企業(yè)內(nèi)部控制（第四版）第04章 企業(yè)管理層面的內(nèi)部控制

1、第四章企業(yè)管理層面的內(nèi)部控制PART FOUR學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)管理層面內(nèi)部控制的內(nèi)容，熟知企業(yè)各管理層面所具有的風(fēng)險(xiǎn)，掌握管理層面內(nèi)部控制的建立的內(nèi)容，能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論對(duì)管理層面內(nèi)部控制案例進(jìn)行分析。01第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制稅收概述為了促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。所謂發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)

2、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張甚至經(jīng)營(yíng)失敗。發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。稅收概述發(fā)展戰(zhàn)略的制定一企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)

3、展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)和議事規(guī)則，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開(kāi)程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出規(guī)定，確保議事過(guò)程規(guī)范透明、決策程序科學(xué)民主。戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門(mén)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；必要時(shí)，可借助中介機(jī)構(gòu)和外部專(zhuān)家的力量 ，為其履行職責(zé)提供專(zhuān)業(yè)咨詢意見(jiàn)。稅收概述發(fā)展戰(zhàn)略的制定一戰(zhàn)略委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其任職資格和選任程序應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重

4、大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。稅收概述發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施二企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)，完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。全面預(yù)算是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法。全面預(yù)算通過(guò)合理分配企業(yè)人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合，以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，并預(yù)測(cè)資金需求、利潤(rùn)和期末財(cái)務(wù)狀況等。稅收概述發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施

5、二全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有部門(mén)及主要人員，包括總公司所有的業(yè)務(wù)部門(mén)與職能部門(mén)，以及所有子公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一種正式、量化的表述形式。在遵循企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下概括了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的可行步驟。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過(guò)內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

6、權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。02第二節(jié)企業(yè)人力資源管理層面的內(nèi)部控制稅收概述為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)人力資源建設(shè)，充分發(fā)揮人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用，企業(yè)應(yīng)實(shí)施人力資源管理。所謂人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而任用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工。企業(yè)的人力資源是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。人力資源管理的理念之一就是將企業(yè)員工視為一種非常重要的資源，是企業(yè)價(jià)值的重要體現(xiàn)。人力資源政策就是將這些資源加以有效地開(kāi)發(fā)利用，使之成為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要推動(dòng)力。稅收概述企業(yè)人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：1234人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以

7、實(shí)現(xiàn)。（1）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄露。（2）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。（3）稅收概述人力資源的開(kāi)發(fā)一企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)的根本目的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。通過(guò)對(duì)科技人員的開(kāi)發(fā)增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的能力，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的開(kāi)發(fā)增強(qiáng)企業(yè)的反應(yīng)能力、組織管理能力和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)工人的開(kāi)發(fā)增強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)制造能力和連帶服務(wù)能力，通過(guò)各方面能力的整合，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收概述人力資源的使用二企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各

8、級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。行為期望理論認(rèn)為：人們采取某種行為方式是因?yàn)槿藗兿嘈胚@種方式將產(chǎn)生他們期望的回報(bào)。因此，在一個(gè)組織里，如果想讓核心員工為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建和提高而更加努力工作，就必須要建立能激發(fā)他們積極性和創(chuàng)造性的有效激勵(lì)機(jī)制。03第三節(jié)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任層面的內(nèi)部控制稅收概述為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任。最早提出“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一概念的是英國(guó)學(xué)者Sheldon（1924），他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)滿足人類(lèi)需求的責(zé)任，主張企業(yè)的經(jīng)營(yíng)應(yīng)促進(jìn)社會(huì)利益。但一般認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研

9、究始于20世紀(jì)50年代，其標(biāo)志是1953年Bowen出版的商人的社會(huì)責(zé)任一書(shū)。書(shū)中指出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)依從社會(huì)的目標(biāo)與價(jià)值觀，趨近并遵循相關(guān)政策，并進(jìn)而進(jìn)行決策、采取具體行動(dòng)的義務(wù)。Carroll（1999）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任乃社會(huì)寄希望于企業(yè)履行之義務(wù)，社會(huì)不僅要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)上的使命，而且期望其能夠遵法度、重倫理、行公益。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引所定義的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行社會(huì)責(zé)任方面的下列風(fēng)險(xiǎn)：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，

10、可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損甚至破產(chǎn)。環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁甚至停業(yè)。促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。稅收概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門(mén)和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會(huì)

11、提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)，接受社會(huì)監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開(kāi)發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，貫徹人力資源政策，保護(hù)員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任。一安全生產(chǎn)二產(chǎn)品質(zhì)量三環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約四促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)04第四節(jié)企業(yè)文化建設(shè)層面的內(nèi)部控制稅收概述為了發(fā)揮企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)。所謂企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。文化作為一組通過(guò)教育和模仿而繼承下來(lái)的行為習(xí)慣，對(duì)各種制度安排的成本產(chǎn)生影響。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家在研究正式制度的同時(shí)，并沒(méi)有忽視意識(shí)形態(tài)、倫理道德、文化傳統(tǒng)等非正式制度因素的影響。在諾斯等人看來(lái)，文化作為秩序的倫理基礎(chǔ)，是一種“意識(shí)形態(tài)”，不僅是減少經(jīng)濟(jì)秩序交易費(fèi)用的重要制度基礎(chǔ)，更重要的是它對(duì)經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)新和進(jìn)取精神的推動(dòng)，具有可與產(chǎn)權(quán)界定匹敵的巨大作用，可以提供選擇性經(jīng)濟(jì)動(dòng)力激勵(lì)等方面的產(chǎn)出，