(duì)象則是利益相關(guān)者（或利益相關(guān)集團(tuán)）中的一個(gè)，例如股東、董事會(huì)、工人與政府，對(duì)于這些問(wèn)題，可以通過(guò)加強(qiáng)股東的參與、重構(gòu)董事會(huì)、擴(kuò)大工人民主以及嚴(yán)格政府管理來(lái)解決。英國(guó)牛津大學(xué)管理學(xué)院院長(zhǎng)柯林梅耶1995年將公司治理解釋為一種制度安排，他在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)治理機(jī)制一文中，把公司治理定義為“公司賴以代表和服務(wù)于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的

26、一切東西公司治理的需求隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代股份有限公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生”。奧利弗哈特1995年提出了一個(gè)公司治理理論的分析框架，其認(rèn)為，只要存在兩個(gè)條件，則公司治理問(wèn)題必然會(huì)在一個(gè)組織中產(chǎn)生：第一個(gè)條件是代理問(wèn)題，確切地說(shuō)是組織成員（可能是所有者、工人或消費(fèi)者）之間存在利益沖突；第二個(gè)條件是交易成本最大使得代理問(wèn)題不可能通過(guò)合約解決。公司治理可以被看作一種機(jī)制安排，用于制定那些事先未能做出的決策，治理機(jī)制分配公司非人力資本的剩余控制權(quán)，即資產(chǎn)使用權(quán)如果在初始合約中未做出安排，治理結(jié)構(gòu)決定其將如何使用。錢(qián)穎一教授1995年認(rèn)為，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指一套制度安排，用以支配若干在公司中有重大

27、利害關(guān)系的團(tuán)體一一投資者（股東與貸款人）、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這些聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其中包括如何配置與行使控制權(quán)，如何監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員及職工，以及如何設(shè)計(jì)與實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。一般而言，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補(bǔ)性質(zhì)，并選擇一種結(jié)構(gòu)來(lái)降低代理成本。張維迎教授也認(rèn)為，公司治理是一種制度安排，是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)，股東的權(quán)力等方面的制度安排，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。李維安教授認(rèn)為，狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)

28、構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關(guān)系。吳敬璉教授在現(xiàn)代公司與企業(yè)改革一書(shū)中指出，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員（即高級(jí)經(jīng)理人，員）三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。諸多國(guó)際組織也對(duì)公司治理進(jìn)行了定義和說(shuō)明，其中以英國(guó)卡德伯利報(bào)告和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織出臺(tái)的公司治理原則最具代表性。英國(guó)倫敦證券交易所在1991年成立了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)研和研究公司治理問(wèn)題的卡德伯利委員會(huì)。該委員會(huì)于1992年提交了一份卡德伯利報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)

29、為，公司有效管理的一個(gè)重要方面就是實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制。報(bào)告建議董事們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行描述，同時(shí)規(guī)定建立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核。OECD公司治理原則（2004）指出，公司治理是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系，該體系包含管理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者的一整套關(guān)系。它明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，詳細(xì)描述了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，還提供了設(shè)置和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段，決定了公司的架構(gòu)。良好的公司治理應(yīng)該能形成適當(dāng)激勵(lì)，使董事會(huì)和管理層能夠做出有益于股東和其他利益相關(guān)者的決策，并能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，更好地利用公司所屬資源。針

30、對(duì)2008年金融危機(jī)暴露出來(lái)的公司治理存在的問(wèn)題以及機(jī)構(gòu)投資者由于投資鏈拉長(zhǎng)、被動(dòng)投資等對(duì)參與公司治理的消極影響，在2015年頒布的G20/OECD公司治理原則（以下簡(jiǎn)稱OECD新原則）中，對(duì)OECD公司治理原則（2004）中提出的機(jī)構(gòu)投資者的作用做了進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，在體例上新增了第三章“機(jī)構(gòu)投資者、證券交易所和其他中介機(jī)構(gòu)”。第三章的7條規(guī)定中有4條是關(guān)于機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的規(guī)范。OECD新原則第三章的導(dǎo)語(yǔ)開(kāi)宗明義地提出“公司治理框架應(yīng)當(dāng)在投資鏈條的每一環(huán)節(jié)中都提供健全的激勵(lì)因素”，就是針對(duì)投資鏈拉長(zhǎng)的情況，強(qiáng)化投資鏈上各個(gè)責(zé)任主體的職責(zé)履行，倡導(dǎo)建立激勵(lì)兼容的制度安排。（二）對(duì)公司治理概

31、念的理解一般來(lái)說(shuō)，公司治理可以分為狹義和廣義兩種。狹義的公司治理是指對(duì)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面所做的制度安排，關(guān)注于解決公司內(nèi)部的所有權(quán)安排、激勵(lì)機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部管理問(wèn)題。廣義的公司治理是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度性安排，既包含公司內(nèi)部治理所涉及的公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、控制權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制，又包含由外部市場(chǎng)機(jī)制、政府機(jī)制和社會(huì)機(jī)制等共同構(gòu)成的公司外部治理。公司治理涉及的各利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)，是一個(gè)多層次的概念，且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)涵的發(fā)展而變化。綜上所

32、述，我們認(rèn)為，所謂公司治理，就是基于公司所有權(quán)與控制權(quán)分離而形成的公司的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員及公司利益相關(guān)者之間的一種權(quán)力和利益分配與制衡關(guān)系的制度安排。其包括公司治理結(jié)構(gòu)與公司治理機(jī)制兩部分。（1）公司治理是研究企業(yè)諸多利益相關(guān)者的一門(mén)科學(xué)。企業(yè)利益相關(guān)者就是任何可能影響企業(yè)目標(biāo)或被企業(yè)目標(biāo)影響的個(gè)人或集團(tuán)，包括所有者（股東）、董事會(huì)、經(jīng)理層、債權(quán)人與債務(wù)人、員工、供應(yīng)商與客戶、政府與社會(huì)等，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。（2）公司治理是研究企業(yè)權(quán)力安排和利益分配的一門(mén)科學(xué)。從，狹義角度上理解，是基于企業(yè)控制權(quán)層次，研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管

33、職能的科學(xué)。企業(yè)控制權(quán)劃分為特定控制權(quán)和剩余控制權(quán)。特定控制權(quán)是指那種能在事前通過(guò)契約加以明確界定的權(quán)力，剩余控制權(quán)是指那種事前沒(méi)有在契約中明確界定如何使用的權(quán)力，是決定資產(chǎn)在最終契約所限定的特殊用途之外如何被使用的權(quán)力。股東對(duì)公司的所有權(quán)包含了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，前者是以股權(quán)比例反映的收益權(quán)。（3）公司治理是研究企業(yè)各利益主體在權(quán)力和利益之間相互制衡的一門(mén)科學(xué)。制衡是公司治理最重要的機(jī)制，公司治理就是要使各利益主體在權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和利益間建立相互制衡的制度，共同對(duì)公司和全體股東負(fù)責(zé)。然而，公司治理的目的并不是相互制衡，制衡只是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。起步和探索階段19491978

34、年是中華人民共和國(guó)成立后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一階段，在此期間，企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒(méi)能取得理想的效果。這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)具有以下特點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個(gè)完整的體系；企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了由分部門(mén)制定到按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會(huì)計(jì)制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的過(guò)程；企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)人員的職權(quán)試行條例對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)人員的任免和獎(jiǎng)懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有點(diǎn)關(guān)系之外，更多的規(guī)定是關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度的。1984年4月

35、，財(cái)政部出臺(tái)了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記跨級(jí)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定；1996年，財(cái)政部頒布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定并于1985年1月21日通過(guò)了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法），自1985年5月1日起施行，會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問(wèn)題做了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；全國(guó)人民大表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1993年第一次修改并頒布了會(huì)計(jì)法，修改后的會(huì)計(jì)法

36、明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題，區(qū)分了違法程度；2000年7月，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修正了會(huì)計(jì)法，修正后的會(huì)計(jì)法包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布，各國(guó)相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策，我國(guó)也不例外。2006年6月，國(guó)資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。2006年7月15日，由財(cái)政部發(fā)

37、起成立了全國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；2006年7月，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2007年3月，財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。同月，還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見(jiàn)稿。2010年4月，五部委

38、聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)的效率、效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。這些都參照了國(guó)際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。配套指

39、引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行：在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。目前，我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛，不僅包括會(huì)計(jì)控制也涉及管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，行業(yè)特色比較明顯；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同，主要呈現(xiàn)出三種類(lèi)型，第一種是實(shí)務(wù)型，直接針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操縱

40、進(jìn)行規(guī)范，第二種是框架型結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系，類(lèi)似于COSO的內(nèi)部控制框架，第三種是框架與實(shí)務(wù)結(jié)合型，既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，又描述內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作，兩者相結(jié)合；在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上，基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同，但具體內(nèi)容上又存在一些差別。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。一方面，它通過(guò)記錄和報(bào)告歷史經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的狀況；另一方面，這些信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使用者的投資決策提供依據(jù)。真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，它是企業(yè)進(jìn)行有效

41、經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制就是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值結(jié)果的終點(diǎn)。其基本思路就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目

42、的，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)一致性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資保管和會(huì)計(jì)信息等控制對(duì)象制定一系列控制方法、措施和程序所要達(dá)到的最終目的和要求，它是建立、完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，以及有效實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的指南。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)如下。（1）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性，即所有已發(fā)生或完成的事項(xiàng)都被記錄下來(lái)，且記錄充分，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的首要目標(biāo)。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)

43、系統(tǒng)控制包括以下幾個(gè)方面的主要內(nèi)容。1、會(huì)計(jì)憑證填制的控制由于會(huì)計(jì)憑證中詳細(xì)記錄了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本財(cái)務(wù)信息，因此，會(huì)計(jì)憑證處理是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)賬簿信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的控制應(yīng)遵循只有當(dāng)某個(gè)交易或事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生時(shí)才能取得或填制相應(yīng)的原始憑證這一原則。企業(yè)在取得已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的原始憑證后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，并據(jù)以編制記賬憑證。2、會(huì)計(jì)賬簿登記控制會(huì)計(jì)賬簿登記控制是指在設(shè)置、啟用和登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)實(shí)施的相應(yīng)控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需要和會(huì)計(jì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的具

44、體要求，建立完整的會(huì)計(jì)賬簿體系。在登記賬簿過(guò)程中，遵循不相容職務(wù)分離原則，不能由一人同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)妥善保管，同時(shí)企業(yè)應(yīng)在日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、時(shí)間適當(dāng)。3、會(huì)計(jì)報(bào)告編制控制會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最后一個(gè)、也是最重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制會(huì)計(jì)憑證匯總表與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析核對(duì)，編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算平衡表和總賬相核對(duì)，一旦

45、發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)解決和處理。4、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。運(yùn)營(yíng)分析控制我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十四條規(guī)定：運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，運(yùn)營(yíng)分析是非常重要的，可以隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，避免盲目行為。對(duì)

46、于存在問(wèn)題的方面，通過(guò)運(yùn)營(yíng)分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并調(diào)整方向或采取補(bǔ)救措施；對(duì)于比較理想的方面，通過(guò)運(yùn)營(yíng)分析可以判斷是否極大地發(fā)揮了企業(yè)的現(xiàn)有條件和優(yōu)勢(shì)，是否存在對(duì)企業(yè)更有利的措施。運(yùn)營(yíng)分析控制制度應(yīng)明確規(guī)定運(yùn)營(yíng)分析的內(nèi)容、方法、程序等方面，其具體要點(diǎn)有以下幾個(gè)方面。（一）明確分析對(duì)象運(yùn)營(yíng)狀況包含的內(nèi)容非常豐富，它是對(duì)企業(yè)各種情況的綜合概括，包括籌資能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等。企業(yè)在分析運(yùn)營(yíng)狀況之前，應(yīng)明確具體的分析對(duì)象，對(duì)于不同時(shí)期不同的分析目的，其分析對(duì)象也應(yīng)有所差別。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化涉及某運(yùn)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，該指標(biāo)通常應(yīng)作為分析的重點(diǎn)對(duì)象。1、籌資能力籌資

47、能力是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的能力。廣義的籌資能力包括企業(yè)內(nèi)部籌資能力和企業(yè)外部籌資能力。企業(yè)內(nèi)部籌資能力主要來(lái)源于企業(yè)留存收益，取決于企業(yè)的獲利水平。外部籌資按籌集資金的性質(zhì)可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。外部籌資主要來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)、商業(yè)信用、租賃市場(chǎng)等。外部籌資能力取決于企業(yè)的綜合狀況，包括資產(chǎn)狀況、信用狀況、公關(guān)能力、盈利能力、發(fā)展趨勢(shì)和潛力等因素，另外還取決于市場(chǎng)資金的供求狀況、證券市場(chǎng)的行情等外部因素。2、償債能力償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。償債能力包括短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)能力，特別

48、是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)。企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速度比率和現(xiàn)金負(fù)債率等。長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還一年以上債務(wù)的能力，與企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有十分密切的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)人和所有者來(lái)說(shuō)，他們更關(guān)心的是企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。反映長(zhǎng)期償債能力的比率有資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等。3、營(yíng)運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力反映企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。其實(shí)質(zhì)是要以盡可能少的資產(chǎn)占用，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，創(chuàng)造盡可能多的營(yíng)業(yè)收入。因此，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲利能力強(qiáng)弱的關(guān)鍵。營(yíng)運(yùn)能力分析主要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)效率的分析來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)管理水平

49、和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力分析，實(shí)際上就是分析企業(yè)資源運(yùn)用的效率，通常主要是從企業(yè)資金使用角度來(lái)進(jìn)行的，因此有人也稱之為資產(chǎn)管理效率分析。常用的分析指標(biāo)包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，利用這些指標(biāo)可以分析出企業(yè)對(duì)這些可利用資產(chǎn)的使用效果。4、盈利能力盈利能力是指企業(yè)利用各種經(jīng)濟(jì)資源賺取利潤(rùn)的能力。它是企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它關(guān)系到企業(yè)的所有利益相關(guān)者。通常盈利能力也有廣義和狹義之分。狹義的盈利能力通常僅指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利水平，即來(lái)自于銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的能力；而廣義的盈利能力包括企業(yè)的資本運(yùn)作能力。經(jīng)營(yíng)獲利水平是指企業(yè)

50、的銷(xiāo)售水平和生產(chǎn)水平。銷(xiāo)售水平又取決于銷(xiāo)售量水平和銷(xiāo)售價(jià)格水平。影響銷(xiāo)售量水平和銷(xiāo)售價(jià)格水平的因素有企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力、整個(gè)市場(chǎng)的供需狀況、整個(gè)社會(huì)貨幣資金的供需狀況等。生產(chǎn)水平取決于產(chǎn)量和成本。產(chǎn)量取決于企業(yè)的生產(chǎn)能力。企業(yè)的資本運(yùn)作水平取決于企業(yè)對(duì)資本市場(chǎng)的洞察力、決策能力以及整個(gè)資本市場(chǎng)的狀況。企業(yè)可以使用內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)值、會(huì)計(jì)收益率、投資回收期等指標(biāo)來(lái)分析資本運(yùn)作水平。5、發(fā)展能力企業(yè)的發(fā)展能力也稱企業(yè)的成長(zhǎng)性，它是企業(yè)通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋Ｆ髽I(yè)能否健康發(fā)展取決于多種因素，包括外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)在素質(zhì)及資源條件等。衡量企業(yè)發(fā)展能力的核心是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)率

51、。通常用凈收益增長(zhǎng)率來(lái)近似地描述企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，并將其作為企業(yè)發(fā)展能力分析的重要指標(biāo)。另外，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率等均可作為評(píng)價(jià)發(fā)展能力的指標(biāo)。（二）收集充分的信息在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)情況分析時(shí)，應(yīng)充分收集與分析對(duì)象相關(guān)的信息。這些信息既包括企業(yè)內(nèi)部的也包括企業(yè)外部的，既包括財(cái)務(wù)的也包括非財(cái)務(wù)的，既包括數(shù)據(jù)型的又包括非數(shù)據(jù)型的等。在收集信息的過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)確性、全面性和及時(shí)性等原則，以保證信息的質(zhì)量。內(nèi)部信息主要包括財(cái)務(wù)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會(huì)議記

52、錄紀(jì)要、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息；外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、科技進(jìn)步信息等。企業(yè)可以通過(guò)立法監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查研究等渠道和方式獲取所需的外部信息。（三）選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄆ髽I(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)收集到的信息加以分析，從而全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。運(yùn)營(yíng)分析有很多種方法，常見(jiàn)的有因素分析、對(duì)比分析、比率分析、趨勢(shì)分析等方法。1、因素分析法所謂的因素分析法是指依據(jù)某指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可

53、以單獨(dú)分析某個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。2、對(duì)比分析法對(duì)比分析法是指將同一個(gè)指標(biāo)在不同時(shí)期的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，從而分析差異的一種方法?？梢杂脤?shí)際與計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，也可以用當(dāng)期與上期進(jìn)行對(duì)比，還可以用行業(yè)之間進(jìn)行對(duì)比的方法。對(duì)比分析法根據(jù)分析的特殊需要又有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種形式，絕對(duì)數(shù)比較是利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從而尋找差異的一種方法：相對(duì)數(shù)比較是用增長(zhǎng)百分比或完成百分比指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析的一種方法。3、比率分析法比率分析法是指將有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用比率來(lái)反映它們之間的關(guān)系，以解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一種方法。根據(jù)不同的分析內(nèi)容和要求，可以計(jì)算各種不同的比率并進(jìn)行對(duì)比，其中有相關(guān)指標(biāo)比率、構(gòu)成比率等。4、

54、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間（至少3年）的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算，比較與研究不同會(huì)計(jì)期間相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)的一種財(cái)務(wù)分析方法，也叫動(dòng)態(tài)分析方法。趨勢(shì)分析法既可以用文字表述，也可以用圖解、表格或比較報(bào)告的形式?？刂苹顒?dòng)類(lèi)業(yè)務(wù)流程為了有效保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效地運(yùn)作，保證會(huì)計(jì)信息的可靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動(dòng)分為資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告九個(gè)方面，并逐一做了說(shuō)明。下面以企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引為基礎(chǔ)，介紹業(yè)務(wù)層面的九個(gè)控制流程。（一）資金

55、活動(dòng)資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)

56、運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施。（1）根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。（2）對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。（3）加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等做出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。（4）根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)

57、投資。如，在國(guó)際金融危機(jī)中，我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得認(rèn)真汲取。（5）嚴(yán)格控制采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。（6）加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。（7）加強(qiáng)對(duì)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無(wú)法

58、收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。（8）加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。部分企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題：采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。為此，采購(gòu)

59、業(yè)務(wù)應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。（1）企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。（2）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定規(guī)管部門(mén)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。（3）建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式，建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。（4）建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人

60、員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。（5）加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。（6）建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。（三）資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問(wèn)題主要包括：存貨