事業(yè)單位內部審計中的成本控制和效率提高

1、事業(yè)單位內部審計中的成本操縱與效率提高一、事業(yè)單位內部審計成本構成 審計成本操縱是通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現審計目標的一種操縱手段。通常，審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時刻成本。關于一項審計工作來講，假如需要人員多、耗費時刻長，其所需的資金成本及總的審計成本就比較高；反之則審計成本較低。對事業(yè)單位內部審計成本構成分析，要考慮內部審計的內向性特點，因而應從有利于整個單位成本治理的角度來分析事業(yè)單位內部審計成本。事業(yè)單位內部審計成本不僅應包括審計成本，還應包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。依照事業(yè)單位內部審計的特點，從審計成

2、本組成內容來劃分，審計成本能夠分為:顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括:審計部門和審計人職員資、辦公費用、固定資產使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等。隱性成本包括被單位高層治理和其它部門對審計部門的托付、聽取審計請示、審計意見和批閱審計報告所花費的時刻和精力等成本。機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時刻而導致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態(tài)來分，事業(yè)單位內部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它

3、固定的治理成本，這部分支出不管是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大。二、事業(yè)單位內部審計成本操縱現狀及成因1.審計部門及審計項目組成本操縱意識欠缺。長期以來，事業(yè)單位財務體系未實行成本核算，又由于事業(yè)單位財務預算治理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本操縱觀念，事業(yè)單位內審部門作為事業(yè)單位內部的一個職能部門同樣沒有把投入與產出，成本與效益結合起來，這一特點是與其現在的生存空間緊密相關。事業(yè)單位內部審計人員成本觀念也有所欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術、或搞拉據戰(zhàn)，白費了大量人力資源和時刻。2

4、.事業(yè)單位內部審計成本預算治理不規(guī)范、不全面。事業(yè)單位內部審計成本隸屬于總成本的一部分，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，事業(yè)單位內部審計成本并未單獨核算，只將辦公費用、固定資產購置費用、培訓費用等納入內部審計部門經費預算，被審計單位配合成本未納入成本治理范疇，如此導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產生阻礙，審計過程中消極怠工時有發(fā)生，關于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。3.缺乏激勵機制，事業(yè)單位內部審計人員壓力與動力不足，

5、審計工作效率不高。目前，事業(yè)單位內審部門差不多上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面專門少關注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和白費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導致了審計成本的增加。4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。目前，一方面事業(yè)單位內部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時刻。另一方

6、面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務與時刻不匹配，導致資源閑置現象嚴峻。在項目實施中也存在審計力量組織調度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計成本。5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。審計程序是保證審計目標實現的手段。目前，事業(yè)單位內部審計程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源白費越嚴峻。審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式差不多上停留在對會計憑證的

7、逐筆審查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發(fā)揮應有作用，手工審計效率低下。6.審計人員素養(yǎng)不能滿足業(yè)務需要。審計是一種依靠經驗和知識進行推斷的職業(yè)，職業(yè)推斷能力強，則能夠少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些事業(yè)單位對內審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素養(yǎng)標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，如此導致了目前審計任務過重和審計冗員過多的矛盾。三、事業(yè)單位內部審計成本操縱與績效提高（一）優(yōu)化審計組織，完善治理體制，降低審計治理成本，提高治理效率。1. 優(yōu)化審計組織，整合審計資源審計資源的利用狀況直接決定著審計

8、成本的高低，因此，加強審計的組織與治理，促進現有審計力量與審計對象的最佳結合，也是審計成本操縱的重要手段。在審計打算治理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段要緊有：一是打算安排要明確目標，突出重點。依照審計工作進展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在打算安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標；在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎上，調整內部機構設置，合理調配審計力量，加強審計署各專業(yè)司與派出機構及下級審計機關的協調配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體優(yōu)勢。2.建立激勵與約束機制，提高審計效率。節(jié)約獎勵制度是定額預算的配套措施。審計項目的多樣性和不可測性，給定額的確定帶來專門大困難

9、，而且關于一些較為復雜或有較強變化性的審計項目，確實是年初制定了預算，隨著項目審計的推進也難免會造成預算的追加追減，如此專門容易使預算流于形式。因此，關于一些專門的審計項目，能夠采取經費包干、節(jié)約獎勵的方式。激勵與約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的全然保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，事業(yè)單位內部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮事業(yè)單位內部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。3.利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡對事業(yè)單位內部審計人員的業(yè)績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。由于內部審計業(yè)績專門難用量化的數字來表示，給內部審計部門和內部審計人員業(yè)績的評定帶來

10、了一定難度。因為假如僅僅從數量上如審計時刻、成本高低等指標來評價內部審計業(yè)績則難以保證審計質量。因此，衡量內部審計價值的最好標準是利用綜合業(yè)績評價體系平衡計分卡來對內部審計業(yè)績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結果與個人酬勞掛鉤，如此將激勵事業(yè)單位內部審計部門及審計人員降低內審成本，提高內部審計效果和效益。4.科學編制審計打算，加強審計預算治理，實行審計成本專項操縱?？茖W編制審計打算，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領域、重點部門、重點資金以及重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計阻礙，宣傳審計效果，且能對工作效率的提高產生連鎖反映的項目來開展審計，盡

11、量不要選擇那些大而全同時需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。加強審計成本預算治理，將審計成本從總成本中分離出來，并由合適的部門采取有效的方法來操縱。單純由財務部門來行使“總管”的角色容易導致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與單位的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本操縱方法是將治理總成本和分項治理成本實行平行操縱，即財務部門和相應的治理部門同時操縱。審計成本作為分項治理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。如此既減少了財務部門對審計成本操縱的難度，又提高審計部門對審計成本操縱的主動性和自覺性。5. 加強對統一組織審計項目的治理 全面深入把握被審計對象或事項的情況。

12、對某些事關國民全局的項目或資金組織全行業(yè)、全系統或全國范圍內的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計報告的全面性和針對性，給政府決策提供大量的、全面的、系統的材料。如此，在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。6.實行辦公自動化治理。在審計檔案治理中，應廣泛采納電算化治理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應錄入計算機系統，方便查詢，在部門內快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。（二）操縱審計項目成本、降低變動成本、提高審計實施效率。1.嚴格操縱審計程序，改進審

13、計手段與方法。審計程序設計直接阻礙審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當的審計程序。設計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡化審計程序，幸免交叉重復。因此，審計程序的簡化不能以損失審計質量為代價。在項目審計中，充分運用分析性復核、內部操縱評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地操縱審計過度造成的資源白費和審計不足帶來的審計失敗，達到操縱審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務數據兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現場審計時刻，提高審計效率，降低審計成

14、本。2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化。（1）事業(yè)單位內部審計人員配備要科學，既要對內審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，幸免因濫竽充數和人海戰(zhàn)術帶來的資源白費。（2）合理調度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內部操縱有效程度、審計事項的復雜程度等緊密相關，加強調查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應數量和素養(yǎng)的審計人員，安排相應審計時刻，使現有審計資源利用最優(yōu)。3. 審計與審計調查相結合 注重發(fā)揮延伸審計或調查的作用。同審計相比，審計調查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時刻少、掌握情況多等特點，但審計調查也存在著深度不夠、不處理處罰阻礙監(jiān)督力度

15、等缺點。在當前審計力量不足的情況下，依照被審計單位情況，在打算安排上加大審計調查力度，關于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有專門重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題和單位進行延伸審計或調查，也能夠在不阻礙審計質量的前提下，起到節(jié)約審計力量的作用。4.加強人才培養(yǎng)，不斷提升人員素養(yǎng)。審計人員的專業(yè)勝任能力直接關系到審計工作的質量，一個審計項目的實施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必定會加大時刻和財力成本的耗費，增加審計成本。內審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象

16、所面臨的風險和機會的敏感和了解；為任何一項審計打算設計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結果。加大審計培訓雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實現整個事業(yè)單位總審計成本最低，效率最高。（三）強化預算操縱。降低費用支出預算作為一種操縱手段，屬于打算的范疇，是對以后一定時期內收支情況的可能。對國家審計機關來講，預算要緊是指對一定時期內審計經費及機關行政經費收支情況的預測。審計經費是由審計項目決定的，行政經費則是由審計日常公務活動和審計人員決定的。依照國家財務制度規(guī)定，強化預算操縱要緊采取以下方式：一是實行定額預算。定額預確實是預算治理的最要緊形式。，國家統一對行政經費實行定額定員治理，也確實是由人員定預算，由預算定經費，由經費定支出，這對強化預算約束起到了重要作用。審計人員對審計經費的治