企業(yè)內(nèi)部控制（第四版）第01章 企業(yè)內(nèi)部控制理論

1、目錄第一章企業(yè)內(nèi)部控制理論第二章我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀第三章風(fēng)險(xiǎn)管理理論第四章企業(yè)管理層面的內(nèi)部控制第五章貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第六章籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第七章采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第八章資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第九章銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十章投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十一章?lián)I(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十二章工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十三章內(nèi)部控制自我評價(jià)第十四章內(nèi)部控制審計(jì)第一章企業(yè)內(nèi)部控制理論P(yáng)ART ONE學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制概念的演進(jìn)及發(fā)展動(dòng)因，理解內(nèi)部控制的目標(biāo)及要素內(nèi)容，了解內(nèi)部控制的方式及局限性，掌握內(nèi)部控制建立的原則，能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論對內(nèi)部控制案例進(jìn)行分析。01第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的演進(jìn)稅收

2、概述企業(yè)內(nèi)部控制是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。到了20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，為防范和揭露錯(cuò)誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的方法，形成了內(nèi)部控制制度。公元前3000多年以前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟(jì)生活中得以運(yùn)用。經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念，于20世紀(jì)初在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國首次被提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。我國的內(nèi)部控制規(guī)范對內(nèi)部控制的相關(guān)定義和理解也是借鑒了美國的內(nèi)部控制理念，因此，本節(jié)將以美國內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展闡述

3、內(nèi)部控制理論的演變。具體來說，內(nèi)部控制概念的演變經(jīng)歷了大致五個(gè)發(fā)展階段：0102030405內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制整合框架階段風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段02第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的動(dòng)因稅收概述內(nèi)部控制存在于幾千年的歷史陳跡之中，之所以在近幾十年里發(fā)展如此迅速，影響如此廣泛，是有著深刻的經(jīng)濟(jì)和社會背景的。DCBA二、股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制三、外部審計(jì)的發(fā)展推動(dòng)了現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展四、政府對內(nèi)部控制的推動(dòng)一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求促進(jìn)了現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展03第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的方式與局限性稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制的方式一企業(yè)內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的組織管理制度

4、，已經(jīng)被不少經(jīng)營管理比較出色的企業(yè)所采用，企業(yè)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括以下幾種主要方式：A為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法等有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)編制、對外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告C為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)合同管理，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國合同法等有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合同管理。所謂合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。（三）合同管理B為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，根據(jù)有關(guān)法律法

5、規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理。所謂全面預(yù)算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。（二）全面預(yù)算管理D為了促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素的影響，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)實(shí)施信息系統(tǒng)管理。所謂信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。（四）信息系統(tǒng)管理稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制的局限性二內(nèi)部控制制度為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)符合計(jì)劃與規(guī)則的要求提供了重要保證。然而，內(nèi)部控制并非絕對有效，內(nèi)部控制無論設(shè)計(jì)與運(yùn)行得多么完善，都無法消除其本身所固有的局限性。內(nèi)部控制

6、固有的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：A成本收益制約B串通舞弊C人為錯(cuò)誤D管理越權(quán)E經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化04第四節(jié)內(nèi)部控制建立的原則稅收概述原則通常是指觀察問題、解決問題的準(zhǔn)繩。內(nèi)部控制原則則是指對建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制原則回答為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)地建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的問題。沒有正確的原則指導(dǎo)，就不可能設(shè)計(jì)出科學(xué)的內(nèi)部控制制度。稅收概述有效的內(nèi)部控制制度通常應(yīng)遵循以下一些原則：合規(guī)與合法性原則全面控制原則相互制約原則適用性原則有效性原則成本收益原則目標(biāo)性原則123456705第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)稅收概述內(nèi)部控制從產(chǎn)生至今，在世界各國無論政府、企事業(yè)

7、單位、手工操作的會計(jì)單位、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作會計(jì)的單位，還是其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，均有廣泛的應(yīng)用價(jià)值，因?yàn)樗哂锌茖W(xué)的理論依據(jù)。它是在控制論、信息論和系統(tǒng)論的理論基礎(chǔ)上建立起來的，并依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制的基本方式進(jìn)行的一種科學(xué)合理的管理工具。稅收概述控制論一控制論是20世紀(jì)40年代出現(xiàn)的一門新型的綜合學(xué)科，它的創(chuàng)始人是美國學(xué)者維納，其代表作是1948年出版的控制論及1950年出版的人有人的用處?？刂普撌且婚T研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)。所謂耦合，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的體系或運(yùn)動(dòng)形式之間，通過各種相互作用而彼此影響以至聯(lián)合起來的現(xiàn)象。由于生物體、社會系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)及思維領(lǐng)域等都是由耦合元

8、素組成的，因此應(yīng)用于技術(shù)自動(dòng)調(diào)節(jié)和控制的理論方法，在某種情況下也適用于研究社會經(jīng)濟(jì)過程。用當(dāng)代控制論的方法分析研究經(jīng)濟(jì)過程的學(xué)科稱為經(jīng)濟(jì)控制論。稅收概述控制論一內(nèi)部控制是以控制論和經(jīng)濟(jì)控制論的科學(xué)方法分析研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮管理功能，如何對管理過程進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施主要依據(jù)以下理論和方法：控制論是一門研究耦合運(yùn)行系統(tǒng)控制和管理的科學(xué)。只要是耦合運(yùn)行系統(tǒng)都存在相似性，控制論研究所有系統(tǒng)的一般規(guī)律和原理。（1）自檢系統(tǒng)控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，它根據(jù)內(nèi)外部的種種變化進(jìn)行調(diào)整，不斷克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)保持某種特定的狀態(tài)。（2）調(diào)節(jié)與

9、控制稅收概述信息論二信息論產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末，它的主要?jiǎng)?chuàng)立者是美國的數(shù)學(xué)家申農(nóng)（G.EShannon）和控制論的創(chuàng)始人維納。最初，信息論僅局限于通信領(lǐng)域，是一門應(yīng)用概率論和數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法研究信息處理和信息傳遞的科學(xué)。它的基本內(nèi)容是研究信源、信箱、信道及編碼問題。后來，信息論作為控制論的基礎(chǔ)，它研究的是通信和控制系統(tǒng)中普遍存在的信息傳遞的共同規(guī)律，同時(shí)研究如何提高信息傳輸系統(tǒng)的有效性和可靠性的通信理論。隨著現(xiàn)代科學(xué)的綜合化、整體化趨勢，信息概念及其方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出通信領(lǐng)域，已經(jīng)推廣和應(yīng)用于其他學(xué)科，如生物學(xué)、醫(yī)學(xué)、仿生學(xué)、語言學(xué)、管理科學(xué)等，從而使局限于通信領(lǐng)域的信息理論，發(fā)展成廣義信息論信息科

10、學(xué)。稅收概述信息論二信息在內(nèi)部控制中的作用在于：（1）信息是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)。（2）管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運(yùn)行的必要條件。（3）信息是決策的基礎(chǔ)。稅收概述系統(tǒng)論三系統(tǒng)論的主要?jiǎng)?chuàng)立者是美籍奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲（L.V.Bertalanffy），他于1945年發(fā)表了題為關(guān)于一般系統(tǒng)論的論文，宣告了這門學(xué)科的誕生。經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，系統(tǒng)論已經(jīng)蜚聲世界，并在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)群中獨(dú)樹一幟。它不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人類帶來了新的思想觀念，并引起了管理方式的巨大變化。系統(tǒng)論的創(chuàng)立者貝塔朗菲把系統(tǒng)確定為：“處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系的各組成部分（要素）的總體（集合

11、）?！睆倪@個(gè)定義可以看出，一個(gè)具體的系統(tǒng)必須具備三個(gè)條件：一是系統(tǒng)必須由兩個(gè)以上的要素（元素、部分或環(huán)節(jié)）組成；二是系統(tǒng)的要素和要素、要素與整體、整體與環(huán)境之間相互作用和相互聯(lián)系；三是系統(tǒng)整體具有確定的功能。這三個(gè)條件缺一不可，否則就不能構(gòu)成一個(gè)具體的系統(tǒng)。稅收概述系統(tǒng)論三根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，可以把現(xiàn)代企業(yè)看成是一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干個(gè)要素組成的系統(tǒng)。而內(nèi)部控制是企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，即企業(yè)管理中專門發(fā)揮控制職能的子系統(tǒng)。一般來說，凡是由兩個(gè)或兩個(gè)以上要素組成并具有一定結(jié)構(gòu)和功能的整體都可看成是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制也不例外。稅收概述系統(tǒng)論三內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)主要具有以下特點(diǎn)：

12、050601020304整體性相關(guān)性目的性層次性環(huán)境適應(yīng)性動(dòng)態(tài)性06第六節(jié)案例與思考稅收概述案例一安然事件安然1985年由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯雷，他既是安然的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是創(chuàng)造安然神話并在后來導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。從1990年到2000年的10年間，安然的銷售收入從59億美元上升到1 008億美元，凈利潤從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評級機(jī)構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象。2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元，同年，安然名列財(cái)富雜志“美國50

13、0強(qiáng)”中的第七位，它一直是美國乃至世界最大的能源交易商。在其最輝煌的年代，安然掌控著美國20%的電能、天然氣交易。安然不僅是天然氣、電力行業(yè)的巨擘，而且還是涉足電信、投資、紙業(yè)、木材和保險(xiǎn)業(yè)的大戶。稅收概述在破產(chǎn)前，安然營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)總額高達(dá)620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運(yùn)輸以及金融交易，連續(xù)四年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。然而，這個(gè)能源帝國的倒塌卻源于一位投資者吉姆切歐斯的質(zhì)疑。2001年，吉姆切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢

14、，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，而安然的首席執(zhí)行官卻一直在拋出手中的安然股票，同時(shí)不斷宣稱安然的股票會從當(dāng)時(shí)的70美元左右升至126美元。但是按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。到了2001年8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致其股價(jià)下跌。稅收概述案例二薩班斯法案及美國證券交易委員會對內(nèi)部控制的要求美國企業(yè)界普遍認(rèn)為，薩班斯法案是自20世紀(jì)30年美國首次代通過證券法案以來，對美國商界和會計(jì)界影響最為巨大的一項(xiàng)立法。薩班斯法案完善了現(xiàn)行美國法規(guī)在處理虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假財(cái)務(wù)審計(jì)，銷毀財(cái)務(wù)證據(jù)等方面的規(guī)定。1.薩班斯法案的主要條款薩班斯法案共11章，其中第17章主要涉及對會計(jì)職：業(yè)及公司行為的監(jiān)管，第811章主要涉及如何界定和追究公司白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，主要包括以下內(nèi)容：1）成立監(jiān)察委員會，加強(qiáng)監(jiān)管2）要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性3）要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任4）要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)5）加重了違法行為的處罰措施6）增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化SEC的