(高職)小企業(yè)會計實務(wù)完整版教學(xué)課件全套電子教案

1、2011-71 小企業(yè)會計基礎(chǔ)Accounting basisChapter 1小企業(yè)會計實務(wù)（第四版） 完整版PPT課件教學(xué)內(nèi)容：（1）小企業(yè)會計概述 （2）會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求（3）會計要素與會計等式（4）會計憑證與會計賬簿（5）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備2011-7本章先闡述了小企業(yè)會計的基本概念、會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求，然后簡述了會計要素與會計等式、會計憑證、會計賬簿等簿記知識以及賬務(wù)處理程序，最后簡單介紹了會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備、小企業(yè)會計崗位的設(shè)置等基本情況。本章學(xué)習(xí)的重點是掌握會計要素的確認(rèn)、計量，會計憑證的填制，賬簿的登記等會計的基礎(chǔ)工

2、作內(nèi)容及方法。內(nèi)容提要2011-7 會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，運用專門的程序和方法，對一個單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供經(jīng)濟(jì)信息和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項管理活動。 一、會計的概念 第一節(jié) 小企業(yè)會計概述2011-71.會計的核算職能：會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能，它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供管理所需要的各種會計信息。圖1-1有助于理解會計核算程序和職能。二、會計的職能二、會計的職能2.會計監(jiān)督職能：會計監(jiān)督職能也稱控制

3、職能，是指以國家財經(jīng)政策、法規(guī)、制度及內(nèi)部會計控制規(guī)范等為依據(jù)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動和會計核算的全過程進(jìn)行合法性、合理性及有效性的評價和控制，以保證會計信息的真實性、完整性和有效性。二、會計的職能我國目前會計監(jiān)督體系單位內(nèi)部會計監(jiān)督社會監(jiān)督（注冊會計師審計）財政監(jiān)督（包括其他政府相關(guān)職能部門）會計核算和會計監(jiān)督之間的關(guān)系會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保證，只有實施有效的會計監(jiān)督，才能保證會計核算所提供的會計信息的質(zhì)量。三、會計的方法會計的方法是用來核算和監(jiān)督會計對象的手段。與

4、會計的職能相呼應(yīng)，會計的方法主要有會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。其中，會計核算方法是基礎(chǔ)，主要有設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告七種具體方法。2011-7圖1-2會計核算方法體系示意圖第二節(jié) 會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提（會計基本假設(shè)）（一）會計主體:是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計主體是指會計人員服務(wù)的特定單位。典型的會計主體是企業(yè)。2011-7第二節(jié) 會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提（會計基本假設(shè)）意義：1.會計主體主要規(guī)定了會計核算的空間范圍，每一個會計

5、主體不僅與其他會計主體相區(qū)別，而且獨立于所有者之外。A會計主體A從B 購入設(shè)備一臺，款項未付B會計主體A主體作設(shè)備購入核算:固定資產(chǎn)增加,債務(wù)增加B主體作商品銷售核算:收入增加，債權(quán)增加意義：2.會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。企業(yè)集團(tuán)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負(fù)經(jīng)盈營虧行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體法律主體具有獨立法人資格具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和

6、報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。意義：財務(wù)會計的一系列方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提下的，從而解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認(rèn)、費用分?jǐn)倖栴}。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，則固定資產(chǎn)仍可按歷史成本記錄并按期計提折舊？（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12會 計

7、期 間會計年度會計中期（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。第二節(jié) 會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求二、會計信息質(zhì)量要求18273645相關(guān)性可理解性可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性及時性 可靠性 可靠性要求小企業(yè)應(yīng)

8、當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允芡胸?zé)任觀相關(guān)性決策有用觀相關(guān)性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。可理解性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？衫斫庑钥杀刃钥杀刃砸笮∑髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：(1)同一企業(yè)不同時期可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的

9、，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。(2)不同企業(yè)相同會計期間可比不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性 重要性要求小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求小企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性 及時性要求小企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

10、，不得提前或者延后。2011-7第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素與會計科目會計要素，是指會計對象是由哪些部分構(gòu)成的，是會計對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本的分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類要素反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三類要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的、由小企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第三節(jié)會計要素與會計等式流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)

11、。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨等。A非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。B（一）資產(chǎn)特征：第三節(jié)會計要素與會計等式(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。(2)資產(chǎn)必須被企業(yè)擁有或控制。(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第三節(jié)會計要素與會計等式（二）負(fù)債負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資）

12、、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。A非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。B第三節(jié)會計要素與會計等式（二）負(fù)債特征：(1)負(fù)債由過去的交易或事項形成，是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)負(fù)債有確切的收款人和償付日期。第三節(jié)會計要素與會計等式（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本和留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。第三節(jié)會計要素與會計等式（三

13、）所有者權(quán)益特征：(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金利潤，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。（四）收入收入是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（五）費用費用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。第三節(jié)會計要素與會計等式利得和損失屬于利潤的概念，構(gòu)成利潤的組成部分

14、。 （六）利潤利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。第三節(jié)會計要素與會計等式第三節(jié)會計要素與會計等式三、會計等式資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債所有者權(quán)益收入費用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）=負(fù)債所有者權(quán)益利潤第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿一、會計憑證會計憑證有原始憑證和記賬憑證兩大類，它們的填制程序和用途不同。原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證的取得和填制如

15、圖1-4所示。圖1-4原始憑證的取得和填制第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿常見的原始憑證如從供應(yīng)單位取得的增值稅專用發(fā)票、銀行收款通知、付款通知，對外付款時取得的收據(jù)、車船票、飛機(jī)票等是外來原始憑證再如入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、差旅費報銷單、工資明細(xì)表、折舊計算表、產(chǎn)品成本計算表等，是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證，屬于自制原始憑證。自制原始憑證因其填制手續(xù)和內(nèi)容不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證和記賬編制憑證四種。第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿記賬憑證，又稱記賬憑單、傳票，是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證進(jìn)行歸類、

16、整理，并確定會計分錄而填制的憑證，它是直接登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證有專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類，企業(yè)可以選擇使用。專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是用來反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制。第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿付款憑證是用來反映貨幣資金付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制。從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金送存銀行等，為避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，而不填制收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證所涉及的會計科目全部填制在憑證的相應(yīng)欄內(nèi)，并在相應(yīng)欄內(nèi)填寫金額，填

17、制順序是先借后貸，借貸金額相等。單位也可以采用通用記賬憑證，是用來反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同。采用通用記賬憑證的單位，不再填制專用記賬憑證。具體填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證類似。第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿圖1-5記賬憑證的填制第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿記賬憑證是進(jìn)行會計處理的直接依據(jù)，其填制應(yīng)遵守一些基本要求。基本要求1.摘要簡明2.會計分錄準(zhǔn)確4.附件齊全5.手續(xù)完整3.編號連續(xù)第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿二、會計賬簿（一）會計賬簿的種類一個企業(yè)至少應(yīng)設(shè)置：01030204序時賬簿明細(xì)分類賬簿備查賬簿總分類賬簿第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿二、會計賬簿盡管賬簿

18、的種類、格式多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本要素：封面扉頁賬頁010203第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿（二）賬簿的格式和登記方法日記賬一般采用三欄式，通常設(shè)置收入、支出、結(jié)余或借方、貸方、余額三個主要欄次，用來登記庫存現(xiàn)金和銀行存款每天的收入、支出和結(jié)余情況。第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿（三）會計賬簿的登記要求和錯賬更正方法1.會計賬簿的登記要求準(zhǔn)確完整特殊記賬使用紅色墨水筆0105注明記賬符號順序連續(xù)登記0206書寫留空結(jié)出余額0307使用藍(lán)黑墨水筆記賬過次承前0408不得刮擦涂改09第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿（三）會計賬簿的登記要求和錯賬更正方法2.錯賬更正方法A(1)劃線更正法B(2)紅

19、字更正法C(3)補(bǔ)充登記法(又稱補(bǔ)充更正法)第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿（四）對賬和結(jié)賬1.對賬(3)賬實核對(2)賬賬核對(1)賬證核對第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿（四）對賬和結(jié)賬2.結(jié)賬為了總括反映一定時期內(nèi)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在每個會計期末終了時，應(yīng)對有關(guān)賬戶進(jìn)行結(jié)賬，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。所謂結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額(如有的話)并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的過程。會計賬簿資料是連續(xù)的，在每一會計年度結(jié)束、新的會計年度開始時，應(yīng)按會計制度規(guī)定，進(jìn)行賬簿的更換。第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿三、賬務(wù)處理程序圖1-

20、6賬務(wù)處理程序示意圖第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿實務(wù)中常用的賬務(wù)處理程序主要有：不同的賬務(wù)處理程序登記總賬的依據(jù)和方法不同。記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿圖1-7記賬憑證賬務(wù)處理程序第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿圖1-8科目匯總表賬務(wù)處理程序第四節(jié) 會計憑證與會計賬簿圖1-9匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)我國會計法對各單位是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，規(guī)定為“應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要”來決定，即各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁簡情況決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。為了科學(xué)、合理地組織

21、開展會計工作，保證本單位正常的經(jīng)濟(jì)核算，各單位原則上應(yīng)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，而一些規(guī)模很小的企業(yè)或者業(yè)務(wù)和人員都不多的企業(yè)等，可以不單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，而將業(yè)務(wù)并入其他職能部門，或者進(jìn)行代理記賬。第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備（二）不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員根據(jù)我國會計法的規(guī)定，不能單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。這是提高工作效率、明確崗位責(zé)任的內(nèi)在要求，同時也是由會計工作專業(yè)性、政策性強(qiáng)等特點所決定的。這里的“會計主管人員”是我國會計法的一個特指概念，不同于通常所說的“會計主管”“主管會計”等，而是指負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)

22、構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備（三）可以實行代理記賬我國會計法規(guī)定，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的單位，“應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織形式發(fā)生了很大變化，民營經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)得到大力發(fā)展，這些經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營規(guī)模較小，人員不多，不可能也沒有必要設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)或者配備專職的會計人員，受托從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)運而生。將代理記賬問題納入我國會計法，從而以法律形式肯定了代理記賬業(yè)務(wù)及從事這項業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的應(yīng)有地位，對規(guī)范和保證代理記賬業(yè)務(wù)的發(fā)展，起到了重要作用。第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的

23、配備二、會計人員的配備會計人員是直接從事會計工作的人員，包括會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)和具體從事會計業(yè)務(wù)的工作人員。會計人員的職責(zé)主要包括：(1)按照會計法和有關(guān)規(guī)定，以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行賬簿登記、報表編制的會計核算。(2)對本單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計手續(xù)的合法性、合理性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。(3)結(jié)合本單位的具體情況，擬定本單位處理會計事務(wù)的具體辦法。(4)參與制訂經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，編制預(yù)算和財務(wù)計劃，并考核、分析其執(zhí)行情況。(5)辦理其他會計事項。第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備三、會計崗位設(shè)置和分工配備適當(dāng)?shù)臅嬋藛T，設(shè)置適應(yīng)的會計崗位，是提高會計效率和質(zhì)量的重要保證。一

24、個單位究竟需要配備多少會計人員，設(shè)置多少會計崗位，主要取決于單位的經(jīng)營管理需要和業(yè)務(wù)量、經(jīng)營規(guī)模等因素。在會計工作崗位設(shè)置中，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。 2011-72 資產(chǎn)貨幣資金Accounting basisChapter 2小企業(yè)會計實務(wù)（第四版） 完整版PPT課件2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投

25、資2011-7本章主要闡述了貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡單介紹了短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點是中小企業(yè)日?；顒?如款項收付、采購材料等)和會計崗位(如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點。內(nèi)容提要第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金的使用范圍0102030405060708職工工資、津貼；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點(1 000元)以下的零星支出；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)

26、、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；第一節(jié) 貨幣資金 2.庫存現(xiàn)金的限額一般可按單位35天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金數(shù)核定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過庫存現(xiàn)金限額的部分，企業(yè)應(yīng)及時存入銀行。3.現(xiàn)金收支管理小企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)該當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。第一節(jié) 貨幣資金 4.對違反現(xiàn)金管理規(guī)定的處理小企業(yè)不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代

27、其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。第一節(jié) 貨幣資金 5.現(xiàn)金的內(nèi)部控制(1)實行職能分開原則A(2)實行現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)審核制B(3)加強(qiáng)現(xiàn)金清查盤點制度C第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收支核算的憑證及其審核1庫存現(xiàn)金的序時核算2庫存現(xiàn)金的總分類核算3第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（三）備用金的核算企業(yè)留存的現(xiàn)金，除了集中由財會部門保管的庫存現(xiàn)金外，還有一些作為預(yù)付備用款項存放在企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關(guān)人員手中。備用金是企

28、業(yè)撥付給企業(yè)職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。備用金的管理可采用兩種方式：一是隨借隨用、用后報銷制度(非定額備用金制度)。第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（三）備用金的核算【例2-5】職工李強(qiáng)預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金(李強(qiáng))1 000貸：庫存現(xiàn)金1 000李強(qiáng)出差歸來，報銷差旅費800元，退回剩余現(xiàn)金200元。其會計分錄如下：借：管理費用800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款備用金(李強(qiáng)) 1 000第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（三）備用金的核算【例2-6】企業(yè)對供應(yīng)部門實行定額備用金制。根據(jù)核定的定額，撥付定額備用金2

29、000元。其會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金(供應(yīng)部門) 2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000供應(yīng)部門定期報銷辦公費1 500元，財會部門審核后，以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。其會計分錄如下： 借：管理費用1 500貸：庫存現(xiàn)金 1 500企業(yè)因管理需要決定取消定額備用金制度，收回定額備用金2 000元。如下：借：庫存現(xiàn)金2 000貸：其他應(yīng)收款備用金(供應(yīng)部門)2 000第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金的清查為了保護(hù)現(xiàn)金的安全和完整，做到賬實相符，必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查?，F(xiàn)金的清查是通過對庫存現(xiàn)金的實地盤點，并與庫存現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對?，F(xiàn)金的清查包括出納人員對現(xiàn)金的日常清點核對和清查小組定期或不

30、定期的清查?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金的清查【例2-7】企業(yè)對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余200元。其會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200經(jīng)核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營業(yè)外收入”科目。其會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入200第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金的清查【例2-8】企業(yè)對現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺350元。其會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢350貸：庫存現(xiàn)金350經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納人員賠償50元，其余300元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為管理費用。其會計分錄如下：借：其他應(yīng)

31、收款出納員 50管理費用300貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢350第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（一）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行是全國的結(jié)算中心，凡是獨立核算的單位必須在當(dāng)?shù)劂y行或其他金融機(jī)構(gòu)開立存款賬戶，用以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)。企業(yè)在銀行開戶時，應(yīng)填制開戶申請書，并提供當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照正本等有關(guān)文件。銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶01一般存款賬戶02專用存款賬戶04臨時存款賬戶03第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算及賬務(wù)處理轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。第一節(jié) 貨幣資

32、金 1.銀行匯票銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。圖2-1銀行匯票的結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 2.銀行本票銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。圖2-2銀行本票的結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。圖2-3商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序圖2-4銀行承兌匯票的結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 4.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。圖2-5支票的

33、結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 5.匯兌結(jié)算匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。圖2-6匯兌結(jié)算的結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 6.委托收款結(jié)算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。圖2-7委托收款結(jié)算的結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 7.托收承付結(jié)算托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。圖2-8托收承付結(jié)算的結(jié)算程序序第一節(jié) 貨幣資金 8.信用卡根據(jù)中國銀監(jiān)會2011年第2號商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法的規(guī)定，信用卡是

34、指記錄持卡人賬戶相關(guān)信息，具備銀行授信額度和透支功能，并為持卡人提供相關(guān)銀行服務(wù)的各類介質(zhì)。圖2-9信用卡結(jié)算程序第一節(jié) 貨幣資金 9.信用證信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證送交銀行，根據(jù)退回的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知后，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。此外，目前中小企業(yè)還廣泛使用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，零售業(yè)、服務(wù)業(yè)普遍使用支付寶、微信轉(zhuǎn)賬等結(jié)算方式。第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（三）銀行存款的核算1.

35、銀行存款收支的憑證及其審核3.銀行存款的總分類核算2.銀行存款的序時核算第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（三）銀行存款的核算【例2-9】某小企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款為60 000元，增值稅稅額為7 800元，收到購貨單位的一張轉(zhuǎn)賬支票67 800元，送存銀行。根據(jù)銀行進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制銀行存款的收款憑證，其會計分錄如下：借：銀行存款67 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7 800第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（三）銀行存款的核算【例2-10】小企業(yè)購買材料，貨款為40 000元，增值稅稅額為5 200元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，根據(jù)支票存根及發(fā)票等憑證編制銀行存款的付款憑證

36、，編制會計分錄如下：借：材料采購40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 200 貸：銀行存款45 200第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（四）銀行存款的清查企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項有以下四種情況：01020304銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬第一節(jié) 貨幣資金 二、銀行存款（四）銀行存款的清查【例2-11】甲企業(yè)208年5月31日銀行存款日記賬的余額803 000元，銀行對賬單的余額為791 000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：(1)5月8日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張50 000元，

37、填制進(jìn)賬單，送存銀行后登記入賬，而銀行尚未收妥款項未入賬。(2)5月10日，企業(yè)購進(jìn)材料開出轉(zhuǎn)賬支票一張15 000元，并登記入賬，而銀行尚未支付款項未入賬。(3)5月12日，銀行代企業(yè)收到購貨方匯來的貨款28 000元，并登記入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知而未入賬。(4)5月15日，銀行代企業(yè)支付電費5 000元，并登記入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知而未入賬。第一節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金(一)銀行匯票存款的核算AB(二)銀行本票存款的核算C(三)信用卡存款的核算E(五)外埠存款的核算其他貨幣資金D(四)信用證保證金存款的核算2011-72 資產(chǎn)短期投資Accounting basisCha

38、pter 2小企業(yè)會計實務(wù)（第四版） 完整版PPT課件2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投資2011-72011-7本章主要闡述了貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡單介紹了短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點是中小企業(yè)日?；顒?如款項收付、采購材料等)和會計崗位(如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點。內(nèi)容提要第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的初始計量【例2-13】208年3月

39、1日，甲公司按6.5元的價格購入乙公司股票10 000股，劃分為短期投資，支付交易費用1 000元。借：短期投資乙公司股票66 000貸：銀行存款66 000【例2-14】假設(shè)【例2-13】中6.5元的價格中含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元。借：短期投資乙公司股票64 000應(yīng)收股利2 000貸：銀行存款 66 000208年4月10日收到現(xiàn)金股利2 000元：借：銀行存款2 000貸：應(yīng)收股利 2 000第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的初始計量【例2-15】208年1月1日，甲公司從二級市場支付價款102 500元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 500元)購入乙公司發(fā)行的債券，另支付交易費

40、用3 000元。該債券于208年1月1日發(fā)行，面值100 000元，期限5年，票面利率5%，每半年付息一次。借：短期投資乙公司債券103 000應(yīng)收利息2 500貸：銀行存款105 500假設(shè)208年1月10日收到利息：借：銀行存款2 500貸：應(yīng)收利息2 500第二節(jié) 短期投資 二、短期投資持有期間收益的確認(rèn)【例2-16】接【例2-13】資料，208年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，并于4月10日發(fā)放。(1)208年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利3 000貸：投資收益3 000(2)208年4月10日，甲公司收到派發(fā)的現(xiàn)金股利：借：銀行存款3 000貸：應(yīng)收股

41、利3 000【例2-17】接【例2-15】資料，208年6月30日，確認(rèn)利息收入。借：應(yīng)收利息2 500貸：投資收益2 500第二節(jié) 短期投資 三、出售短期投資【例2-18】接【例2-13】資料，208年5月20日，甲公司以每股7.1元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款71 000貸：短期投資乙公司股票66 000投資收益5 000【例2-19】接【例2-17】資料，208年7月5日，將乙公司全部債券予以出售，取得價款106 000元(含計提的半年利息2 500元)。借：銀行存款106 000貸：短期投資乙公司債券103 000應(yīng)收利息2 500投資收益5002 資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項Acc

42、ounting basisChapter 2小企業(yè)會計實務(wù)（第四版） 完整版PPT課件2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投資2011-72011-7本章主要闡述了貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡單介紹了短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點是中小企業(yè)日常活動(如款項收付、采購材料等)和會計崗位(如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點。內(nèi)容提要 一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1

43、.應(yīng)收票據(jù)的概念：應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料)、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述2.票據(jù)到期日的確定：第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(1)按票據(jù)指定日期確定，即在票據(jù)上具體指定某年某月某日為到期日。(2)按月份確定，即按照票據(jù)上注明的月份數(shù)計算，到期日為與出票日相對應(yīng)的日期。(3)按日數(shù)定期。 一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述3.票據(jù)利息的計算：帶息票據(jù)到期、年末均涉及利息的計算。其計算公式如下：票據(jù)應(yīng)計利息=票面金額票面利率期限票面利率一般指年利率，期限指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，票據(jù)

44、期限是用月或日表示。計算票據(jù)利息時應(yīng)將年利率與期限的口徑統(tǒng)一，將年利率換算為月利率或日利率。如期限以月表示的，則用年利率除以12個月；如期限以日表示的，則用年利率除以360天。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-20】甲企業(yè)向振興公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為60 000元，增值稅稅額為7 800元。收到振興公司開出、承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為67 800元，期限為3個月。其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)67 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7 800商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目

45、。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，企業(yè)應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-21】接【例2-20】，假設(shè)3個月后商業(yè)承兌匯票到期，甲企業(yè)委托銀行收款，收到銀行收款通知，金額為67 800元。借：銀行存款67 800 貸：應(yīng)收票據(jù)67 800假設(shè)該匯票到期，振興公司無力償還票款，則甲企業(yè)的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款67 800 貸：應(yīng)收票據(jù)67 800 一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-22】甲企業(yè)將持有的商業(yè)匯票50 000元背書轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以取得生產(chǎn)經(jīng)營用材料，材料的價款為40 000元

46、，增值稅進(jìn)項稅額為接【例2-20】，假設(shè)3個月后商業(yè)承兌匯票到期，甲企業(yè)委托銀行收款，收到銀行收款通知，金額為67 800元。借：銀行存款67 800 貸：應(yīng)收票據(jù)67 800假設(shè)該匯票到期，振興公司無力償還票款，則甲企業(yè)的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款67 800 貸：應(yīng)收票據(jù)67 800 一、應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。其計算公式如下：貼現(xiàn)利息=票面金額貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)金額=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)利息公式中的貼

47、現(xiàn)利率一般為年利率，貼現(xiàn)期限是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的前一日為止的天數(shù)。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-23】甲公司208年3月1日收到的一張面值為60 000元、期限為90天的商業(yè)承兌匯票，當(dāng)年4月5日向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。貼現(xiàn)利息=60 00012%36055=1 100(元)貼現(xiàn)金額=60 000-1 100=58 900(元)借：銀行存款58 900財務(wù)費用1 100貸：短期借款60 000 二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨

48、單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按交易日實際發(fā)生額計價入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位代墊的運雜費。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬【例2-24】東北公司賒銷給華北公司一批商品，貨款為40 000元，增值稅稅額為5 200元，代墊運雜費900元。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款46 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 200銀行存款900收回貨款時：借：銀行存款46 100 貸：應(yīng)收賬款46 100 第三節(jié) 應(yīng)收及

49、預(yù)付款項2.在有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬【例2-25】向H公司銷售商品，貨已發(fā)出，貨款為100 000元，由于是成批銷售，給H公司10%的商業(yè)折扣，適用東北公司賒銷給華北公司一批商品，貨款為40 000元，增值稅稅額為5 200元，代墊運雜費900元。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款46 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 200銀行存款900收回貨款時：借：銀行存款46 100 貸：應(yīng)收賬款46 1003.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算【例2-26】向G公司銷售商品，貨

50、已發(fā)出，貨款為80 000元，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，適用的增值稅稅率為13%。假設(shè)計算折扣時不考慮增值稅。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款90 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 400假設(shè)G公司于10天內(nèi)付款，按銷售收入的2%享受1 600元（80 0002%）的現(xiàn)金折扣，實際收款88 800元。借：銀行存款88 800 財務(wù)費用1 600 貸：應(yīng)收賬款90 400假設(shè)G公司于20天內(nèi)付款，按銷售收入的1%享受800元（80 0001%）的現(xiàn)金折扣，實際收款89 600元。借：銀行存款89 600 財務(wù)費用800 貸：應(yīng)收賬款9

51、0 400假設(shè)G公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。借：銀行存款90 400 貸：應(yīng)收賬款90 400 三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是小企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金，小企業(yè)有權(quán)要求供貨方及時按照合同供應(yīng)商品。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 三、預(yù)付賬款第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-27】東北公司向X公司采購材料，貨款總額為200 000元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的60%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。東北公司相關(guān)的會計分錄如下：(1)預(yù)付60%的貨款時：借：預(yù)付賬款120 000貸：銀行存款120 000(2)收到X公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，發(fā)票記載的貨款為20

52、0 000元，增值稅稅額為26 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付所欠款項106 000元。借：原材料200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 26 000貸：預(yù)付賬款226 000借：預(yù)付賬款106 000貸：銀行存款106 000 四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；(2)應(yīng)收的出租包裝物租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；(4)備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金；(5)

53、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 四、其他應(yīng)收款第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-28】某小企業(yè)以銀行存款代職工宋強(qiáng)墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費600元。借：其他應(yīng)收款宋強(qiáng)600貸：銀行存款 600從宋強(qiáng)工資中扣回墊付的住院醫(yī)藥費時：借：應(yīng)付職工薪酬600貸：其他應(yīng)收款宋強(qiáng)600 四、其他應(yīng)收款第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-29】某小企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金1 000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金1 000貸：銀行存款 1 000包裝物按期退回，收回出租方退還的押金時：借：銀行存款1 000貸：其他應(yīng)收款存出保證金1 0

54、00 五、壞賬及其核算壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； (4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； (6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 五、壞賬及其核算第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-30】某小企業(yè)

55、有一筆應(yīng)收賬款50 000元，因債務(wù)人乙企業(yè)逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷該筆應(yīng)收款。借：營業(yè)外支出50 000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)50 000應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)當(dāng)及時入賬。收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2 資產(chǎn)存貨Accounting basisChapter 2小企業(yè)會計實務(wù)（第四版） 完整版PPT課件2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投資2011-72011-7本章主要闡述了貨幣

56、資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡單介紹了短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點是中小企業(yè)日?；顒?如款項收付、采購材料等)和會計崗位(如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點。內(nèi)容提要 一、存貨概述（一）存貨的概念存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括

57、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。第四節(jié) 存貨 一、存貨概述（二）存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第四節(jié) 存貨A1.外購的存貨B2.通過進(jìn)一步加工取得的存貨C3.委托加工存貨D4.其他方式取得的存貨E5.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn) 一、存貨概述（三）存貨發(fā)出的計價方法第四節(jié) 存貨4.個別計價法1.先進(jìn)先出法2.月末一次加權(quán)平均法3.移動加權(quán)平均法計價方法 二、按實際成本計價的材料收發(fā)核算（一）材料的收發(fā)憑證1.入庫憑證第四節(jié) 存貨圖2-10收入材料內(nèi)部流程示意圖 二、按實際成本計

58、價的材料收發(fā)核算（一）材料的收發(fā)憑證2.出庫憑證第四節(jié) 存貨圖2-11 領(lǐng)用材料內(nèi)部流程示意圖 二、按實際成本計價的材料收發(fā)核算（二）材料的明細(xì)分類核算材料的明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。企業(yè)可以采用“兩套賬”或“一套賬”的方式，進(jìn)行材料的明細(xì)分類核算。材料明細(xì)賬采用數(shù)量金額式明細(xì)賬，由財會部門按材料品種、規(guī)格設(shè)置，采用收入、發(fā)出、結(jié)存三欄式。第四節(jié) 存貨 二、按實際成本計價的材料收發(fā)核算（三）材料的總分類核算第四節(jié) 存貨1.科目的設(shè)置A2.外購材料的核算B3.發(fā)出材料的核算C 三、按計劃成本計價的材料收發(fā)核算第四節(jié) 存貨(一)按計劃成本計價的材料明細(xì)分類核算A(二)按計劃成本

59、計價的材料總分類核算B 四、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容內(nèi)容：周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。分類：企業(yè)的低值易耗品品種繁多，為了便于加強(qiáng)管理和核算，一般可按其用途分為以下幾類：第四節(jié) 存貨一般工具替換設(shè)備勞動保護(hù)用品其他專用工具管理用具包裝容器 四、周轉(zhuǎn)材料的核算（二）周轉(zhuǎn)材料的具體核算1.生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施工”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。2.隨同產(chǎn)品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本，借記“銷售費用”科目，貸記

60、“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。3.出租、出借包裝物為了督促購貨企業(yè)能按期歸還包裝物，小企業(yè)在出借、出租包裝物時，一般要收取押金，收取的押金記入“其他應(yīng)付款存入保證金”科目。如客戶逾期未歸還包裝物，應(yīng)按規(guī)定沒收其押金并計算交納增值稅，沒收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的金額記入“營業(yè)外收入”科目。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 第四節(jié) 存貨 五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。第四節(jié) 存貨 五、委托加工物資第四節(jié)