內(nèi)控制度建設(shè)與會計信息質(zhì)量模式

1、內(nèi)部掌握制度建設(shè)與會計信息質(zhì)量摘要筆者就內(nèi)掌握度的建立和完善,對于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系作了剖析；內(nèi)部掌握亦稱“ 內(nèi)部治理掌握”,是單位領(lǐng)導(dǎo)人員和職能部門通過治理工作使得經(jīng)濟(jì)活動按標(biāo)準(zhǔn)對其調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)的過程；內(nèi)部控制活動是全部經(jīng)濟(jì)組織治理活動的一部分,并始終認(rèn)為是治理活動中不行分割的組成部分而與治理活動緊密地結(jié)合在一起；隨著對內(nèi)部控制的懂得和熟悉的不斷深化, 內(nèi)部掌握不斷地給予不同的含義,也起著越來越重要的作用；一、內(nèi)掌握度的概念及其意義最早提出內(nèi)部掌握概念的是, 1936 年美國會計師協(xié)會, 它在獨(dú)立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查中第一提出了內(nèi)部掌握的概念, 認(rèn)為：“ 內(nèi)部掌握和掌握這一術(shù)

2、語是為了愛護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢 查簿記事務(wù)的精確性,而在公司內(nèi)部采納的手段和方法；”1992 年,美國會計學(xué)會（ AAA ）,美國注協(xié)（ AICPA）,內(nèi)部審 計師協(xié)會（ IIA ）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（ FEI）和治理睬計學(xué)會（ IMA ）等多個專業(yè)團(tuán)體組成的“ 內(nèi)部掌握委員會（COSO）” 發(fā)布公告,提出了由“ 三個目標(biāo)” 和“ 五個要素” 組成的內(nèi)部掌握框架,成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部掌握概念；COSO 認(rèn)為,“ 內(nèi)部掌握是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的牢靠性,經(jīng)營活動的效率和成效、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而供應(yīng)合理保證的過程”,同時指出內(nèi)部掌握包括“ 掌握環(huán)境、風(fēng)

3、險評估、掌握活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素； ”我國就將內(nèi)掌握度作為會計監(jiān)督的一個組成部分；中注協(xié) 1997年實(shí)施的獨(dú)立審計詳細(xì)準(zhǔn)就第七號內(nèi)部掌握和審計風(fēng)險中稱內(nèi)部掌握為 “ 被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,愛護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)覺、訂正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序,包括掌握環(huán)境、會計制度和掌握程序；”從以上關(guān)于內(nèi)掌握度的概念描述中我們可以發(fā)覺,建立和完善企業(yè)的內(nèi)掌握度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義,主要表現(xiàn)在：（一）內(nèi)掌握度能夠保證國家的方針、政策和財經(jīng)法現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行； 由于健全完善的內(nèi)部掌握制度,可以對企業(yè)內(nèi)部的任何

4、部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和掌握,對所發(fā)生的各類問題,都能準(zhǔn)時反映, 準(zhǔn)時訂正, 從而可能從根本上保證國家方針政策和財 經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行, 使企業(yè)供應(yīng)的會計信息能夠照實(shí)和準(zhǔn)時地反映企 業(yè)狀況,提高會計信息的真實(shí)性和透亮度；（二）內(nèi)掌握度有利于保證會計信息的真實(shí)性和正確性,這主要 是由于有效健全的內(nèi)部掌握制度可以保證會計信息的采集、歸類、記 并準(zhǔn)時發(fā)覺和 錄和匯總照實(shí)地反映, 反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際,訂正各種錯弊,從而保證會計信息的真實(shí)性和正確性；（三）內(nèi)掌握度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為,愛護(hù)財產(chǎn)物資 的安全完整, 貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴(yán)密的基 礎(chǔ)上的犯罪行為,

5、會帶來資產(chǎn)的缺失； 健全完善的內(nèi)掌握度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的選購、計量、驗(yàn)收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié),確保財產(chǎn)物資的完全完整,防止和訂正缺失鋪張等問題； 從而也使企業(yè)所供應(yīng)的會計信息的真實(shí)性,透亮度比較高；二、我國內(nèi)掌握度建設(shè)的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響既然內(nèi)掌握度對于保證和提高會計信息質(zhì)量有著重要意義,而且我國理論和實(shí)務(wù)界也都很重視內(nèi)掌握度的建設(shè),那為什么我國會計質(zhì)量低下特別是真實(shí)性程度很低的現(xiàn)象依舊大量存在呢？究其緣由,應(yīng)該說是由于我國內(nèi)掌握度建設(shè)的局限性導(dǎo)致的,包括以下幾個方面：（一）從產(chǎn)權(quán)主體看,我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,產(chǎn)權(quán)界定不很明晰；從而使健全和這完

6、善內(nèi)掌握度的受益主體也就不明確,缺乏來自托付方的加強(qiáng)內(nèi)掌握度建設(shè)的劇烈要求；雖然我國占主導(dǎo)位置的經(jīng)濟(jì)成分是公有制經(jīng)濟(jì), 國家應(yīng)當(dāng)是國有資產(chǎn)的全部者,但是對于由誰來代表國家行使這個權(quán)益并沒有明確的規(guī)定,造成了事實(shí)上的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的缺位,內(nèi)掌握度建設(shè)的受益主體和監(jiān)控主體都不明確；（二）從內(nèi)掌握度本身來看, 存在著制度不完善和執(zhí)行難的問題,主要表現(xiàn)在：第一,相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部掌握制度不夠重視,內(nèi)部掌握制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,比如會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜, 會計人員兼職過多, 使會計的事前審核,事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；其次,雖然建起了完善的內(nèi)部掌握制度,但流于形式

7、,更多的是“ 有章不循”,將已訂立的內(nèi)部掌握制度變成印在紙上或掛在墻上應(yīng)對檢查的條文；第三,內(nèi)掌握度執(zhí)行比較困難,主要是由于人們法制觀念淡漠,習(xí)慣于按體會和傳統(tǒng)辦事,同 時,嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部掌握制度也會影響某些人員貪污舞弊、弄虛作假等 方面的利益,自然他們也就不愿去仔細(xì)執(zhí)行內(nèi)掌握度；（三）我國傳統(tǒng)的考核干部政績、業(yè)績的機(jī)制不完善,也是影響 內(nèi)掌握度作用發(fā)揮的主要緣由；長期以來,我國對企業(yè)干部政績、業(yè) 績的考核都是以某些重要指標(biāo)的完成情形為主要內(nèi)容的,缺乏對其他 相關(guān)指標(biāo)的綜合考察； 在這種情形下,有些領(lǐng)導(dǎo)為在位期內(nèi)出 “ 成果” ,必定有兩種挑選,要么是一手軟一手硬,重業(yè)績輕制度,要么是指使 財會

8、人員弄虛作假；另外, 為了完成考核指標(biāo),有些領(lǐng)導(dǎo)也需要通過 供應(yīng)虛假會計信息等手段來 “ 實(shí)現(xiàn)” 上級主管部門的有關(guān)指標(biāo)； 自然,這些領(lǐng)導(dǎo)也就不需要也不會去用完善的內(nèi)部掌握制度約束自己的行 為；（四）在內(nèi)掌握度建設(shè)中忽視倫理道德建設(shè),也是影響內(nèi)部掌握 制度發(fā)揮作用的一個緣由； 任何一項制度, 包含的不僅是技術(shù)方面的 內(nèi)容,同時也反映一種生產(chǎn)關(guān)系和利益關(guān)系,在這項制度達(dá)到“ 納什 均衡” 之前,它反映的生產(chǎn)關(guān)系和利益關(guān)系就可能有所失衡,在這種 情形下,就需要在內(nèi)掌握度建設(shè)中同時通過共同的倫理道德規(guī)范人的 行為,以使人的行為正確懂得和執(zhí)行該制度的規(guī)定,使企業(yè)形成一個強(qiáng)有力的群體； 以往談到內(nèi)掌握度

9、失靈的時候,總要強(qiáng)調(diào)人員素養(yǎng)低下是造成制度難以順當(dāng)執(zhí)行的重要因素,其實(shí)這是一種舍本逐末的觀點(diǎn),由于造成制度難以執(zhí)行, 所供應(yīng)會計信息質(zhì)量低下的人往往不是 素養(yǎng)低下而是業(yè)務(wù)素養(yǎng)較高的, 他們才有才能發(fā)覺制度的漏洞鉆制度 的空子；因此,就需要在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上,建立倫理道德的約束,從而使每個成員都能自覺地按規(guī)范和目標(biāo)行事,愛護(hù)企業(yè)整體利益,這樣內(nèi)掌握度也就能有效執(zhí)行,會計信息質(zhì)量也就得到了內(nèi)因的保 證；三、完善企業(yè)內(nèi)部掌握制度,從內(nèi)因方面保證會計信息質(zhì)量 辯證唯物主義認(rèn)為, 任何事物的進(jìn)展都是受內(nèi)因和外因兩方面共同影響的結(jié)果, 其中內(nèi)因又是沖突的主要方面；將這個理論引入到會計信息質(zhì)量保證體系中,

10、可以得出, 雖然影響會計信息質(zhì)量的緣由是 多方面的, 但是屬于內(nèi)因范疇的企業(yè)內(nèi)掌握度是沖突的主要方面；因 此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)掌握度是提高會計信息質(zhì)量的有效保證；為明白決一些單位內(nèi)部治理放松、掌握弱化的現(xiàn)狀, 需要制定一整套行之有效的內(nèi)掌握度,主要應(yīng)從以下幾個方面入手：（一）要正確熟悉以下幾個方面的關(guān)系；1、內(nèi)部掌握與內(nèi)部審計的關(guān)系；由于內(nèi)部審計是內(nèi)控環(huán)境的一個特別因素, 是企業(yè)自我獨(dú)立評判的一種活動,且內(nèi)部掌握的檢查與評判是通過內(nèi)部審計來完成的,可見,內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部掌握不 可或缺的特別因素,又要監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部掌握支行,因此,內(nèi)部審計 人員必需獨(dú)立于被審部門或人員, 且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報

11、告工 作；2、正確處理?，F(xiàn)掌握與例外掌握的關(guān)系,內(nèi)部掌握的主要掌握對象是企業(yè)的?，F(xiàn)業(yè)務(wù)活動, 假如企業(yè)發(fā)生求預(yù)料事項或不常發(fā)生的事項,就現(xiàn)有的掌握將會失去效力, 所以?，F(xiàn)掌握與例外掌握的關(guān)系實(shí)際上就是內(nèi)部掌握中一般授權(quán)和特別授權(quán)的關(guān)系；其中一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定,特殊授權(quán)處理的是特別規(guī)性交易事項,內(nèi)部掌握應(yīng)當(dāng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限,以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；3、正確處理“ 硬掌握” 與“ 軟掌握” 的關(guān)系,其中“ 硬掌握”是指內(nèi)掌握度中具有普遍約束力, “ 必需” 的和“ 硬性” 的規(guī)定,而 軟掌握主要指那些屬于精神層面的事物,如治

12、理風(fēng)格、治理哲學(xué)、企 業(yè)文化及內(nèi)控意識等, 主要靠道德習(xí)慣等發(fā)揮其作用；與企業(yè)以前的內(nèi)掌握度相比, 現(xiàn)在更加強(qiáng)調(diào)軟掌握的作用, 企業(yè)必需不斷提高治理 者的綜合素養(yǎng)；只有軟硬兼施,實(shí)行綜合掌握,才能達(dá)到正確掌握效果；4、正確處理內(nèi)部掌握的敏捷性、經(jīng)濟(jì)性和簡便性的關(guān)系,內(nèi)控 系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有足夠的敏捷性, 使其能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境,假如內(nèi)掌握度太剛性,可能會對企業(yè)形成障礙,從而影響效率,同時,內(nèi)控 制度仍應(yīng)當(dāng)簡潔易懂,以免產(chǎn)生懂得歧義,造成不必要的誤會；（二）設(shè)計企業(yè)內(nèi)掌握度應(yīng)遵循的原就 依據(jù)新修訂的會計法 、證監(jiān)會的上市公司內(nèi)部掌握指引和財政部 2022 年 6 月 22 日發(fā)布的內(nèi)部會計掌握規(guī)范

13、 ,設(shè)計內(nèi)控 制度時應(yīng)遵循的原就有：1、合法性原就,即內(nèi)掌握度第一應(yīng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的 基本規(guī)定；2、相互牽制原就,確保不相容職務(wù)的相互分別,不同機(jī)構(gòu)和崗位 相互制約,相互監(jiān)督；3、和諧協(xié)作原就,是指在各項經(jīng)營治理活動中,各部門或人員 必需相互協(xié)作, 各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)和諧同步, 各項業(yè)務(wù)程序和辦理手 續(xù)需要緊密連接, 從而削減沖突和內(nèi)耗, 以保證經(jīng)營治理活動的連續(xù) 4、性和有效性, 防止只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法；程式定位原就, 是指企業(yè)單位應(yīng)依據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求,相 應(yīng)地給予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,使資、權(quán)、利相結(jié)合,以增加每個人 的事業(yè)心和責(zé)任感,提高工作質(zhì)量和效率；5

14、、成本效益原就,即要求企業(yè)力爭以最少的掌握成本取得最大 的掌握成效；6、可執(zhí)行原就,即真正做到嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)掌握度,依照內(nèi)掌握度 的要求處理企業(yè)每一項業(yè)務(wù), 要達(dá)到這一要求, 就必需使內(nèi)掌握度具 有可懂得性和適時性, 使之隨著外部環(huán)境的變化, 不斷得到修訂和完 善；7、整體結(jié)構(gòu)原就,即企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng),必需包括掌握環(huán)境,風(fēng)險 評估,掌握活動,信息與溝通,監(jiān)督五項要素,并掩蓋各項業(yè)務(wù)和部 門；也就是說,各項掌握要素,各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子掌握系統(tǒng),必須有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)掌握度的整體結(jié)構(gòu),須對應(yīng)整體掌握系統(tǒng)的一般目標(biāo)；各子系統(tǒng)的詳細(xì)掌握目標(biāo), 必（三）完善內(nèi)部掌握制度的計策 1、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系,詳細(xì)應(yīng)包

15、括三個相互獨(dú)立的掌握 層次；第一層次是在企業(yè)“ 供產(chǎn)銷” 活動全過程融入相互牽制、相互 制約制度, 建立以防為主的監(jiān)控防線, 禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過 程；其次個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上,對 其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查,建立以“ 堵” 為主 的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核、審計、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ),成立獨(dú) 立的審計機(jī)構(gòu),通過常規(guī)稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監(jiān)督審查企業(yè) 的會計報表等手段,建立以“ 查” 為主的監(jiān)督防線,建立以上三個層 次的內(nèi)控體系對于準(zhǔn)時發(fā)覺問題, 防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng) 險,提高會計信息質(zhì)量,具有重要的作用；2、建立有效的鼓勵機(jī)制, 保證內(nèi)部掌握制度能有效地發(fā)揮作用,這主要需要通過對內(nèi)掌握度執(zhí)行情形進(jìn)行定期或暫時的檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)掌握度是否得到有效遵循, 執(zhí)行中有何成果,出了什么問題,然后據(jù)此進(jìn)行鮮明的嘉獎與懲處,內(nèi)