成本管理會計(第二版)第7章成本管理控制

1、 成本管理會計（第二版）第七章 成本管理控制通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解管理控制的方式和成本控制的分類；2.掌握成本控制的概念和原則；3.理解成本控制的內(nèi)容、意義和程序；4.熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點、分類、作用及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；5.熟練進行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算、分析和賬務(wù)處理；6.了解責(zé)任成本的特點、分類、制定、管理程序和日?？刂?；7.熟悉責(zé)任成本的控制和考核指標(biāo)；8.了解全面預(yù)算的內(nèi)容、種類、作用和編制程序；9.掌握預(yù)算編制的方法。2022/8/272第一節(jié) 管理控制與成本控制一、管理控制方式的選擇羅伯特西蒙四種控制方式：邊界控制系統(tǒng)診斷控制系統(tǒng)信任控制系統(tǒng)交互控制系統(tǒng)威爾遜：典型的官僚體制

2、式控制二、成本控制的概念和意義（一）成本控制的概念2022/8/273成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費，進行約束和調(diào)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促使企業(yè)不斷降低成本的管理活動。（二）成本控制的意義成本控制是降低成本，提高經(jīng)濟效益的重要手段成本控制是加強整個宏觀經(jīng)濟控制的重要基礎(chǔ)三、成本控制的分類（一）按照控制的內(nèi)涵來劃分，可以分為廣義成本控制和狹義成本控制第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/274廣義的成本控制包括事中、事前和事后成本控制的全過程狹義成本控制也稱事中控制（或日?？刂疲冈诔杀拘纬蛇^程中，按事先制定的成本目標(biāo)，對企業(yè)日常發(fā)生的各項生

3、產(chǎn)經(jīng)營活動耗費，采用專門的方法進行嚴格的監(jiān)督和控制，將其控制在原來規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算之內(nèi)，如果發(fā)生差異，及時分析，找出其產(chǎn)生的原因，并予以糾正，以保證原定成本目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）按照控制的數(shù)量形式劃分，可以分為絕對成本控制和相對成本控制第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/275絕對成本控制，是指將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切成本費用支出，控制在一個絕對金額之內(nèi)相對成本控制，是指結(jié)合企業(yè)產(chǎn)量、銷售、利潤以及生產(chǎn)經(jīng)營要素的組合，來進行成本的相對控制（三）按照控制的時間劃分，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制事前成本控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，即在產(chǎn)品投產(chǎn)前對影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進

4、行的事前預(yù)測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/276事后成本控制，是指產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核（四）按照控制的層次劃分，可以分為集中控制和分散控制集中控制，是指企業(yè)建立一個成本控制中心，集中對成本信息進行加工處理，對各項成本開支進行統(tǒng)一控制。分散控制，是指企業(yè)管理當(dāng)局把成本控制權(quán)交由基層單位，主管成本部門只負責(zé)匯總和檢查。第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/277四、成本控制的內(nèi)容和原則（一）成本控制的內(nèi)容1.目標(biāo)成本控制根據(jù)目標(biāo)成本來控制設(shè)計成本和生產(chǎn)成本2.設(shè)計成本控制設(shè)計成本控制，主要是通過對成本效果量的分析，功能成本的分析等來確定最優(yōu)的設(shè)計方案3.生

5、產(chǎn)成本控制生產(chǎn)成本控制是指對產(chǎn)品實體形成的過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本進行控制4.銷售成本控制銷售成本控制是指對產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用支出進行控制第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/2785.使用成本控制使用成本控制是指對產(chǎn)品在使用過程中因運行、保養(yǎng)、維修所發(fā)生的費用進行控制（二）成本控制的原則1.效益性原則2.可控制原則可控成本與不可控成本的劃分是相對的，不是一成不變的，要依成本控制主體所處的管理層次、管理權(quán)限、控制的范圍等確定。3.全面性原則：成本控制是全過程的控制、全方位的控制、全員參與的控制第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/2794.例外管理原則例外差異，一般有以下幾種：一是較大

6、的成本差異事項；二是經(jīng)常出現(xiàn)的成本差異；三是可避免原因引起的性質(zhì)嚴重的差異事項；四是影響企業(yè)決策的差異事項。5.分級控制原則五、成本控制的一般程序（一）制定標(biāo)準(zhǔn)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點，屬于事前控制。第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/2710成本控制標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇，比較常用的有標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算、責(zé)任成本等。（二）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（三）業(yè)績考評第一節(jié) 管理控制與成本控制2022/8/2711一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點標(biāo)準(zhǔn)成本控制本質(zhì)上是一種成本管理方法，它是一種將成本計算與成本控制結(jié)合在一起，由制定標(biāo)準(zhǔn)、差異分析和差異處理三部分組成的一個成本控制系統(tǒng)。與其他成本計算

7、方法相比，標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下特點：標(biāo)準(zhǔn)成本法強調(diào)的是成本控制，因而只計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算各種產(chǎn)品的實際成本。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2712成本差異要在專門設(shè)置的各種差異賬戶中進行核算標(biāo)準(zhǔn)成本法既可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2713它的主要用途是提供一個完美無缺的目標(biāo)，揭示實際成本下降的潛力。因其

8、提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2714在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點：具有客觀性和科學(xué)性；具有現(xiàn)實性；具有激勵性；具有穩(wěn)定性。3.基本標(biāo)準(zhǔn)成本這種標(biāo)準(zhǔn)成本一旦制定，只要生產(chǎn)條件無重大變化就不予以改變，它可以使各期成本以同一標(biāo)準(zhǔn)成

9、本為基礎(chǔ)進行比較。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2715這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實際中很少采用。4.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本它是在現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)條件下，通過有效的經(jīng)營管理能達到的一種成本水平。由于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因而在實際工作中應(yīng)用最為廣泛。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用1.提供了成本控制的依據(jù)2.為進行正確經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)3.可作為存貨計價的依據(jù)4.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)5.可以簡化賬務(wù)處理第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2716二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本通常按成本項目分

10、別制定，一般先確定直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括直接材料單耗、單位產(chǎn)品直接人工工時消耗量等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，主要由生產(chǎn)部門來主持制定，并盡量吸收負責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與。價格標(biāo)準(zhǔn)包括材料價格、小時工資率、小時制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)，主要由會計部門會同有關(guān)部門研究確定。材料價格主要由采購部門負責(zé)，人事部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負責(zé)，小時制造費用分配率主要由各生產(chǎn)車間負責(zé)。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2717（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，由單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價組成（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由

11、標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率構(gòu)成直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率其中：標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2718（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本1.變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費用分配率=變動性制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時2.固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法與變動性制造費用相同，先計算確定固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后再乘以預(yù)計的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2719三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與分析（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實際成本超過標(biāo)

12、準(zhǔn)成本，所形成的成本差異反映成本的超支，稱為不利差異；反之，如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異反映成本的節(jié)約，稱為有利差異。標(biāo)準(zhǔn)成本差異=數(shù)量差異+價格差異數(shù)量差異=（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）實際用量第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2720（二）變動成本差異的分析直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的基本方法相同。成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。1.直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。 直接材料成本差異 =直接材料實際成本

13、-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2721價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)實際用量=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)實際產(chǎn)量 材料單位實際耗用量數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異=材料單位實際耗用量 -材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價格 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2722材料差異綜合計算公式 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2723例1：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料 900千克,A

14、材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/27242.直接人工成本差異 直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異 =直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似

15、材料成本差異的分析方法。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2725直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 直接人工工資率差異 =(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實際工時直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異 (實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2726直接人工差異綜合計算公式 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2727例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80 000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，

16、單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/27283.變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。 變動制造費用成本差異 =實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。 變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2729其計算公式如下：變動制造費用分配率

17、差異 =(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)實際工時 變動制造費用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費用同一定生產(chǎn)活動水平相聯(lián)系，因此，應(yīng)首先編制變動制造費用彈性預(yù)算，以根據(jù)不同生產(chǎn)活動水平確定的費用水平作為分析標(biāo)準(zhǔn)。耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2730變動制造費用成本差異 變動制造費用差異綜合計算公式 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2731例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8 000小時，實際發(fā)生變動制造費用20 000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造

18、費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6 000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2732第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2733（三）固定制造費用成本差異分析固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用成本差異 =實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2734根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定

19、一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括耗費差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2735固定制造費用差異綜合計算公式 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2736例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2 400元，預(yù)算工時為1 000小時，實際耗用工時1 200小時，實際固定制造費用為2 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1 100小時。(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2737(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差

20、異和生產(chǎn)能力利用差異。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2738對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進行的。由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細項目分別進行。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2739四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的特點采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，其成本差異的賬務(wù)處理有以下特點：1.通過“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本2.設(shè)置成

21、本差異賬戶分別記錄各種成本差異3.會計期末對成本差異進行處理各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：調(diào)整銷貨成本與存貨法，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。2022/8/2740第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制第一種，調(diào)整銷貨成本與存貨法。按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。其依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。第二種，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。其依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，

22、成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。2022/8/2741第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理示例例5：根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2742根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/2743根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/

23、8/2744例6：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1 000元，其他資料見例1至例4。采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法進行賬務(wù)處理。則上述幾筆分錄如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/8/27452022/8/2746一、責(zé)任成本與責(zé)任成本中心（一）責(zé)任成本的概念及特點責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。責(zé)任成本一般是可控成本，因為只有責(zé)任中心能夠控制的成本，才能作為對其進行考核的依據(jù)。責(zé)任成本具有以下特點：與特定的責(zé)任成本中心相聯(lián)系可預(yù)知第

24、三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2747可控性可追溯性（二）責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心是按既定職責(zé)范圍確定成本責(zé)任，對成本發(fā)生負有管理責(zé)任的內(nèi)部責(zé)任單位。1.責(zé)任成本中心的分類按照分權(quán)管理的原則可將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心等三類責(zé)任中心第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2748責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖 2022/8/2749（1）成本費用中心是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng) 域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即

25、不可控成本。成本中心只能對其可控成本負責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2750責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2751對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工

26、段、班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。 一項對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2752由于成本中心只對所報告的成本或費用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報告等。與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)等。成本增減額=實際成本額-預(yù)算成本額成本升降率=

27、成本增減額/預(yù)算成本額 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2753成本中心預(yù)算實際增減額升降率（%）E5000048 500-1 500-3F6000062 5002 5004.17G7000069 500-5000.71例7：ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個成本中心，三個成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為50 000元、60 000元、70 000元。其可控成本實際發(fā)生額分別為48 500元、62 500元、69 500元。根據(jù)上述公式計算得到下表內(nèi)的數(shù)據(jù)。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2754責(zé)任成本考核與評價通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任成本中心

28、的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。考核時既要考核責(zé)任成本預(yù)算差異，以揭示各項成本的支出水平，評價各責(zé)任成本中心降低成本支出的績效，又要考核責(zé)任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責(zé)任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，促使責(zé)任成本中心尋求降低成本的途徑。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2755（2）利潤中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利潤的責(zé)任單位。利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有自己的可控成本(費用)，所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 對利潤中心

29、工作業(yè)績進行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2756將利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起來，可以進一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性。利潤中心可以分為兩類：以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2757對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的

30、利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。 將利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。由于不同類型、不同層次的利潤中心的可控范圍不同，從而用于評價的責(zé)任利潤指標(biāo)亦不同。具體包含毛利、貢獻毛益和營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2758A毛利作為利潤中心的考核指標(biāo)，毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營費用因素，所以能夠促使各部門管理者進行成本分析和控制。 同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時，必須注意由于毛利增加而引起的

31、經(jīng)營費用的增加。如果毛利的增加會引起營業(yè)費用更大幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背了目標(biāo)一致性的原則，這是不可取的。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2759例8：承例7，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個利潤中心M、N，以毛利作為評價業(yè)績指標(biāo)是的收益如下表。 利潤中心MN合計銷售凈額435 0003 131 4503 566 450期初存貨90 000600 000 690 000本期生產(chǎn)260 0002 150 0002 410 000減：期末存貨55 000447 000502 000銷售成本295 0002 303 0002 598 000毛利140 000828

32、450968 450第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2760B部門貢獻毛益部門貢獻毛益 =銷售凈額-銷售成本-部門直接費用考察部門貢獻毛益首先要區(qū)分直接費用和間接費用。與采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻毛益指標(biāo)對利潤中心進行業(yè)績評價有其明顯的優(yōu)越性。例9：承例8，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣告費、折舊費為直接費用，可以直接歸屬于兩個利潤中心M、N；其余各項均為間接費用，不再分配。以部門貢獻毛益為評價指標(biāo)體系如下表。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2761利潤中心MN合計銷售凈額435 0003 131 4503 566 450減：銷售成本295 000

33、2 303 0002 598 000毛利140 000828 450968 450減：部門直接費用72 870441 940514 810人員工資44 050208 000252 050租金11 92588 950100 875折舊費16 895144 990161 885部門毛益貢獻67 130386 510453 640第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2762C營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =銷售凈額-銷售成本 -部門直接費用-部門間接費用營業(yè)利潤是在部門貢獻毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負擔(dān)的全部營業(yè)費用以后的余額,采用營業(yè)利潤作為考核評價指標(biāo)克服了上述毛利指標(biāo)帶來的利潤中心目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致的

34、問題。 例10：假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費用按照3：7的比例加以分配，得到營業(yè)利潤的評價指標(biāo)如下表。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2763利潤中心MN合計銷售凈額435 0003 131 4503 566 450毛利140 000828 450968 450部門毛益貢獻67 130386 510453 640減：間接費用88 935207 515296 450管理人員工資18 75043 75062 500辦公費用13 35031 15044 500攤銷費用56 835132 615189 450合計-21 805178 995157 1902022/8/2764進行責(zé)任利潤預(yù)算完成

35、情況的分析，主要是將各利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進行比較，確定責(zé)任利潤的增收或減收，并進一步分析增收或減收的具體原因。 人為利潤中心的責(zé)任利潤是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價格計價，剔除了價格變動對責(zé)任利潤的影響，因而影響責(zé)任利潤變動的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及品種結(jié)構(gòu)的變動。完全的自然利潤中心的責(zé)任利潤是實際實現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利潤的分析方法相同。 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2765（3）投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資這樣一種責(zé)任中心。 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負責(zé)，還要對投資的收

36、益負責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實際上相當(dāng)于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。 一般來說投資中心的業(yè)績評價有兩個重要的財務(wù)指標(biāo)：投資報酬率剩余收益 第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2766A投資報酬率投資報酬率是投資中心一定時期的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。該指標(biāo)反映了通過投資而返回的價值，企業(yè)從一項投資性商業(yè)活動的投資中得到的經(jīng)濟回報。 投資報酬率 =營業(yè)利潤/投資占用額 =（營業(yè)利潤/銷售收入）（銷售收入/營業(yè)資產(chǎn)） =銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2767例11：接例10，ABC石化企業(yè)有油田勘探與生產(chǎn)

37、、油品煉制與銷售和化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個投資中心。各投資中心的投資報酬率計算如下表。 投資中心XYZ營業(yè)收入475 000180 000390 000營業(yè)利潤39 50024 00032 500投資占用額490 000115 000290 000投資報酬率（%）8.0620.911.21第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2768投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評價指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標(biāo)，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的企業(yè)和同一企業(yè)的不同時期。 投資報酬率在使用中存在自身的缺陷。該指標(biāo)可能會是管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該

38、投資中心現(xiàn)有報酬率的投資項目，有損企業(yè)的整體利益。投資報酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長遠利益。由于管理層需要想方設(shè)法減少經(jīng)營成本和管理費用，他們也可能會減少企業(yè)未來增長所必要的投資，如研發(fā)費用的投入等。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2769B剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計算的投資收益后的余額。是一個部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。剩余收益 部門邊際貢獻部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬 部門邊際貢獻部門資產(chǎn)資本成本第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2770例12：假設(shè)某企業(yè)有三個投資中心，預(yù)期最低報酬率為1

39、0%，其三個中心的剩余收益計算如下表。投資中心XYZ營業(yè)利潤48 00079 00065 000投資占用額230 000980 000580 000最低投資報酬23 000980 00058 000剩余收益25 000-19 0007 000第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2771剩余收益和投資報酬率可以起到互補作用，剩余收益彌補了投資報酬率的不足，可以在投資決策方面是投資中心利益與企業(yè)整體利益取得一致。并且剩余收益允許不同的投資中心使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。剩余收益最大的不足之處在于不能用于兩個規(guī)模差別比較大的投資中心的橫向比較。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/27722.

40、責(zé)任成本中心的層次性一般企業(yè)的責(zé)任成本中心可按生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門和職能管理部門進行劃分3.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本主要是產(chǎn)品成本，實行責(zé)任成本管理的主要目的是為了加強產(chǎn)品成本管理，降低產(chǎn)品成本。4.責(zé)任成本的計算計算責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項成本費用支出的責(zé)任歸屬。（1）判別成本費用支出責(zé)任歸屬的原則見第一節(jié)“成本控制的內(nèi)容和原則”部分“可控制原則”的解釋。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2773（2）制造費用的歸屬和分攤方法直接計入責(zé)任中心按責(zé)任基礎(chǔ)分配按受益基礎(chǔ)分配歸入某一個特定的責(zé)任中心不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進行分攤二、部門責(zé)任成本的內(nèi)容（一）責(zé)任成本內(nèi)容確定的原

41、則1.可控原則與責(zé)任歸屬各責(zé)任成本中心發(fā)生的可控成本分為兩種情況：一是各責(zé)任成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本；二是發(fā)生在其他責(zé)任成本中心，而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該責(zé)任成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/27742.生產(chǎn)部門責(zé)任成本生產(chǎn)部門責(zé)任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近，但有些項目需要調(diào)整。需要調(diào)整的項目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結(jié)算價格等計價，以便分清不同部門之間的責(zé)任。（2）制造費用中固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等項目需要根據(jù)不同情況調(diào)整。3.供應(yīng)部門責(zé)任成本供應(yīng)部門的責(zé)任成本包括：材料物資的采購成本、供應(yīng)部門發(fā)生的各項費用、材料物資盤盈、盤虧、毀損

42、等、材料儲存成本、因材料質(zhì)量問題而造成的廢品損失，以及因未按計劃時間供應(yīng)材料而造成生產(chǎn)部門的停產(chǎn)損失等、因材料不合規(guī)定的型號、標(biāo)準(zhǔn)等而造成的浪費。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2775三、責(zé)任成本管理的基本程序（一）實施責(zé)任成本管理的要求實施責(zé)任成本管理，應(yīng)正確組織責(zé)任成本核算，確定合理的內(nèi)部結(jié)算價格，建立責(zé)任成本考核激勵制度。建立責(zé)任成本考核激勵制度確定合理的內(nèi)部結(jié)算價格正確組織責(zé)任成本核算（二）責(zé)任成本管理的基本程序劃分責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心的劃分與確定是進行責(zé)任成本核算與管理的前提。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2776確定各責(zé)任中心責(zé)任成本的內(nèi)容成本中心的責(zé)任成本

43、是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，利潤中心的責(zé)任成本可以包括變動成本、可控固定成本、不可控固定成本和分配的固定成本中的部分或全部，投資中心的責(zé)任成本包括經(jīng)營過程中的全部成本、資本成本等。編制責(zé)任成本預(yù)算進行責(zé)任成本考核與激勵編制責(zé)任成本報告第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2777四、責(zé)任成本預(yù)算的制定與分解為了加強責(zé)任成本管理，為責(zé)任成本控制提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，需要編制責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)與企業(yè)編制的成本計劃及費用預(yù)算相互協(xié)調(diào)責(zé)任成本預(yù)算可以分為責(zé)任成本總預(yù)算和分部門的責(zé)任成本預(yù)算為了便于責(zé)任成本的控制和便于落實責(zé)任，責(zé)任成本可以以作業(yè)為基礎(chǔ)進行編制。詳見第六章。五、責(zé)任成本控制

44、與考核指標(biāo)（一）責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/27781.初始責(zé)任成本預(yù)算（預(yù)算）。是指編制責(zé)任成本預(yù)算時按計劃產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）和成本支出標(biāo)準(zhǔn)確定的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)。其可表示為：第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/27792.按彈性預(yù)算原理調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算）。該預(yù)算是指在責(zé)任成本劃分為變動項目和固定項目的基礎(chǔ)上，將變動項目預(yù)算按實際產(chǎn)量調(diào)整所確定的預(yù)算。即按式調(diào)整的預(yù)算3.按單位產(chǎn)品責(zé)任成本調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算）。該預(yù)算是按實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整的預(yù)算。即按式調(diào)整的預(yù)算。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2780（二）責(zé)任成本差異1.責(zé)任成本預(yù)算差異

45、I。該差異指責(zé)任成本實際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額。計算時對于變動項目應(yīng)按實際產(chǎn)量予以調(diào)整。2.責(zé)任成本預(yù)算差異。該差異指責(zé)任成本實際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額。計算時對于變動項目應(yīng)按實際產(chǎn)量予以調(diào)整。3.責(zé)任成本產(chǎn)量差異。該差異指由于產(chǎn)量變動而形成的固定成本差異。（三）責(zé)任成本降低額和降低率責(zé)任成本降低額是責(zé)任成本實際數(shù)與責(zé)任成本預(yù)算額之間的差異，其數(shù)量及計算公式與責(zé)任成本差異相同。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2781另外，還可按單位產(chǎn)品實際責(zé)任成本與單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算計算單位產(chǎn)品責(zé)任成本降低額。六、責(zé)任成本的日常控制實行責(zé)任成本分級控制，做好成本管理協(xié)調(diào)采用科學(xué)的控制

46、方法，加強成本支出管理建立責(zé)任成本信息反饋制度，及時調(diào)節(jié)責(zé)任成本差異第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2782七、責(zé)任成本的核算方法（一）雙軌制核算方式雙軌制核算方式是指責(zé)任成本核算和產(chǎn)品成本核算通過兩套賬戶體系分別進行的核算方式。在雙軌制下，產(chǎn)品成本核算保持原有體系不變，單獨設(shè)置責(zé)任成本核算體系，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本核算不發(fā)生聯(lián)系（二）單軌制核算方式單軌制核算方式是指產(chǎn)品成本核算和責(zé)任成本核算結(jié)合進行的一種核算體制。在單軌制下，責(zé)任成本核算不單獨設(shè)置賬戶體系，而是在原有產(chǎn)品成本和費用核算體系的基礎(chǔ)上，通過對賬戶體系的改造和賬務(wù)處理程序的適當(dāng)變化，在一套賬簿體系中，同時進行產(chǎn)品成本核算和責(zé)

47、任成本核算。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2783八、 責(zé)任成本控制報告與考核（一）成本控制報告1.成本控制報告的目的提高人們工作的積極性；反映過去的工作狀況；為考核提供依據(jù)2.控制報告的內(nèi)容1）內(nèi)容：實際成本的資料；控制目標(biāo)資料；兩者之間的差異和原因2）良好控制報告應(yīng)滿足的要求：報告的內(nèi)容與其責(zé)任范圍一致，報告的信息要適合使用人的需要，報告的時間要符合控制的要求，報告的列示要簡明、清晰、實用。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2784（二）差異調(diào)整一般來說，偏差的產(chǎn)生可能由于執(zhí)行人的原因，也可能由于目標(biāo)或核算的原因（三）獎勵與懲罰（四）糾正偏差糾正偏差的措施通常包括：重新制定

48、計劃或修改目標(biāo)，采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)，采取人事管理手段增加人員、選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤銷主管人員，改進指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作、給下屬以更具體的指導(dǎo)和實施更有效的領(lǐng)導(dǎo)等第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022/8/2785第四節(jié) 預(yù)算管理與控制一、全面預(yù)算體系全面預(yù)算是反映企業(yè)未來某一特定期間全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（一）全面預(yù)算的內(nèi)容2022/8/2786全面預(yù)算管理體系銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測期末存貨

49、預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2787寶鋼預(yù)算藍皮書預(yù)算總說明總預(yù)算預(yù)算分冊損益預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算資本性支出預(yù)算銷售量銷售收入銷售成本期間費用投資收益營業(yè)外收支其他業(yè)務(wù)利潤其他現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出分項目預(yù)算分部門預(yù)算工程建設(shè)長期投資更新改造利潤分配債權(quán)債務(wù)存貨其他資產(chǎn)負債預(yù)算期間費用預(yù)算制造成本預(yù)算專項預(yù)算/部門預(yù)算寶鋼年度預(yù)算制度體系及框架第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2788（二）全面預(yù)算的種類按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)

50、活動領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算（三）全面預(yù)算的作用各級各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2789企業(yè)計劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2790圖10-2預(yù)算與計劃的關(guān)系2022/8/2791預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2792預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/279394法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理股東大會監(jiān)事會董事會CEO財務(wù)經(jīng)理審議批準(zhǔn)制定預(yù)算組織實施第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27預(yù)算分析反饋報告預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行預(yù)算編制組織保證全面預(yù)算管理集團公

51、司戰(zhàn)略C產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略B產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略A產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略薪酬計劃第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2795行業(yè)部產(chǎn)品分部集團戰(zhàn)略集團財務(wù)目標(biāo)產(chǎn)品分部發(fā)展戰(zhàn)略行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定未來2年財務(wù)預(yù)測未來3年財務(wù)預(yù)測制定未來3年生產(chǎn)、銷售、投標(biāo)的滾動計劃總部匯總后與財務(wù)目標(biāo)相比較，多次循環(huán)確定下年度預(yù)算 報董事會批準(zhǔn)行業(yè)部、產(chǎn)品分部、報告單位討論、修正通過？董事會YESNO修訂YESNO預(yù)算制定XX集團的預(yù)算控制96董事會例會，討論重大預(yù)算差異及對策董事會例會，討論重大預(yù)算差異及對策向財務(wù)總部上報上月財務(wù)成果初步報告上報上月財務(wù)成果正式報告，300多指標(biāo)上報本季度預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)測報告，分析差異及理由。董事會例會，討論重大預(yù)

52、算差異及對策財務(wù)總部23天內(nèi)形成總體分析報告，對重大差異作深入分析，供董事會例會討論1季度2季度3季度年末對部門及其責(zé)任人考核預(yù)算執(zhí)行情況并予以相應(yīng)獎懲2022/8/2797981.自上而下（戰(zhàn)略觀念、集權(quán)思想）（戰(zhàn)略方針、相對比率、市場標(biāo)準(zhǔn)）2.自下而上（作業(yè)基礎(chǔ)、民主思想） 3.自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集權(quán)為主）二、預(yù)算的編制程序和方法（一）預(yù)算編制程序第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/2799下達目標(biāo)。董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。編制上報。各單位根

53、據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點提出本單位詳細預(yù)算方案，于10月底前報公司財務(wù)部。財政部規(guī)定審議批準(zhǔn)。12月底以前董事會審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。下達執(zhí)行。財務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位。審查平衡。財務(wù)部進行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案。第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27100（二）預(yù)算的編制方法1.固定預(yù)算固定預(yù)算是指按預(yù)算期內(nèi)計劃的某種業(yè)務(wù)量水平來編制的預(yù)算，這種預(yù)算也稱為靜態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算在編制時不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能發(fā)生的變動，是一種最基本的全面預(yù)算編制方法。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。2.彈性

54、預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí) 行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27101根據(jù)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定不同的預(yù)算額，或可按其實際業(yè)務(wù)活動水平調(diào)整其預(yù)算額；待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用。 第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/272022/8/271021033.滾動預(yù)算性質(zhì)又稱

55、“連續(xù)預(yù)算”(Continuous Budget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限(如一年)的預(yù)算?；咎攸c凡預(yù)算執(zhí)行過一個月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余十一個月加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持十二個月的預(yù)算期。 第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27104滾動預(yù)算圖例204年1月 2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月205年1月2月3月第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算第二次一年預(yù)算第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27105滾動預(yù)算的優(yōu)點能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持

56、一個穩(wěn)定的視野，而不致于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制新預(yù)算，從而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進行。第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27106滾動預(yù)算的缺點預(yù)算期較長，因而難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；事先預(yù)見到的某些活動，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有預(yù)算卻未能及時調(diào)整，從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；受預(yù)算期的限制使管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定有序發(fā)展。 第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/271074.零基預(yù)算（1）特點零基預(yù)算比之傳統(tǒng)的預(yù)算編制的不同之處在于：它不以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個機構(gòu)時一樣，一切以“零”為起點，對每項費用開支的大小及必要性進行認真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中對各個項目進行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費用開支。（2）做法第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022/8/27108劃分基層預(yù)算單位對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動提出計劃，說明每項活動計劃的目的性以及需要開支的費用由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”對每項業(yè)務(wù)活動計劃進行“費用-效益分析”權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等