業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的七個(gè)基本要素

1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的七個(gè)基本要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行工作底稿監(jiān)控人力資源 1 、人力資源管理的總體要求2、人力資源管理的要素，包括招聘、業(yè)績評價(jià)、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、工薪、人員需求預(yù)測業(yè)務(wù)執(zhí)行包括四個(gè)環(huán)節(jié)： 1 、對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核2、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢3、意見分歧的處理與解決4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿1 、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求及時(shí)2、保密業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限工作底稿的所有權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制， 明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及

2、其人員的質(zhì)量控制責(zé)任， 適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、 其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則， 制定質(zhì)量控制制度， 以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個(gè)方面提出合理保證：.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行， 并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會(huì)計(jì)師。（二）質(zhì)量控制

3、制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和 程序： TOC o 1-5 h z .對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;.職業(yè)道德規(guī)范;.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;.人力資源;.業(yè)務(wù)執(zhí)行;.業(yè)務(wù)工作底稿;.監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件， 并傳達(dá)到全體人員。 在記錄和傳達(dá)時(shí)， .應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會(huì)計(jì)師的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部重視質(zhì)量的文化氛圍， 為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)定了較好的基調(diào)， 將對制定和實(shí)

4、施質(zhì)量控制制度產(chǎn)生廣泛和積極的影響。 明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人， 也對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。 為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 培育 以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門， 以具體落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施。 質(zhì)量控制措施的實(shí)施， 一部分可能由專職的質(zhì)量控制人員執(zhí)行， 一部分可能是由業(yè)務(wù)人員或職能部門的人員執(zhí)行。 主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任， 在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力。（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)

5、向的內(nèi)部文化， 就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級管理層的努力。為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其做出的示范對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、 一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)， 強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：.按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作.根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的行動(dòng)示范， 在某種程度上比控制制度更有影響力。 采取的途徑通常有培訓(xùn)、研討會(huì)、談話、發(fā)表文章等，通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，可以起到強(qiáng)化質(zhì)量文化的效 果。（三）樹立質(zhì)量至上的意識會(huì)

6、計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量 控制的目標(biāo)：.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序;.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到， 其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升（包括激勵(lì)制度 ）的政策和程序， 應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量， 以形成正確的行為導(dǎo)向。制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序需要花費(fèi)一定的成本， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)投入足夠的資源制定（包

7、括修訂 ）和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序，并形成相關(guān)文件記錄，這對于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)也有著直接的重大影響。（ 四 ）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任， 為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果， 主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限， 以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職為此，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員具有足夠、 適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力， 是為了使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題;要求具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。三、職業(yè)道德

8、規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)， 都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠信、 獨(dú)立、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。這里所說的遵守職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、 職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的

9、政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性， 并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。 例如， 領(lǐng)導(dǎo)層可通過電子郵件、 信件和記錄等， 在專業(yè)發(fā)展會(huì)議上或在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中， 強(qiáng)調(diào)誠信、獨(dú)立、客觀等職業(yè)道德基本原則。.教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)， 這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序， 也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)

10、中有關(guān)職業(yè)道德的要求。.監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序， 指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果， 并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案， 記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。(三)滿足獨(dú)立性要求.總體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求

11、的獨(dú)立性。.具體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：(1) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單， 并將清單信息傳達(dá)給相關(guān)人員， 以便其評價(jià)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視及時(shí)

12、向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨(dú)立性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況， 并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員 ;(3) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)， 立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取

13、的行動(dòng)， 以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況， 應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員， 如認(rèn)為必要， 還應(yīng)當(dāng)立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。.獲取書面確認(rèn)函。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的， 也可以是電子形式的。 通過獲取確認(rèn)函以及針對違反獨(dú)立性的信息采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，會(huì)計(jì)師事

14、務(wù)所可以表明 - ，其強(qiáng)調(diào)保持獨(dú)立性的重要性，并使保持獨(dú)立性的問題清楚地展示在會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員面前。.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個(gè)高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅， 為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序， 以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅：(l)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平 ;(2)對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍 ;高級管理人員提供

15、該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。這里的防護(hù)措施包括輪換高級人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。由于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及公眾利益的范圍大， 因此， 對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)， 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持(一)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一個(gè)環(huán)節(jié)， 也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的

16、素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前， 或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。 當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。許多事實(shí)證明， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受一個(gè)錯(cuò)誤的客戶帶來的損失， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于來源于這個(gè)客戶的收費(fèi)。 由于客戶原因?qū)е碌膶徲?jì)失敗， 使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷于訴訟和聲譽(yù)下降等帶來的無形損失難以估算和無法彌補(bǔ)。 因此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)在客戶承接和保持上的管理， 不輕易接受不符合條件的客戶。 有時(shí)， 對潛在客戶進(jìn)行充分了解是非常困難的， 需要投入

17、時(shí)間和精力。 在客戶承接過程中， 需要較高的職業(yè)判斷能力， 以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。(二)考慮客戶的誠信情況客戶的誠信問題雖然不會(huì)必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)， 但絕大多數(shù)的審計(jì)問題都來源于不誠信的客戶。 因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶的誠信， 拒絕不誠信的客戶， 以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.考慮的主要事項(xiàng)。針對有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù); TOC o 1-5 h z (2)客戶的經(jīng)營性質(zhì);(3)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則等的態(tài)度;(4)客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平;(5) 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象;(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;(7) 變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。2.獲取相關(guān)信息的途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評價(jià)客戶誠信情況時(shí)，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：(1)與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)， 客戶是否有人為地、 錯(cuò)誤地影響注冊會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其證據(jù)等。向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層

19、對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。例如，通過客戶的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等，獲取相關(guān)信息。如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息， 或這些信息可能顯示客戶不夠誠信， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 如認(rèn)為必要， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、 管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查， 并評價(jià)獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而增加。(三)考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前， 還必須評價(jià)自身的執(zhí)業(yè)能力，

20、 不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。 對自身的執(zhí)業(yè)能力了解非常重要， 但是比較困難的是對客戶所需要資源進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)。另外，在資源不足的情況下，不接受新的客戶更為關(guān)鍵。因此， 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 ;.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ;.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員;.在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助;.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具

21、備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ;.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。（ 四 ）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。（五）考慮其他事項(xiàng)的影響.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響。在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)

22、務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)， 及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。這就意味著， 如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣， 或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制， 或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時(shí)，可以考慮終止該客戶關(guān)系。.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知， 可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 在這種情況下， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對這種情況制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境

23、的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;（2）解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：(1)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng) ;(2) 如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論;(3)考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的

24、情況及原因 ;記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。五、人力資源(一)人力資源管理的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員， 以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。(二)人力資源管理的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題： TOC o 1-5 h z .雇用;.業(yè)績評價(jià);.人員素質(zhì);.專業(yè)勝任能力;.職業(yè)發(fā)展;.晉升;.工薪;.人員需求預(yù)測。解決人員需求預(yù)測問題有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定完成其業(yè)務(wù)所需要火員的數(shù)量

25、和素質(zhì)。 沒有足夠的人員，將對業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展;如果人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力沒有達(dá)到必須的標(biāo)準(zhǔn)， 將直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降。 所以， 人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。（三）雇用雇用是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)， .為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。在實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常指定人事管理部門或其他有資格的人員， 負(fù)責(zé)定期或不定期地評價(jià)總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、人員流動(dòng)率和晉升變化等因素，確定雇用目標(biāo)和方

26、案。為了保證整個(gè)雇用過程高效規(guī)范和被招募人員符合標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定人事管理部門負(fù)責(zé)雇用活動(dòng)，雇用過程嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。如果工作人員和被雇用人員存在親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對負(fù)責(zé)雇用的人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)， 使其熟悉雇用政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評價(jià)專業(yè)勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn);以便將合格人員雇用進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在雇用有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員尤其是高級業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢問是否存在未決韻法律問題等。（ 四 ）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保

27、持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力： TOC o 1-5 h z .職業(yè)教育;.職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);.工作經(jīng)驗(yàn);.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性， 并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展與保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員持續(xù)的專業(yè)勝任能力，在很大程度上取決于繼續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平， 因此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定人力資源政策和程序， 包括制定員工職業(yè)教育計(jì)劃 （例如，鼓勵(lì)員工在職學(xué)習(xí)深造等）和后續(xù)教育計(jì)劃，提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)信息和其他學(xué)習(xí)

28、資料， 結(jié)合執(zhí)業(yè)中遇到的問題進(jìn)行培訓(xùn)和提供輔導(dǎo)， 鼓勵(lì)員工參加行業(yè)協(xié)會(huì)和有關(guān)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)等。培訓(xùn)是提高人員素質(zhì)、 專業(yè)勝任能力和幫助員工職業(yè)發(fā)展的重要途徑。 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求的不斷變化， 培訓(xùn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)長期和持續(xù)的工作。 培訓(xùn)政策與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模有很大的關(guān)系。 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有資源優(yōu)勢， 可以自行組織面對各層次員工和各種內(nèi)容的培訓(xùn)。自行組織培訓(xùn)可以做到及時(shí)、針對性強(qiáng)、便于管理，起到較好的效果。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能沒有足夠的資源自行培訓(xùn)， 可以利用外部資源， 安排員工參加外部培訓(xùn)，同樣達(dá)到培訓(xùn)效果。如果不具備內(nèi)部技術(shù)和培訓(xùn)資源或基于其他原因， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用

29、具有適當(dāng)資格的外部人員。（五）業(yè)績評價(jià)、工薪和晉升業(yè)績評價(jià)、 工薪和晉升是事關(guān)每個(gè)人員切身利益的重大問題， 為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價(jià)、 工薪及晉升程序， 對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。業(yè)績評價(jià)是決定獎(jiǎng)勵(lì)， 包括工薪和晉升的基礎(chǔ)。 公平、 公正的業(yè)績評價(jià)對于實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)的整體目標(biāo)至關(guān)重要。 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員眾多， 規(guī)范的業(yè)績評價(jià)方法是確保評價(jià)結(jié)果可靠有效的基礎(chǔ)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員較少，相互熟悉，業(yè)績評價(jià)方法相對簡單。工薪制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對員工的激勵(lì)作用。 因此， 每年的薪金調(diào)整應(yīng)當(dāng)與對人員當(dāng)年評估結(jié)果直接相關(guān)。表現(xiàn)良好的員工在同級別薪金中處于

30、高端，而表現(xiàn)不足的員工處于同級別的低端。人員結(jié)構(gòu)和晉級的階梯方式， 向員工傳遞了清晰的職業(yè)發(fā)展道路信息， 直接幫助員工制定規(guī)劃， 具有明顯的激勵(lì)作用。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所明確定義各部門不同級別職位對應(yīng)的工作內(nèi)容、 職責(zé)范圍和技能要求， 并在業(yè)績評價(jià)過程中使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：.使人員知悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望;.向人員提供業(yè)績、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評價(jià)和咨詢;.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。會(huì)計(jì)師事務(wù)所

31、通常針對每個(gè)層次的人員， 制定不同的業(yè)績評價(jià)、 工薪及晉升的標(biāo)準(zhǔn)， 并指定專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)對員工的業(yè)績進(jìn)行考核，從而做出晉升的決策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和特征將影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的過程和方式。 規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能設(shè)立人力資源部， 運(yùn)用一整套評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)表格， 從而較全面地評價(jià)人員的業(yè)績;規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可能運(yùn)用一些比較簡便的方法評價(jià)人員的業(yè)績。（六）項(xiàng)目組的委派在實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組具體辦理的。 委派項(xiàng)目組是否得當(dāng)，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。這樣規(guī)定對于明確每項(xiàng)業(yè)

32、務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有特別重要的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：(1)將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員 ;(2) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間 ;(3)清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 并清楚界定和告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)， 以使其能夠發(fā)揮對某項(xiàng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制作用。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)服務(wù)同一客戶的期限及勝任情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

33、有足夠的時(shí)間履行其職責(zé)。2.項(xiàng)目組其他成員的委派要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工， 按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)， 以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)： TOC o 1-5 h z (1)業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn);(2) 需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識和技能;(3)對人員的需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員 ;(4) 擬執(zhí)行工作的時(shí)間 ;(5)人員的連續(xù)性和輪換要求;(6)在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì);(7) 需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序， 評價(jià)員工的素

34、質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力： TOC o 1-5 h z (1)通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；(2)掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；(3)具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；(4)熟悉客戶所處的行業(yè)；(5)具有職業(yè)判斷能力；(6)掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。對于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于項(xiàng)目數(shù)量眾多，往往會(huì)產(chǎn)生人員和項(xiàng)目的矛盾。對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項(xiàng)目有足夠的人員；對于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)自，會(huì)計(jì)師事務(wù)

35、所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。本篇文章來源于中大網(wǎng)校;原文鏈接地址：/fudao/00.html六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政

36、策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： TOC o 1-5 h z (1)如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；(2)保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；(3)業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；(4)對已實(shí)施的工作、做出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；(5)對已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍做出適當(dāng)記錄 ;(6)保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、 軟件工具、 標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)

37、務(wù)對象的指南性材料等文件， 記錄和傳達(dá)其制定的政策和程序， 以使全體人員了解、 掌握和貫徹執(zhí)行這些政策和程序。.指導(dǎo)的具體要求：(1)使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。讓項(xiàng)目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，對于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，對于幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)十分必要。因此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。.監(jiān)督的具體要求。監(jiān)督也是質(zhì)量控制的一個(gè)重要因素。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量， 完成各項(xiàng)任務(wù)

38、， 向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否 能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。(2)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令， 是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項(xiàng)后， 可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)， 或在各成員之間做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整， 或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計(jì)劃方案的要求。(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。各成員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中可能會(huì)遇到各種難以解決的重大

39、問題。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在了解到這些情況后，應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要求，根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整。 原計(jì)劃的方案是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、 對客戶及其委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目的了解等因素確定的。然而，隨著具體工作程序的實(shí)施可能會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶具體情況發(fā)生了變化，此時(shí)，有必要對工作程序做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種調(diào)整是根據(jù)變動(dòng)事項(xiàng)對業(yè)務(wù)工作的影響來確定的。4) 識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。.復(fù)核的具體要求。復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同。例如，執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、對金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)和為重要客戶執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能需要進(jìn)行更詳細(xì)的復(fù)核。在復(fù)核項(xiàng)目組

40、成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： TOC o 1-5 h z 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ;已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng) ;(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、 專業(yè)勝任能力和責(zé)任感， 因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作,只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。(二)咨詢.咨詢的總體要求。項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各

41、樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢 ;(2)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢 ;咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。2.咨詢的具體要求：(1) 形成良好咨詢文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。客觀而言，-一種良好的咨詢氛圍的形成需要一個(gè)較長的過程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具

42、體情況，通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲制度，以及各級管理層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，來逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項(xiàng)。(2)合理確定咨詢事項(xiàng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、 資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。如果項(xiàng)目組認(rèn)為在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、 職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項(xiàng)不重大， 或在項(xiàng)目組內(nèi)部通過咨詢和研討等方式能夠得到解決， 可以不向其他專業(yè)人士咨詢。(3)適當(dāng)確定被咨詢者。適當(dāng)確定被咨詢者對于保證咨詢結(jié)論的有效性起著重要的作用，項(xiàng)

43、目組在考慮就重大的技術(shù)、 職業(yè)道德及其他事項(xiàng)進(jìn)行咨詢時(shí)， 被咨詢者既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士， 在適當(dāng)情況下， 也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。 但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗(yàn)。(4) 充分提供相關(guān)事實(shí)。項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。(5)考慮利用外部咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在因缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等而需要向外部咨詢時(shí)，按照規(guī)定， 可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 職業(yè)團(tuán)體、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。(

44、6) 完整記錄咨詢情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢的結(jié)果，包括做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。(三)意見分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中， 時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、 項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以處理和解決意見分歧。.處理意見分歧的總體要求。注冊會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

45、之間的意見分歧 ;2) 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。在實(shí)務(wù)中， 上述政策和程序鼓勵(lì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早階段識別出意見分歧， 并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南，還要求對分歧的解決及所形成結(jié)論的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象， 只有經(jīng)過充分的討論， 才有利于意見分歧的解決。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序， 例如， 向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。2.對出具報(bào)告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告， 不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 而且容

46、易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。( 四 )項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。換言之， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)， 如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， 就不得出具報(bào)告。 只有這樣， 才能合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員， 在出具報(bào)告前， 對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的

47、過程。對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， 充分體現(xiàn)了分類控制、 突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。 值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定：的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：(1)對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)

48、時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍 ;(2)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn);(3)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外， 還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)， 確定對那些涉及公眾利益的范圍較大， 或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)， 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 如法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ;項(xiàng)目質(zhì)量

49、控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);(3)對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)對上述事項(xiàng)做出明確和適當(dāng)?shù)囊?guī)定， 這對于保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作的有效進(jìn)行有著重要作用。 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍設(shè)計(jì)不當(dāng)， 或雖設(shè)計(jì)得當(dāng)， 但委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的技術(shù)資格和客觀性存在問題.就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的復(fù)核目的。下面對上述三個(gè)事項(xiàng)分別進(jìn)行說明。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求， 并結(jié)合具體情況， 合理確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。 確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包

50、括：與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論;復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。除上述方法外， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要， 采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿， 復(fù)核重大事項(xiàng)概要等， 但項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： TOC o 1-5 h z 項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià);在審計(jì)過程中識別的特

51、別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施;作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；是否已就存在的意見分歧、 其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢， 以及咨詢得出的結(jié)論;在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況;擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)， 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。以上是對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。 在實(shí)務(wù)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)很大的特定業(yè)務(wù)，可以確

52、定更大的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間。何時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對復(fù)核的效果和能否按照約定的期限出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告也有重要影響， 為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議， 并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。 只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人

53、員應(yīng)符合的下列要求：履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限 ；在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能缺乏具備復(fù)核特定業(yè)務(wù)所需要的足夠、 適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、 經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。 在這種情況下， 如果小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所識別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)， 可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成;復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)， 使其認(rèn)為

54、項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求.遵守及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后， 及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，不僅有利于保證業(yè)務(wù)工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。為此， 。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。在遵循及時(shí)性原則的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任較大， 而其工作底稿又對證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否履行了規(guī)定責(zé)任起著關(guān)鍵性作用， 因此，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿， 包括歷史財(cái)務(wù)信息

55、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、 其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。.針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)， 出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)， 根 據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求： TOC o 1-5 h z .安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密除特定情況外

56、，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：.取得客戶的授權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第 2、 3 兩種情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利， 否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。.接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依祛進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（ 四 ）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、 電子還是其他介質(zhì)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作

57、底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的： TOC o 1-5 h z .使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性;.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿;.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍?以保證：.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。.將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會(huì)

58、計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。對鑒證業(yè)務(wù)， 包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、 其他鑒證業(yè)務(wù)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容， 或摘錄部分工作底稿， 但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性

59、。在實(shí)務(wù)中， 客戶基于某種考慮和需要 ,可能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下， 考慮具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和分析客戶要求的合理性， 謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是， 對鑒證業(yè)務(wù)， 如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性， 就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。八、監(jiān)控（一）監(jiān)控的總體要求監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性， 不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度， 對于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。 為此， 會(huì)

60、計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序， 以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、 適當(dāng)?shù)模?并正在有效運(yùn)行。 這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實(shí)施監(jiān)控的目的，是為了評價(jià)：.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況;.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效;.質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。（二）監(jiān)控人員對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和