虛假出口案例-疑點(diǎn)暫扣

1、虛假由口案例（一）由口企業(yè)基本情況山東XXX貿(mào)發(fā)展有限公司，1996年12月認(rèn)定為增值稅 一般納稅人，1997年1月認(rèn)定為外貿(mào)型由口退稅企業(yè)。該企業(yè)注冊(cè)資本1000萬元，主要經(jīng)營煤炭零售、皮毛及其制品， 自營和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)生口業(yè)務(wù)等。該企業(yè)雖具備 由口資格，但長期從事國內(nèi)貿(mào)易，未見由行為。2010年5月該公司發(fā)生一筆皮制手袋由口業(yè)務(wù)， 由口額 為134912美元，由口數(shù)量 7936個(gè)，商品單價(jià)17美元，于 2010年7月向國稅局申請(qǐng)退稅 132266.67元，退稅資料齊全。（二）案頭分析鑒于此筆業(yè)務(wù)是企業(yè)第一單由口貿(mào)易，為規(guī)范其退稅行 為，審核人員給予了審慎性核查，發(fā)現(xiàn)由口岸為深圳大

2、鵬 海關(guān)，由口國是法國，取得的是云南省XX皮毛制品有限公司開具的增值稅專用發(fā)票，共 9份，價(jià)稅合計(jì)1031680元。該 業(yè)務(wù)貨源及由口海關(guān)均在外地，且皮制手袋與原主要經(jīng)營商 品不符，為敏感貨物。經(jīng)詢問，手袋由供貨方直接運(yùn)至購貨 方指定的港口并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，符合總局強(qiáng)調(diào)的四自三不見”貿(mào)易特征，立刻引起了審核人員的警覺，隨即依據(jù)由口貨物 稅收函調(diào)管理辦法，于2010年7月通過由口貨物稅收函調(diào) 系統(tǒng)發(fā)涵給云南省 XX縣國稅局，要求調(diào)查弘順皮毛制品有限 公司發(fā)票開具的真實(shí)性。2010年8月，收到復(fù)函稱 經(jīng)調(diào)查屬于正常業(yè)務(wù)?！泵鎸?duì)復(fù)函，審核人員陷入了困惑，本地皮制品業(yè)發(fā)達(dá)， 為何要到數(shù)千里之外的云南購貨？而

3、且與口岸形成三方異 地大遷徙？其次，企業(yè)雖具備外貿(mào)由口資格，但一直做國內(nèi) 貿(mào)易，為何突然由口？而且企業(yè)原來從事煤炭及礦用機(jī)電設(shè) 備銷售，這次竟改行做起了皮貨生意。盡管企業(yè)解釋稱什么 賺錢做什么，政府豉勵(lì)創(chuàng)匯，而云南皮貨便宜就生了皮貨， 但總覺得理由讓人難以信服，憑直覺感到里面有問題。然而 該企業(yè)資料齊全，章戳完備，數(shù)據(jù)關(guān)系正確，且有對(duì)方稅務(wù) 機(jī)關(guān)無問題的復(fù)函，遂提報(bào)上級(jí)國稅機(jī)關(guān)研究，并提由了自 己的質(zhì)疑和擔(dān)心。收到情況反映后，上級(jí)國稅機(jī)關(guān)給予了高度關(guān)注，立即 發(fā)起案頭分析，除認(rèn)可了上述質(zhì)疑外，又發(fā)現(xiàn)貨物由口目的 地也存在疑點(diǎn)。該批貨物運(yùn)抵國為法國， 而法國是世界名牌 皮制品由口大國，為何要進(jìn)口

4、價(jià)值低廉的皮具？同時(shí)，由口 海關(guān)是深圳大鵬海關(guān)，這是一個(gè)很敏感海關(guān)。繼而審核人員 又比對(duì)了換匯成本價(jià)和匯率中間價(jià)，發(fā)現(xiàn)按由口額134912美元計(jì)算由的由口換匯成本為7.6470 ,明顯高于其與外商簽 訂合同日期（2010年4月6日）的人民幣匯率中間價(jià) 6.8260各項(xiàng)分析結(jié)果表明，這筆業(yè)務(wù)疑竇叢生，由口騙 稅的可能性極大。對(duì)此，毅然決定暫緩辦理退稅，同時(shí)，再 次向云南省x縣國稅局發(fā)函調(diào)查。然而，在長達(dá)一年多的時(shí) 間里，對(duì)方遲遲沒有回函，退稅陷入僵局。期間，企業(yè)多次 要求退稅，并通過私人關(guān)系催促，甚至威脅基層退稅人員，兩級(jí)國稅局聯(lián)手行動(dòng)，以 風(fēng)險(xiǎn)不能排除”為由，頂住壓力堅(jiān)持暫緩?fù)硕悺ｎA(yù)警問題及案

5、頭分析結(jié)果：一、重點(diǎn)關(guān)注商品，應(yīng)重點(diǎn)核查；二、發(fā)生新業(yè)務(wù)； 三、異地貨源； 四、敏感口岸； 五、換匯成本； 六、常識(shí)性分析。2012年，案情由現(xiàn)戲劇性變化。4月5日，云南省國稅局稽查局發(fā)生 關(guān)于建議暫停深圳等地部分企業(yè)由口退稅的 函（云國稅稽函20123號(hào)），內(nèi)稱由口貨源單位 X滋毛制 品有限公司等賬務(wù)混亂，生產(chǎn)能力不足，涉嫌向由口企業(yè)虛 開增值稅專用發(fā)票， 并建議對(duì)取得其專用發(fā)票的企業(yè)暫停辦 理退稅，一下子揭開了由口騙稅的蓋子。同年11月15日，云南省國稅局稽查局發(fā)生已證實(shí)虛開通知單，并附云南“3.22案件涉案企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票清單，明列開具給山東XX工貿(mào)發(fā)展有BM公司的9份發(fā)票涉案，價(jià)

6、稅合計(jì)1031680元全部為虛開。案情陡轉(zhuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)立即轉(zhuǎn)入對(duì)此案的稽查偵破。（三）約談舉證情況根據(jù)企業(yè)存在的問題，稽查人員依法約談了企業(yè)法人及 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，詳細(xì)詢問此筆業(yè)務(wù)的來龍去脈。但二人稱對(duì)情況不了解，該公司法人已變更，此筆業(yè)務(wù)是原企業(yè)法人做的。 針對(duì)這種情況，稽查人員又進(jìn)一步約談了原企業(yè)法人。原企 業(yè)法人介紹說，1990年他與長期做皮貨生意的 x4目識(shí)，2010 年1月將其聘為公司業(yè)務(wù)員，負(fù)責(zé)辦理由口業(yè)務(wù)。2010年4月，該業(yè)務(wù)員代表山東 XXX貿(mào)發(fā)展有限公司與云南 x滋毛制 品公司簽訂了供銷合同，約定由山東xx工貿(mào)發(fā)展有限公司向云南XX皮毛制品公司購買皮制手袋7936個(gè)，金額1031

7、680元，由供貨方負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)至購貨方指定的港口并承擔(dān)運(yùn) 費(fèi)，供貨方憑增值稅發(fā)票、裝箱單、實(shí)際交貨數(shù)量與購貨方 結(jié)算貨款。2010年7月10日該公司通過郵寄方式收到云南xx皮毛制品公司開具的 9份增值稅專用發(fā)票，金額1031680元， 稅額149902.22元。當(dāng)月，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照發(fā)票所列內(nèi)容制 作入庫驗(yàn)收單，并通過銀行付款方付清了以上貨款，但該筆 進(jìn)項(xiàng)稅額未認(rèn)定抵扣。2010年4月，業(yè)務(wù)員代表山東XX工貿(mào) 發(fā)展有限公司與斯帶兒斯公司（俄羅斯）簽訂銷售合同，合 同約定由山東 xx 工貿(mào)發(fā)展有限公司向斯帶兒斯公司銷售皮 制手袋7936個(gè)，金額134912.00美元。2010年4月底，業(yè) 務(wù)員電話

8、告知法人貨物已于大鵬海關(guān)報(bào)關(guān)由口，山東xx工貿(mào)發(fā)展有限公司于 2010年6月30日收到貨款134920美元， 2010年7月，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照入庫單數(shù)據(jù)制作由庫單，并申報(bào)由口銷售收入 914352.59元。所有線索均指向該業(yè)務(wù)員。正當(dāng)稽查人員準(zhǔn)備進(jìn)一步調(diào) 查業(yè)務(wù)員時(shí)，卻被告知他與企業(yè)產(chǎn)生利益糾紛，早在 2012 年初即離開該企業(yè)，去新疆發(fā)展，從此失去聯(lián)系。整個(gè)公司，除業(yè)務(wù)員外，包括原法人，再無一人了解該筆業(yè)務(wù)的具體情 況，也提供不由貨物流的相關(guān)證據(jù)，無法證明該筆業(yè)務(wù)的真 實(shí)性。（四）實(shí)地核查情況鑒于約談無果，稽查人員深入企業(yè)開展了實(shí)地核查，對(duì)其2010至2011年度的業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面稽查，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)

9、銷業(yè) 務(wù)中存在的庫存不實(shí)及取得不符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅 款等問題，查補(bǔ)稅款、滯納金 5萬元（已入庫）。但外銷業(yè) 務(wù)僅此一筆，具體如下：1、2010年4月6日該公司與俄羅斯斯帶兒斯公司簽訂 銷售合同，成品皮制手袋，數(shù)量 7936個(gè)，單價(jià)17美元，金 額 134912.00 美元。2、2010年4月8日該公司與云南 XX皮毛制品公司簽訂 供貨合同，產(chǎn)品為皮制手袋，數(shù)量 7936個(gè)，單價(jià)130元， 金額1031680元。運(yùn)輸方式：云南 XX皮毛制品公司負(fù)責(zé)交成 品至該公司指定港口并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)；結(jié)算方式：云南XX皮毛制品公司憑成品全額增值稅發(fā)票、裝箱單、實(shí)際交貨數(shù)量與云 南xx皮毛制品公司結(jié)算。3、2

10、010年4月27日該企業(yè)取得深圳大鵬海關(guān)報(bào)關(guān)單 一份，顯示：由口貨物，皮制手袋，數(shù)量 7936個(gè)，單價(jià)17 美元，金額134912美元。與由口合同一致。4、2010年6月30日收到外匯134920美元；7月10日 取得云南XX皮毛制品公司開具的 9份增值稅專用發(fā)票，隨即 于當(dāng)月付云南xx皮毛制品公司貨款。證據(jù)顯示此筆業(yè)務(wù)賬務(wù)記載正常，但因無法聯(lián)系到當(dāng)事人，且公司其他人員無人知情， 故業(yè)務(wù)的真假情況無法查證。 稽查人員遂與 云南省國稅局稽查局 ”3.22專案組負(fù)責(zé)同志進(jìn) 行了電話聯(lián)系，對(duì)方稱該企業(yè)無生產(chǎn)皮制手提袋的能力，所 以定性為虛開，而且購進(jìn)價(jià)格與由金額明顯倒桂，不符合 銷售常規(guī)，基本可以判

11、定虛假貿(mào)易。（五）案件處理結(jié)果此案如何定性和處理，兩級(jí)國稅機(jī)關(guān)多次討論和研究， 從此筆業(yè)務(wù)的經(jīng)過看，起初，原企業(yè)法人和業(yè)務(wù)人員應(yīng)存有 騙稅動(dòng)機(jī)，額度不大，屬投石問路，一旦成功，無疑下步會(huì) 擴(kuò)大騙稅。但值得慶幸的是退稅管理部門警惕性高，沒有將 稅款退由，未給國家造成損失。若將此案移交司法機(jī)關(guān)，證 據(jù)不足且該企業(yè) 2012年已更換法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；若由稅 務(wù)部門處理，對(duì)涉嫌騙稅案件目前尚沒有明確處理依據(jù)。鑒于該案取得虛開增值稅專用發(fā)票，但未申報(bào)抵扣稅款，也未造成由口退稅事實(shí)，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取 得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997134號(hào)）第一條規(guī)定：受票方利用他人虛開的

12、專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共 和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額 五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其 留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取由口退稅 的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款第三條：納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)由口退稅的， 應(yīng)當(dāng)依照中 華人民共和國發(fā)票管理辦法及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā) 票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知 道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的 專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰 工以及國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳 貫徹 最

13、高人民法院關(guān)于審理騙取由退稅刑事案件具體應(yīng) 用法律若干問題的解釋 的通知（國稅發(fā)2002125號(hào)） 關(guān)于由口騙稅的解釋中的第七條：實(shí)施騙取國家由口退稅行為，沒有實(shí)際取得由口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者 減輕處罰”等規(guī)定，按取得發(fā)票的份數(shù)每份發(fā)票罰款1萬元,即罰款9萬元處理，2012年12月27日，該企業(yè)將全部罰款 解繳入庫。（六）案件成因分析綜合分析案件的始末由來，該案的成因在于三個(gè)方面：一是企業(yè)利欲熏心走上違法之路。沒有購銷貨物，卻要 辦理由口退稅，這種無本生利的好事兒”無疑是巨大誘惑力的。在這種誘惑面前，山東XXX貿(mào)發(fā)展有限公司經(jīng)不住考驗(yàn)， 原法人和原業(yè)務(wù)員為謀取私利，竟然一拍即合地珞

14、國家法 律、法規(guī)于不顧，利用合法的外貿(mào)由口權(quán)，干起了非法的由 口騙稅勾當(dāng)，最終走上了違法之路。二是國家由口退稅機(jī)制有漏洞。由口與退稅分別由海關(guān) 和稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，兩部門業(yè)務(wù)獨(dú)立并行，信息不通往來，海 關(guān)不知道貨物的真實(shí)狀況，稅務(wù)部門不知道貿(mào)易的真實(shí)狀 況，二者之間不是工作不銜接的問題，而是存在巨大的真空地帶，這給違法經(jīng)營創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，山東 xxX貿(mào)發(fā)展有限公司 正是利用了這樣的機(jī)會(huì)，在海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間打三八”，蒙完這頭蒙那頭，拿著一單虛假的貿(mào)易企圖騙稅。三是由口騙稅的打擊力度不夠。商品由口魚龍混雜，現(xiàn) 實(shí)生活中，確實(shí)有不法納稅人利用各種機(jī)會(huì)、渠道和方式、 方法進(jìn)行假由口、真騙稅，對(duì)這些行為，一是

15、打擊面過小， 沒有做到 應(yīng)打盡打”；二是即使打擊了，處罰過輕；三是宣 傳力度不夠，納稅人體會(huì)不到騙稅的惡果。總之，國家在打 擊由口騙稅上，沒有產(chǎn)生威懾作用，以致一些人產(chǎn)生了 查著 了算倒霉，查不著就賺大了 ”的錯(cuò)誤思想，以及 查著的可能 性很小”的僥幸心理，山東 xx工貿(mào)發(fā)展有限公司即是抱著這 種心態(tài)以身試法的。（七）啟示和建議此案給我們兩點(diǎn)啟示：（一）必須加強(qiáng)退稅案頭分析。此案的發(fā)現(xiàn)就在于由口 退稅管理人員責(zé)任心強(qiáng)、警惕性高，沒有就程序論程序、就 文書論文書、就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，而是進(jìn)行了深入細(xì)致的案頭分 析，發(fā)現(xiàn)了大量疑點(diǎn)，并主動(dòng)展開調(diào)查，而且沒有受錯(cuò)誤的 函調(diào)結(jié)果的影響，堅(jiān)信自己的判斷力，排除一切干擾，果斷 停止退稅，并立案查處，最終使案情真相大白。這說明假的 就是假的，假的做得再真，也會(huì)存在漏洞，只要認(rèn)真分析、 仔細(xì)比對(duì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題的蛛絲馬跡。因此，退稅管理人員 必須增強(qiáng)責(zé)任心，在受理退稅申報(bào)時(shí)，及時(shí)開展案頭分析， 對(duì)存在的疑點(diǎn)深挖細(xì)摳，決不能輕易放過。（二）必須加大騙稅打擊力度。 包括本案在內(nèi)的許多不 法納稅人之所以敢以身試法，就在于騙稅處罰力度過輕，起 不到震懾作用，倘若能像西方國家那樣因一次偷騙稅就會(huì)被 罰得傾家蕩產(chǎn)，甚至跳樓自殺，恐怕再也不會(huì)有人偷騙稅。 因此，國家要想根治由口騙稅，就要對(duì)騙