版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、泓域/亮丙瑞林微球公司治理規(guī)劃亮丙瑞林微球公司治理規(guī)劃xxx(集團(tuán))有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112378599 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112378599 h 4 HYPERLINK l _Toc112378600 二、 技術(shù)革新推動(dòng)微球市場發(fā)展 PAGEREF _Toc112378600 h 4 HYPERLINK l _Toc112378601 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc112378601 h 5 HYPERLINK l _Toc112378602 四、 家族治理模式的產(chǎn)生 PAGEREF _Toc1
2、12378602 h 6 HYPERLINK l _Toc112378603 五、 家族治理模式的評價(jià) PAGEREF _Toc112378603 h 8 HYPERLINK l _Toc112378604 六、 公司治理與公司管理的關(guān)系 PAGEREF _Toc112378604 h 10 HYPERLINK l _Toc112378605 七、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc112378605 h 12 HYPERLINK l _Toc112378606 八、 評價(jià)控制缺陷與報(bào)告 PAGEREF _Toc112378606 h 15 HYPERLINK l _Toc11237
3、8607 九、 審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施 PAGEREF _Toc112378607 h 19 HYPERLINK l _Toc112378608 十、 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 PAGEREF _Toc112378608 h 23 HYPERLINK l _Toc112378609 十一、 內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施 PAGEREF _Toc112378609 h 25 HYPERLINK l _Toc112378610 十二、 內(nèi)部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc112378610 h 36 HYPERLINK l _Toc112378611 十三、 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容 PAGEREF _Toc11237
4、8611 h 37 HYPERLINK l _Toc112378612 十四、 授權(quán)審批控制 PAGEREF _Toc112378612 h 43 HYPERLINK l _Toc112378613 十五、 合同控制 PAGEREF _Toc112378613 h 46 HYPERLINK l _Toc112378614 十六、 控制手段類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112378614 h 48 HYPERLINK l _Toc112378615 十七、 控制活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112378615 h 55 HYPERLINK l _Toc112378616 十八、
5、公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc112378616 h 70 HYPERLINK l _Toc112378617 十九、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _Toc112378617 h 73 HYPERLINK l _Toc112378618 二十、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc112378618 h 77 HYPERLINK l _Toc112378619 二十一、 公司治理的定義 PAGEREF _Toc112378619 h 79 HYPERLINK l _Toc112378620 二十二、 企業(yè)的演進(jìn) PAGEREF _Toc112378620
6、h 85 HYPERLINK l _Toc112378621 二十三、 公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因 PAGEREF _Toc112378621 h 90 HYPERLINK l _Toc112378622 二十四、 項(xiàng)目簡介 PAGEREF _Toc112378622 h 100 HYPERLINK l _Toc112378623 二十五、 公司基本情況 PAGEREF _Toc112378623 h 105 HYPERLINK l _Toc112378624 二十六、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc112378624 h 107 HYPERLINK l _Toc112378625 二十七、
7、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策 PAGEREF _Toc112378625 h 110 HYPERLINK l _Toc112378626 二十八、 組織機(jī)構(gòu)及人力資源配置 PAGEREF _Toc112378626 h 111 HYPERLINK l _Toc112378627 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc112378627 h 111 HYPERLINK l _Toc112378628 二十九、 SWOT分析 PAGEREF _Toc112378628 h 112 HYPERLINK l _Toc112378629 三十、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc112378629 h 123產(chǎn)業(yè)環(huán)
8、境分析全年地區(qū)生產(chǎn)總值增長xx%;地方一般公共預(yù)算收入xx億元,剔除新增減稅降費(fèi)因素,同口徑增長xx%;社會消費(fèi)品零售總額增長xx%;全體居民人均可支配收入xx元、增長xx%,其中城鎮(zhèn)和農(nóng)村常住居民人均可支配收入分別為xx元和xx元、增長xx%和xx%。xx個(gè)村脫貧出列,xx萬貧困人口脫貧,貧困發(fā)生率由xx%下降到xx%,脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)邁出了關(guān)鍵性步伐。今年是具有里程碑意義的一年,是全面建成小康社會和“十三五”規(guī)劃收官之年,做好今年工作意義重大、影響深遠(yuǎn)。當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好、長期向好的基本趨勢沒有改變,我區(qū)仍處于大有可為、大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。主要預(yù)期目標(biāo)是:地區(qū)生產(chǎn)總值增長xx%左右,地
9、方一般公共預(yù)算收入增長xx%以上,社會消費(fèi)品零售總額增長xx%左右,城鎮(zhèn)和農(nóng)村常住居民人均可支配收入分別增長xx%和xx%,居民消費(fèi)價(jià)格漲幅控制在xx%左右,城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率控制在xx%以內(nèi),萬元生產(chǎn)總值能耗下降xx%左右,主要污染物排放完成國家下達(dá)任務(wù)。技術(shù)革新推動(dòng)微球市場發(fā)展微球制備技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展,推動(dòng)微球行業(yè)進(jìn)步。常用的微球制備方法包括乳化揮發(fā)法、相分離法、霧噴干燥法、鹽析固化法等等。但早期的微球工藝存在物料損失、對微球粒徑控制較差、生產(chǎn)效率不高、包封率較低或者重現(xiàn)性較低等缺點(diǎn)。在藥物分子傳遞學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、細(xì)胞藥物化學(xué)等學(xué)科發(fā)展推動(dòng)下,微球制劑的技術(shù)路線也在持續(xù)革新,產(chǎn)品質(zhì)量持續(xù)提升。目前
10、,較新穎的微球制備技術(shù)包括復(fù)合微球、超臨界流體法、膜乳化技術(shù)等;在制備效率、包封率、批次間重復(fù)性、穩(wěn)定性等方面更優(yōu),解決熱敏性藥物和揮發(fā)性藥物等微球制備的困難。微球制備技術(shù)和工藝的不斷優(yōu)化與創(chuàng)新發(fā)展,有利于推動(dòng)微球制劑需求增長,帶動(dòng)整體微球市場規(guī)模的提升。微球行業(yè)壁壘較高。根據(jù)火石創(chuàng)造,微球生產(chǎn)最大的壁壘是產(chǎn)業(yè)化控制。從原料端看,制備微球所用的聚乳酸(PLA)和聚乳酸-羥基乙酸共聚物(PLGA)等聚合物材料種類較少,國內(nèi)微球相關(guān)企業(yè)在原料上依賴進(jìn)口。從設(shè)備端看,微球制劑的生產(chǎn)設(shè)備需要定制,費(fèi)用相對較高。從技術(shù)上看,不同藥物適用的微球制備技術(shù)不一,各種參數(shù)調(diào)試過程繁雜,因此微球制劑較難實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化
11、線性放大。必要性分析1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè),公司已建立良好的品牌形象和較高的市場知名度,產(chǎn)品銷售形勢良好,產(chǎn)銷率超過 100%。預(yù)計(jì)未來幾年公司的銷售規(guī)模仍將保持快速增長。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展,公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長的市場需求。公司通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段,不斷挖掘產(chǎn)能潛力,但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問題。通過本次項(xiàng)目的建設(shè),公司將有效克服產(chǎn)能不足對公司發(fā)展的制約,為公司把握市場機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的需要隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級,公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)化升級。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場開發(fā)為驅(qū)動(dòng),不斷研發(fā)新產(chǎn)品,提升
12、產(chǎn)品精密化程度,將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn),提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性,契合關(guān)鍵零部件國產(chǎn)化的需求,才能在與國外企業(yè)的競爭中獲得優(yōu)勢,保持公司在領(lǐng)域的國內(nèi)領(lǐng)先地位。家族治理模式的產(chǎn)生理論界對于家族企業(yè)還沒有準(zhǔn)確定義。錢德勒定義為:企業(yè)創(chuàng)始者及其最親密的合伙人和家族掌管大部分股權(quán),他們與經(jīng)理人員維持緊密的私人關(guān)系,且保留高層管理者主要的決策權(quán),特別是在有關(guān)財(cái)務(wù)政策、資源分配和高層人員選擇方面。哈佛大學(xué)教授唐納利認(rèn)為,家族企業(yè)是指同一家族至少有兩代參與這家公司的經(jīng)營管理,并且兩代銜接的結(jié)果使公司政策和家族利益與目標(biāo)有相互影響的關(guān)系。席西民和趙增耀認(rèn)為,家族企業(yè)是以血緣關(guān)系為基本紐帶,以追
13、求家族利益為首要目標(biāo),以實(shí)際控制權(quán)為基本手段,以親情第一為首要原則以企業(yè)為組織形式的經(jīng)濟(jì)組織形式。家族企業(yè)作為世界上最具普遍意義的企業(yè)組織形態(tài),在世界經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位,在全世界企業(yè)中占65%80%,主要存在于東亞的韓國、新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、菲律賓、泰國等地區(qū),此模式也稱為東亞家族治理模式。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,隨著西方殖民體系的崩潰,東亞國家相繼擺脫了殖民統(tǒng)治,從20世紀(jì)50年代起紛紛走上了利用本國企業(yè)發(fā)展工業(yè)化的道路。由于缺乏成熟的資本市場,東亞各國沒有經(jīng)歷資本原始積累過程,用于創(chuàng)建和發(fā)展企業(yè)的資金多是家庭成員內(nèi)部積累而來。且部分企業(yè)發(fā)展歷史也是由家族企業(yè)向公眾企業(yè)發(fā)展的歷
14、史,而東亞地區(qū)公司主要是在第二次世界大戰(zhàn)以后創(chuàng)立的,其發(fā)展只有幾十年歷史,因此以家族控制模式為主是企業(yè)發(fā)展到一定歷史階段的必然選擇。這些國家也深受儒學(xué)思想影響,儒學(xué)在體制上強(qiáng)調(diào)中央集權(quán)和等級有序;在教化上強(qiáng)調(diào)以德治為主;在人際關(guān)系上強(qiáng)調(diào)“忠孝一致”,強(qiáng)調(diào)家族血親的力量,以宗為本。這些思想在企業(yè)治理中也得到了體現(xiàn):在企業(yè)中注重家庭的凝聚力、家長制和集權(quán)統(tǒng)一,重視企業(yè)權(quán)力在血緣關(guān)系中的傳播,注重員工的家庭化、親善化管理,重視員工對企業(yè)的忠誠以及對長輩的孝順,強(qiáng)調(diào)秩序重于自由。在東亞地區(qū)華人占了居民總數(shù)的相當(dāng)部分,例如,在馬來西亞約占30%,在泰國約占12%,在越南約占2%。面對西方殖民主義者及土著
15、人的不公正對待,為了保守企業(yè)秘密維持企業(yè)發(fā)展,家族模式是最好的選擇。因此東亞地區(qū)的家族治理模式的產(chǎn)生有其經(jīng)濟(jì)、歷史、文化的必然性。 第二次世界大戰(zhàn)后,在美國的援助下,韓國實(shí)施了以輕工業(yè)替代戰(zhàn)略為核心的經(jīng)濟(jì)重建工作,私營家族企業(yè)進(jìn)入了創(chuàng)業(yè)期。原日本統(tǒng)治時(shí)期的公營企業(yè)和日本人的私人企業(yè),幾乎全部以較低的價(jià)格出售給了企業(yè)家、軍政人員和其他人員,許多家族企業(yè)因此而起家。隨著西方殖民體系的崩潰,外國資本逐步從東南亞國家退出,家族企業(yè)有了相對寬松的生存空間,通過購并、控股、參股形式,控制了過去被西方資本控制和壘斷的行業(yè),企業(yè)有了迅猛發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來,東亞家族企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)層次不斷提高,在越來越多
16、的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域薪露頭角,多元化經(jīng)營范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。許多大型家族企業(yè)開始采用跨國公司戰(zhàn)略,經(jīng)營業(yè)務(wù)的國際化程度不斷提高。這一時(shí)期,隨著國內(nèi)外合資、合作范圍的擴(kuò)大,上市公司數(shù)量的不斷增多,華人家族企業(yè)公開化和社會化程度的不斷提高,在家族成員仍然控制企業(yè)所有權(quán)的情況下,家族企業(yè)所有權(quán)出現(xiàn)了多元化格局:許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)開始向第二代或第三代傳遞,來自家族外的高級經(jīng)營管理專門人才開始大量進(jìn)入企業(yè),并占據(jù)了部分高層管理職位。家族治理模式的評價(jià)(一)家族治理模式的優(yōu)勢家族治理模式下大股東一般較為積極地參與公司的管理和決策,有利于管理者和所有者溝通協(xié)調(diào)。高度統(tǒng)一的所有權(quán)、控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)的家族治理結(jié)構(gòu),不僅使
17、公司利益和個(gè)人利益趨于同步,實(shí)現(xiàn)雙重激勵(lì)和約束機(jī)制,而且還大大降低了內(nèi)部的交易成本,可以最大限度地提高內(nèi)部管理的效率,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。(二)家族治理模式的弊端1、所有權(quán)控制過于集中,容易產(chǎn)生家族股東“剝削”小股東利益現(xiàn)象在所有權(quán)與控制權(quán)分離的現(xiàn)代公司中,控制者獲得的控制權(quán)達(dá)到一定臨界點(diǎn),就獲得全面控制權(quán),由于責(zé)任不對稱和激勵(lì)不兼容,控制者具有利用控制權(quán)獲取私人利益的激勵(lì),從而損害小股東利益。此外,家族模式下的公司治理缺乏透明度,為家族控股股東謀取私人利益創(chuàng)造了有利條件,損害小股東的利益。2、企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不能有效發(fā)揮首先,銀行無法發(fā)揮監(jiān)督作用,只是作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)企業(yè)或者政府控制下的貸款人
18、。其次,東亞國家及有關(guān)地區(qū)資本市場處于發(fā)展初期,具有流動(dòng)性低、交易不活躍、缺乏透明度、信息披露不充分的特點(diǎn),因此,家庭企業(yè)外部股東無法獲得準(zhǔn)確的信息來做出相應(yīng)的投資決定,保護(hù)自己的權(quán)益。3、家庭權(quán)力交接容易引起企業(yè)動(dòng)蕩一些家族企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者在把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)傳遞給第二代或第三代時(shí),由于承接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的第二代人缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識和管理才能而引發(fā)企業(yè)分裂、解散和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。如韓國國際財(cái)團(tuán)擁有20個(gè)系列公司的世界性大企業(yè)突然倒閉,究其原因,其中比較重要的是,按其涉及的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)營活動(dòng)的要求,國際財(cái)團(tuán)應(yīng)該由一批具有管理才能的高級經(jīng)營專家組成,但該財(cái)團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)核心卻是由缺乏管理才能的家族成員所組成。公司治理與公司管理
19、的關(guān)系公司治理關(guān)心的是“公司應(yīng)走向何方”,而公司管理關(guān)心的是“公司怎樣到達(dá)那里”。公司治理的核心是確定公司的目標(biāo)并保證決策的科學(xué)性,公司管理的核心是確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑。管理是運(yùn)營公司,治理是確保這種運(yùn)營處于正確的軌道。兩者都是針對同樣的終極目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)財(cái)富的有效創(chuàng)造,只是扮演的角色不同,公司治理通過建立權(quán)力制衡的機(jī)制而實(shí)現(xiàn)其機(jī)能,公司管理是對組織資源進(jìn)行有效整合以達(dá)成既定目標(biāo)。KennethDayton認(rèn)為,治理與管理是“一個(gè)硬幣的兩個(gè)面”,誰也不能脫離誰而存在。治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架,管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)。缺乏良好治理模式的公司,就像一座地基不牢固的大廈一
20、一沒有公司管理體系的暢通,單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖,缺乏實(shí)際的內(nèi)容??v觀管理理論的發(fā)展,從泰勒的科學(xué)管理思想、梅奧的人際關(guān)系理論、波特的競爭戰(zhàn)略研究到哈默的企業(yè)再造理論,企業(yè)管理理論與相應(yīng)的管理實(shí)踐范圍由小到大,由剛性的管理措施逐步發(fā)展到注重組織、個(gè)體行為的柔性管理理念,由企業(yè)的作業(yè)管理層次發(fā)展到從戰(zhàn)略到作業(yè)的全方位管理。早期的公司管理注重作業(yè)層,與公司治理幾乎是分割的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后,由于競爭的激烈,制訂戰(zhàn)略成為企業(yè)發(fā)展首要考慮的問題,公司管理的重心轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理,這一轉(zhuǎn)變使公司管理與公司治理開始有了共同的領(lǐng)域,并日益融合。戰(zhàn)略管理一般包括兩個(gè)部分,即戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施,其
21、過程又可分為提議、批準(zhǔn)、貫徹和監(jiān)督四個(gè)階段。戰(zhàn)略管理一般由總經(jīng)理提出戰(zhàn)略動(dòng)議,經(jīng)過董事會(股東大會)批準(zhǔn)認(rèn)可,然后再由總經(jīng)理組織分解、貫徹和實(shí)施,同時(shí)此過程又受到董事會等的監(jiān)督和控制。因此,戰(zhàn)略管理的參與者即是公司治理、公司管理中各個(gè)層次的集合體,治理層負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和監(jiān)督,管理層負(fù)責(zé)提議和實(shí)施。由此,公司治理與公司管理之間的連接點(diǎn)在于公司的戰(zhàn)略管理層次,特里克對兩者的關(guān)系做了形象的圖示分析。公司治理模式差異論根據(jù)新古典綜合學(xué)派的效率理論可知,不同的公司其治理機(jī)制的效率也是不同的。不同的經(jīng)濟(jì)任務(wù)、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然也將產(chǎn)生不同的公司治理結(jié)構(gòu),迄今為止,沒有任何一種公司治理模式被證明放之四海而皆準(zhǔn),那
22、么,這種公司治理模式之間的差異就必將存在著。幾種公司治理模式的產(chǎn)生都是與其具體的市場條件和政治、歷史因素密切聯(lián)系的。治理模式差異論認(rèn)為,由于經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同,致使世界上很難存在唯一最佳的公司治理模式。(一)歷史傳統(tǒng)哈佛大學(xué)教授盧西恩伯查克和馬克羅伊共同發(fā)現(xiàn)路徑依賴?yán)碚?,即一國的公司治理模式不可避免地受到先前存在的公司制治理結(jié)構(gòu)的影響,也不可避免地沿著先前的公司治理結(jié)構(gòu)的基本軌跡與方向發(fā)展,由此導(dǎo)致了各國在先前由于其不同的環(huán)境甚至是歷史條件而形成不同的公司治理模式。因?yàn)椋旱谝?,怎樣建立有效的公司治理模式通常是有章可循的;第二,現(xiàn)有的公司治理模式缺陷會隨著公
23、司運(yùn)營逐漸顯現(xiàn),但公司內(nèi)部既得利益者為了維護(hù)其自身利益,會阻止對公司治理模式進(jìn)行變革,維護(hù)其既得利益。由此可知,即使競爭效率的壓力和全球趨同化仍然存在,但公司治理結(jié)構(gòu)的不同不可能消失。(二)經(jīng)濟(jì)條件經(jīng)濟(jì)條件上,“外部控制型”的英美公司治理模式,主要依賴于完善的外部資本市場來對經(jīng)理層進(jìn)行有效的監(jiān)控,而“內(nèi)部控制型”的德日公司治理體制,則依賴于公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制作用的發(fā)揮。如果德國模式迎接敵意收購和股東導(dǎo)向型董事會,那么,德國就會出現(xiàn)既沒有勞工影響的董事會,也沒有契約和勞動(dòng)力市場的保護(hù)監(jiān)控機(jī)制,這樣的治理模式將會是不可想象的。在制度的選擇過程之中,國家利益以及政治選擇等因素都影響公司治理模式的選擇。
24、例如,美國政府對財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)施了較為充分的保護(hù),所以在美國就形成了外部治理的機(jī)制和市場導(dǎo)向型模式;而韓國政府對公司的監(jiān)管和對貸款的分配,則形成了家族導(dǎo)向型和政治管制型模式。經(jīng)濟(jì)條件上的巨大差異,導(dǎo)致各國在對公司治理體制上所做選擇的巨大差異。一國經(jīng)濟(jì)體制在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的規(guī)則依賴于并且反映該經(jīng)濟(jì)體制最初擁有的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)??傊?,各種治理模式的存在和發(fā)展在一定程度上體現(xiàn)了各國的特色和適應(yīng)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,雖然近年來,以英國、美國為代表的外部控制模式和以德國、日本為代表的內(nèi)部控制模式這兩種典型的模式都發(fā)生了顯著變化,呈現(xiàn)出一定程度上的趨同。但是,這種趨同僅僅是相對的,各種模式在變革的過程中都沒有
25、完全偏離各自原先的軌道。公司治理模式不會因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化而完全趨同。(三)政治影響哈佛大學(xué)教授馬克羅伊認(rèn)為政治因素的主導(dǎo)作用是造成各國公司治理模式差異性的主要成因。在強(qiáng)管理者,弱所有者:美國公司財(cái)務(wù)的政治根源中,他指出,政治影響產(chǎn)生了美國大中型公司的不緊密的股權(quán)模式。究其根本原因是美國政府本著政治利益,力主弱化金融資本的影響力,據(jù)此來束縛金融機(jī)構(gòu)的規(guī)模和經(jīng)營范圍。接下來羅伊教授又在公司治理中的政治決定因素這本書中接著提到,歐洲本土的治理結(jié)構(gòu)與美國公司不同,主要決定于是否存在“社會民主”的政治傳統(tǒng),個(gè)人本位和平民思想比較重。因此,分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)會凸顯其高效。在歐洲本土根深蒂固的民主傳統(tǒng)下,注重整體
26、利益,看重的是分配,如果出現(xiàn)雇員利益和股東權(quán)益相沖突時(shí),高層一般會向前者傾斜。所以,在政治社會民主前提下,大眾公司相較私人公司產(chǎn)生股東和管理層的代理成本的風(fēng)險(xiǎn)更大。這種風(fēng)險(xiǎn)的防范措施即是集中持股通過相對比較保密的會計(jì)制度直接對管理層進(jìn)行監(jiān)督,大股東能夠防范將公司資源應(yīng)用于其他利益相關(guān)者的壓力一一這也是歐洲本土缺少公共公司的原因所在。如若試圖對制度進(jìn)行改革,則必須至少考慮到兩個(gè)因素:一是新制度必須更加有效率;二是新制度的效率必須足以使制度轉(zhuǎn)型的收益大于成本。只有在保證新制度效率和新制度能夠取得更大收益的前提下,才能考慮制度的轉(zhuǎn)型,否則現(xiàn)有利益控制者就會拒絕這種轉(zhuǎn)型。因此,轉(zhuǎn)型必須在能夠產(chǎn)生相當(dāng)大
27、的利益的情況下才會發(fā)生。評價(jià)控制缺陷與報(bào)告(一)評價(jià)控制缺陷注冊會計(jì)師需要評價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來,是否構(gòu)成重大缺陷。但是,在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷情形有:(1)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;(2)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表;(3)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào);(4)企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于:控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性;因一個(gè)或多個(gè)
28、控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小??刂迫毕莸膰?yán)重程度與賬戶余額或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)無必然對應(yīng)關(guān)系,而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。評價(jià)控制缺陷時(shí),注冊會計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平,支持對財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評價(jià)。注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮并衡量定量和定性因素,同時(shí)要對整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄,尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且,對于“可能性”和“重大錯(cuò)報(bào)”的判斷,在評價(jià)控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中,注冊會計(jì)師需要給予明確的考量和陳述。(二)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告1、對內(nèi)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷,通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告,并視情況考慮
29、是否需要向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告;對于重大缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限,一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告,重大缺陷即時(shí)報(bào)告。2、對外報(bào)告我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第四條規(guī)定:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”
30、予以披露。內(nèi)部控制信息披露服務(wù)于投資者的權(quán)益保護(hù)以及投資者對企業(yè)投資回報(bào)的預(yù)期。財(cái)務(wù)報(bào)告之所以是投資決策的重要依據(jù),原因在于它有助于投資者評估企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性從而服務(wù)于投資決策。但是,依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)前景的預(yù)期能否成為現(xiàn)實(shí)、差異的波動(dòng)方向取決于對未來不確定因素的管控。內(nèi)部控制的有效性以及缺陷的嚴(yán)重程度決定著它管控未來風(fēng)險(xiǎn)的能力以及預(yù)期變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的可靠程度。對外披露內(nèi)控缺陷信息是企業(yè)必須承擔(dān)的義務(wù)。但是,無論從法律賦予管理層的義務(wù)層面講,還是受托者對委托者承擔(dān)的道義責(zé)任層面講,并不是所有的內(nèi)部控制缺陷都必須對外披露。對外披露的缺陷應(yīng)該是對投資者制定投資決策、修正以往投資
31、決策產(chǎn)生影響的缺陷信息。缺陷的披露實(shí)際上起風(fēng)險(xiǎn)提示的作用,只有較大可能偏離目標(biāo)且危害程度較嚴(yán)重的缺陷才有必要對外披露。3、注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)意見類型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。具體又可分為無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。(1)無保留審計(jì)意見。發(fā)表無保留審計(jì)意見必須同時(shí)符合兩個(gè)條件:企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求,在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制;注冊會計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過程未受到限制。(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存
32、在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請審計(jì)報(bào)告使用者注意的,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。(3)否定意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,除非審計(jì)范圍受到限制,否則應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。(4)無法表示意見。注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)
33、表意見。注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷做出詳細(xì)說明。審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施(一)審計(jì)工作計(jì)劃企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第六條的規(guī)定:注冊會計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第七條的規(guī)定:在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響:與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)、資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項(xiàng);企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度:與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的
34、因素對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),選擇擬測試的控制,確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行評估,判斷是否利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作,應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和
35、其他相關(guān)人員的工作而減輕。(二)審計(jì)工作實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引第十條規(guī)定:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn),選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行?!白陨隙隆钡姆椒ㄊ加谪?cái)務(wù)報(bào)表層次,以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始,然后注冊會計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。1、識別企業(yè)層面控制通過了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師可以識別出為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制,應(yīng)當(dāng)把
36、握重要性原則,至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾方面。(1)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。內(nèi)部環(huán)境,即控制環(huán)境,包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素,以及這些要素如何被納入企業(yè)業(yè)務(wù)流程:對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);對勝任能力的重視;治理層的參與程度:管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);6職權(quán)與責(zé)任的分配;人力資源政策與落實(shí)。(2)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。注冊會計(jì)師可以根據(jù)對企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估做出判斷,選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測試,并評價(jià)這些控制能否有效應(yīng)對管理層凌駕于控制之上
37、的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上,或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮企業(yè)如何糾正不正確的交易處理。(3)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和其他經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn),以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。注冊會計(jì)師在對企業(yè)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行了解和評估時(shí),考慮的主要因素可能包括:企業(yè)是否已建立并溝通其整體目標(biāo),并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃;是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程,包括識別風(fēng)險(xiǎn),估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性,評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施;是否已建立某種機(jī)制,識別和應(yīng)對可能對企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;會計(jì)部門是否建立了某種流程,以識別會計(jì)
38、準(zhǔn)則的重大變化;業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí),是否存在溝通渠道以通知會計(jì)部門;風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程,以識別經(jīng)營環(huán)境,包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。(4)對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng):對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易;在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序;與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目;信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況;企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程,包括做出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制可以確保管理層按照適當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)
39、則編制合理、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告并對外報(bào)告。(5)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)。企業(yè)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)可以在企業(yè)層面上實(shí)施,也可以在業(yè)務(wù)流程層面上實(shí)施,包括對運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng),以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對等。2、識別業(yè)務(wù)層面控制注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,結(jié)合企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況,重點(diǎn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。注冊會計(jì)師應(yīng)首先確定企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別,了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程,與重大賬戶及其相關(guān)
40、認(rèn)定相結(jié)合,在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定相應(yīng)的控制目標(biāo);然后根據(jù)確定的審計(jì)測試策略、計(jì)劃對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評估,對重要交易流程中設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識別;再通過執(zhí)行穿行測試,來證實(shí)對重要交易流程和相關(guān)控制的了解,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行;最后對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià),以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定1、內(nèi)部控制缺陷的分類對于內(nèi)部控制缺陷的分類,在第一節(jié)“內(nèi)部監(jiān)督”中已做相關(guān)闡述,這里不再贅述。需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ),結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià),由內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)
41、進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。對于按嚴(yán)重程度分類的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)和管理層應(yīng)當(dāng)合理確定相關(guān)目標(biāo)發(fā)生偏差的可容忍水平,從而對嚴(yán)重偏離的情形予以確定。2、內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改如果評價(jià)工作人員在實(shí)施測試中發(fā)現(xiàn)控制差異,應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷并評價(jià)其嚴(yán)重程度。如果審查了解控制差異的起因和結(jié)果后,斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到。同時(shí),評價(jià)工作組人員不能通過增加其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況,將形成缺陷的結(jié)論。管理層應(yīng)評價(jià)其嚴(yán)重程度并在其年度自我評價(jià)報(bào)告中披露,同時(shí),有責(zé)任對有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改,做出補(bǔ)救措施。由于控制缺陷可以分為設(shè)
42、計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷,因此,整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方法。對于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷,企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定,按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。對于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷,企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度,要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,應(yīng)向董事會(審計(jì)委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告,并由董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,例如,存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制評價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計(jì)委員會)、監(jiān)事會報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,但是應(yīng)當(dāng)
43、引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷,可以向企業(yè)管理層報(bào)告,并視情況考慮是否需要向董事會(審計(jì)委員會)、監(jiān)事會報(bào)告。內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)是由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督,以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的內(nèi)容。在確定具體內(nèi)容后,企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評價(jià)程序,對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià),包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性;同時(shí)為內(nèi)部評價(jià)工作形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價(jià)工作的內(nèi)容,包括評價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有
44、關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等;企業(yè)還應(yīng)在評價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定準(zhǔn)則;完成評價(jià)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告,在其年報(bào)中進(jìn)行披露:企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。(一)內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)概念內(nèi)部控制評價(jià)一般是指由專門的機(jī)構(gòu)或人員,通過對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試和分析,對其完整性、合理性及有效性提出意見,并進(jìn)行報(bào)告,以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià),出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率,由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)
45、發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。(二)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引第三條的規(guī)定,內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。1、全面性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2、重要性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、客觀性原則評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況,如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。(三)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引的要求,內(nèi)部控制評價(jià)涉及以下7個(gè)方面。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)
46、、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容,對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。(2)企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評價(jià),應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。(3)企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制評價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。(4)企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制
47、度,對相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。(5)企業(yè)組織開展信息與溝通評價(jià),應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性,以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。(6)企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià),重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。(7)內(nèi)部控制評
48、價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價(jià)工作的內(nèi)容,包括評價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作。(四)內(nèi)部控制評價(jià)的程序根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引第十二條的要求,企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定程序,有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括制訂評價(jià)控制方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果及編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。在這里重點(diǎn)講解制訂評價(jià)控制方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作與測試、匯總評價(jià)結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)。1、制訂評價(jià)控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)iT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)組織的實(shí)施
49、工作。承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件。(1)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;(2)具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,在工作中相互配合、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,通常直接接受董事會及其審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督,有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價(jià)工作的順利開展。內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,制訂評價(jià)工作方案,明確評價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,報(bào)經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實(shí)施。這是一個(gè)進(jìn)行
50、內(nèi)部控制評估前的全面計(jì)劃,提供內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果。2、組成評價(jià)工作組內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)在評價(jià)方案獲得批準(zhǔn)后,需要組織評價(jià)工作組,具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價(jià)任務(wù)。評價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制,為評價(jià)工作組成員提供培訓(xùn),使其盡快掌握內(nèi)部控制知識,熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)、評價(jià)工作流程、方法以及工作底稿準(zhǔn)備的要求。對于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來說,內(nèi)審部門很有可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價(jià)組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù),根
51、據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求,則該事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。3、實(shí)施評價(jià)工作與測試評價(jià)工作組需通過了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程,識別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后,才能開展實(shí)施及測試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。(1)了解公司層面基本情況。評價(jià)工作組與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段,評價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程上,如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助
52、評價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。評價(jià)工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有以下幾種。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性,例如,文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及時(shí)的更新、對于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理,以及復(fù)核控制點(diǎn)的識別,關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適。流程圖文檔。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣描述相符合,流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn),流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉,以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相
53、應(yīng)的控制活動(dòng)。審批權(quán)限表文檔。關(guān)注點(diǎn)在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。評價(jià)工作組應(yīng)識別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn),提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問題在這些控制點(diǎn)上識別降低風(fēng)險(xiǎn)的控制,這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見,可能是電子化或者是人工的,并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這些關(guān)注點(diǎn)將是評價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并做出結(jié)論的地方。例如,銀行賬戶管理中,銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批及授權(quán),對于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該采取相應(yīng)控制措施,提交給銀行的開立賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面
54、批準(zhǔn)(簽章),提交給銀行的變更賬戶申請需要經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批,提交給銀行的撤銷賬戶申請需要經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。再以資金管理流程為例,企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是客戶需求的波動(dòng),當(dāng)客戶需求下降時(shí),企業(yè)收入減少,進(jìn)而發(fā)生資金的短缺并增加對營運(yùn)資金需求的壓力,資金需求將會直接導(dǎo)致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,某一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性。例如,某企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)決定該類企業(yè)資金、在建工程與固定資產(chǎn)的交易比存貨(通常為一些低值易耗品)的交易更容易出現(xiàn)差錯(cuò)。一些產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn),如“節(jié)能減排”的
55、目標(biāo)要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線,并對舊裝備進(jìn)行技術(shù)改造,這些都會影響資金流。在各重要流程中,管理層可能已實(shí)施不同程度的控制以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。例如,在資金管理流程、銀行賬戶的開立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中,可能有的控制措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)或簽章。(3)確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)。評價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,進(jìn)行分工與測試。評價(jià)范圍、方式、程序和頻率,將因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異。(4)開展現(xiàn)場檢查測試。評價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評價(jià)方法,收集被評價(jià)單位內(nèi)
56、部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù),按照要求填寫工作底稿、記錄有關(guān)測試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,則需與管理層溝通,對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。個(gè)別訪談。評價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評價(jià)單位的不同人員,了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評價(jià)的階段。調(diào)查問卷。調(diào)查問卷多用于企業(yè)層面的評價(jià),通過擴(kuò)大對象范圍,如企業(yè)中的全體員工,收集簡單結(jié)果,如對公司企業(yè)文化的認(rèn)同。專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行的分析和討論。穿行測試。穿行測試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本,獲取原始單據(jù),跟蹤交易從最初起源,到會計(jì)處理、信息系統(tǒng)和財(cái)
57、務(wù)報(bào)告編制,直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來的全過程。通過執(zhí)行“穿行測試”,評價(jià)工作人員可獲取對一個(gè)流程的了解,查找潛在的內(nèi)控設(shè)計(jì)問題并識別出相關(guān)控制。實(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評價(jià)的方法。例如,評價(jià)工作人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以測試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量,或有關(guān)控制的有效性。抽樣。抽樣方法可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法。隨機(jī)抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式,從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本,進(jìn)行控制測試,以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況。隨機(jī)選取通常是采用計(jì)算機(jī)來完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統(tǒng)抽樣等。比較分析。這是一種通過數(shù)據(jù)分析,識別評價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。例如,通過比較月度的銷售情況,
58、識別異常區(qū)間,進(jìn)行檢查。審閱與檢查。這也是在業(yè)務(wù)層面評價(jià)的常用方法,通過核對有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況,如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異,追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄(如銀行對賬單)或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字。4、匯總評價(jià)結(jié)果評價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中,記錄評價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,有關(guān)評價(jià)報(bào)告應(yīng)由評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn);與被評價(jià)單位進(jìn)行通報(bào),在提交內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果在評價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)所有差異,如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊的差異,也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)赜涗洝F髽I(yè)內(nèi)部控
59、制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見,并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲⒈O(jiān)事會或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對策略,切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)督比較內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,依賴于有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一,對于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是在
60、盡可能不影響企業(yè)正常經(jīng)營管理活動(dòng)的情況下,對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià),及時(shí)糾正企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊,將內(nèi)部控制制度的缺陷和改進(jìn)意見反饋給管理者,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)。COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都規(guī)定監(jiān)督為其構(gòu)成要素。COSO報(bào)告與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在內(nèi)部監(jiān)督的定義、內(nèi)容與組織機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行了比較。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn),內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告、檔案記錄與驗(yàn)證,內(nèi)部監(jiān)督的主要進(jìn)行機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- GB/T 44876-2024外科植入物骨科植入物的清潔度通用要求
- 亞運(yùn)會應(yīng)急預(yù)案
- 肺性腦病的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)
- 移動(dòng)設(shè)備管理與安全
- 銀行述職報(bào)告2024年
- 皮膚科護(hù)士述職報(bào)告
- 高中生物人類遺傳病試題
- 機(jī)器人安全培訓(xùn)
- 糖尿病飲食資料
- 社交渠道規(guī)劃
- 中小學(xué)古詩詞首
- 《規(guī)劃每一天》教案2021
- 草莓創(chuàng)意主題實(shí)用框架模板ppt
- 高處作業(yè)吊籃定期檢修與保養(yǎng)項(xiàng)目表
- 山大口腔頜面外科學(xué)課件第5章 口腔種植外科-1概論、口腔種植的生物學(xué)基礎(chǔ)
- 部編人教版六年級上冊語文 第25課 少年閏土 教學(xué)課件
- 系統(tǒng)辨識課件:第4章 數(shù)學(xué)模型的最小二乘法辨識
- 【人教版】高一政治必修2導(dǎo)學(xué)案:政治生活7.1《處理民族關(guān)系的原則:平等、團(tuán)結(jié)、共同繁榮》
- 第六屆全國儀表技能大賽DCS實(shí)操題1009a
- 土壤分析技術(shù)規(guī)范(第二版)
- 木材力學(xué)基本性質(zhì)和概述
評論
0/150
提交評論