財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)（第三版）第05章 財(cái)務(wù)預(yù)算

1、第5章 財(cái)務(wù)預(yù)算第5章 財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算概述學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握并理解財(cái)務(wù)預(yù)算概念、作用和編制原則 清楚銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的編制過(guò)程 掌握預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制方法 第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算的概念與作用一三財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原則二財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念與作用 （一）概念 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱 。 財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表1促使決策目標(biāo)具體化、系

2、統(tǒng)化、定量化2有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3反映決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果（二）作用二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原則財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原則重要性分級(jí)預(yù)算實(shí)事求是一致性權(quán)責(zé)明晰三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序下達(dá)執(zhí)行 財(cái)務(wù)預(yù)算 審議批準(zhǔn)預(yù)算方案編制上報(bào)預(yù)算草案確定下達(dá)預(yù)算目標(biāo)審查平衡預(yù)算草案財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算和彈性預(yù)算一增量預(yù)算和零基預(yù)算二定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算三一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算 固定預(yù)算 又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來(lái)確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。 彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算，是指在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的不同業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算

3、。 固定預(yù)算的特征 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以預(yù)算期內(nèi)預(yù)定的某一共同的業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的數(shù)據(jù) ； 將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算內(nèi)預(yù)定的某一共同的業(yè)務(wù)水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算彈性預(yù)算的特征 能隨著業(yè)務(wù)量的增減相應(yīng)調(diào)整的多套數(shù)據(jù)，使得預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目富有彈性 ； 在企業(yè)內(nèi)部調(diào)整繁多、市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)的情況下，彈性預(yù)算能夠在不同的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平下保持其適用性 。二、 增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算 在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整原有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 零基預(yù)算在編制

4、預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。 編制對(duì)象獲利 預(yù)算基礎(chǔ)增量預(yù)算：以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ) 零基預(yù)算：一切從零開(kāi)始 增量預(yù)算：新增的業(yè)務(wù)活動(dòng)零基預(yù)算：列入預(yù)算的一切業(yè)務(wù)活動(dòng) 著眼點(diǎn)增量預(yù)算：以金額高低的調(diào)增為重點(diǎn)零基預(yù)算：除重視金額高低外，還能按照業(yè)務(wù)工作的重要程度來(lái)分配有限的資金。 零基預(yù)算與增量預(yù)算的不同：三、 定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算 定期預(yù)算 以會(huì)計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算。即定期預(yù)算在整個(gè)預(yù)算期內(nèi)每個(gè)期間的預(yù)算指標(biāo)全部詳細(xì)確定下來(lái)而編制的預(yù)算。 滾動(dòng)預(yù)算是指以一個(gè)固定的時(shí)

5、間長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）為預(yù)算的編制期，以每三個(gè)月為一個(gè)分期（也可以每月為一個(gè)分期），按各分期與現(xiàn)時(shí)的遠(yuǎn)近，制定詳細(xì)程度不同的預(yù)算指標(biāo)，每結(jié)束一個(gè)分期，即再續(xù)上一個(gè)分期的預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 可一次性編制完成 ； 各期預(yù)算指標(biāo)明確，便于分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異。 定期預(yù)算的缺點(diǎn)： 指導(dǎo)性差； 適應(yīng)性差。 始終保持固定時(shí)間的預(yù)算期，每過(guò)去一個(gè)分期，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)分期的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)分期的預(yù)算，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)在預(yù)算指標(biāo)制定上，按每一分期由近到遠(yuǎn)，預(yù)算指標(biāo)由詳細(xì)到粗略。并隨著時(shí)間的推移，

6、各分期的預(yù)算指標(biāo)由原來(lái)比較粗略到不斷的詳細(xì)化，以此往復(fù)，不斷滾動(dòng)。 滾動(dòng)預(yù)算的方式逐季滾動(dòng)逐月滾動(dòng)混合滾動(dòng)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算的編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算一二三產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算四直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算制造費(fèi)用、銷售管理費(fèi)用預(yù)算一、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算：預(yù)算編制的起點(diǎn)與基礎(chǔ) 主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入 ； 銷量：根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn) 能力確定的。 單價(jià)：通過(guò)銷售部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)所做出的價(jià)格決 策確定的。 【 例5-4 】H公司編制2013年的銷售預(yù)算，預(yù)計(jì)各季度的銷量和單價(jià)見(jiàn)表5-4，根據(jù)銷售政策，該企業(yè)每季度的銷售收入中60%是現(xiàn)銷收入，40%是賒銷，全部于下個(gè)季度

7、收回現(xiàn)金。假設(shè)2013年年初應(yīng)收賬款為5 000元，請(qǐng)編制銷售預(yù)算。 季 度 1 2 3 4 全年預(yù)計(jì)銷售量（件） 100150200180630預(yù)計(jì)單價(jià) 300300300300300銷售收入 30000450006000054000189000本期現(xiàn)銷收入18000270003600032400113400期初應(yīng)收賬款 50001200018000240005000本期現(xiàn)金收入 23000390005400056400172400期末應(yīng)收賬款 1200018000240002160021600表5-4 銷售預(yù)算 金額：元 一、銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制 通常，期末庫(kù)

8、存產(chǎn)品可根據(jù)下一期銷售量的一定比例來(lái)預(yù)測(cè)，本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可以根據(jù)下列公式來(lái)預(yù)測(cè)： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量-預(yù)計(jì)期初存貨 【 例5-5 】假設(shè) H公司每期期末庫(kù)存產(chǎn)品可按照下一期銷售量的10%來(lái)預(yù)測(cè)，2013年年初庫(kù)存產(chǎn)品為20件，期末庫(kù)存產(chǎn)品為10件， H公司的生產(chǎn)預(yù)算見(jiàn)表5-5。 季 度 1 2 3 4 全年預(yù)計(jì)銷售量（件） 100150200180630加：預(yù)計(jì)期末庫(kù)存產(chǎn)品 1520181010合計(jì) 115170218190693減：預(yù)計(jì)期初庫(kù)存產(chǎn)品 2015201820預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 95155198172620表5-5 生產(chǎn)預(yù)算 金額：元 二、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算直

9、接材料預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制 本期需要采購(gòu)的原材料可根據(jù)下列公式來(lái)計(jì)算：預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)量=本期生產(chǎn)需用量+期末材料存量-期初材料存量本期原材料的需用量根據(jù)本期生產(chǎn)量預(yù)測(cè)，等于本期生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品材料耗用量，單位產(chǎn)品材料耗用量根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料來(lái)確定。年初和年末的材料存貨量根據(jù)當(dāng)前庫(kù)存情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)加以估計(jì)。各期的期末材料存量根據(jù)下一期生產(chǎn)需用量的一定比例加以預(yù)測(cè)?！纠?-6】承接【例5-5】 【 例5-5 】 H公司產(chǎn)品消耗甲原材料，單位產(chǎn)品耗用量為50千克/件，單價(jià)為2元/千克。假設(shè)2013年年初庫(kù)存原材料為800千克，期末庫(kù)存原材料按照下一季度的材料生產(chǎn)需用量的10%

10、預(yù)測(cè)，2013年年末庫(kù)存原材料為850千克。根據(jù)以往的材料采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)，2013年甲材料供應(yīng)商仍然會(huì)執(zhí)行當(dāng)期50%現(xiàn)銷的銷售政策，年初的應(yīng)收賬款為5 000元，則直接材料預(yù)算的編制見(jiàn)表5-6。 表5-6 直接材料預(yù)算 金額：元季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）95155198172620單位材料耗用量（千克） 5050505050本期生產(chǎn)需用量（千克） 475077509900860031000加：預(yù)計(jì)期末材料存量（千克）775990860850850合計(jì)5525874010760945034475減：預(yù)計(jì)期初材料存量（千克）800775990860800預(yù)計(jì)原材料采購(gòu)量（千克） 472579659

11、770859031050單價(jià)（元/千克） 22222預(yù)計(jì)采購(gòu)金額 945015930195401718062100本期現(xiàn)金采購(gòu)額 472579659770859031050期初應(yīng)付賬款 50004725796597705000本期現(xiàn)金支出 972512690177351836058510期末應(yīng)付賬款 47257965977085908590直接人工預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制 根據(jù)人工費(fèi)用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，工資制度可以分為計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資。 在計(jì)件工資制度下，直接人工費(fèi)用可按照下列公式計(jì)算：直接人工費(fèi)用=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單件人工費(fèi)用 在計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工費(fèi)用可按照下列公式計(jì)算： 直接人工費(fèi)用=預(yù)

12、計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)每小時(shí)人工成本 【 例2- 3 】， H公司的工資制度采用計(jì)時(shí)工資，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本資料，單位產(chǎn)品需用工時(shí)為8小時(shí)，每小時(shí)人工成本為5元，則直接人工預(yù)算見(jiàn)表5-7。 季 度 1 2 3 4 全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 95155198172620單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)） 88888人工總工時(shí)（小時(shí)） 7601240158413764960每小時(shí)人工成本（元） 55555人工總成本（元） 380062007920688024800表5-7 直接人工預(yù)算 金額：元 制造費(fèi)用預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制包括間接人工費(fèi)用、間接材料費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)、生產(chǎn)車間的水電費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。 包括管理人員工資

13、、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等 ，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān) 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算三、制造費(fèi)用、銷售管理費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總 利主要內(nèi)容是產(chǎn)品的總成本與單位成本 產(chǎn)品成本預(yù)算中的單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量、期初存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。期初存貨單位成本可從上期預(yù)算中獲得。銷售量來(lái)自銷售預(yù)算。 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制 銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算而需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。 管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費(fèi)用預(yù)算。 四、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算：相關(guān)預(yù)算匯總 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足資金的籌集和運(yùn)用現(xiàn)金預(yù)算第四節(jié) 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表一二三預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的利潤(rùn)表。它綜合反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售收入、銷售成本和預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或可能發(fā)生的虧損，可以揭示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，有助于管理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。一般根據(jù)銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生