wy基礎(chǔ)班81講全講義資源seekz7z8第63講

1、第二節(jié)費用【重難點提示】1掌握其他業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容；2掌握稅金及附加的核算內(nèi)容；3掌握用的核算內(nèi)容；4掌握銷售費用的核算內(nèi)容；5掌握財務(wù)費用的核算內(nèi)容。費用的含義和（）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。費用包括成本費用（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加）和期間費用（用、銷售費用和財務(wù)費用）。一、營業(yè)成本（）營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成

2、本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本【例 5-15】2018 年 5 月 20 日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的上注明售價為 200 000 元，額為 32 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 232 000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為 190000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時：借：存款232 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）32 000借：主營業(yè)務(wù)成

3、本190 000貸：庫存商品190 000（2）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤190 000貸：主營業(yè)務(wù)成本190 000【例 5-16】某公司 2018 年 5 月 10 日銷售甲產(chǎn)品 100 件，單價 1 000 元，成本 800元，開出的上注明售價為 100 000 元，額為 16000 元，購貨方尚未付款，銷售成立。7 月 25 日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨，并開具（紅色）。假定不考慮其他，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款116 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）16 000借：主營業(yè)務(wù)成本80 000貸：庫存商品8

4、0 000（2）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）16 000貸：應(yīng)收賬款116 000借：庫存商品80 000貸：主營業(yè)務(wù)成本80 000【例 5-17】某公司 2018 年 8 月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為 10 000 元、20 000 元和 25 000 元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙、丙產(chǎn)品成本時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本55 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品1020000000丙產(chǎn)品25000【例題】某安裝公司于 2018 年 2 月 10 日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可完成，合同總價款為 10 000 元，實際發(fā)

5、生安裝成本 6 000 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄：借：存款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000借：主營業(yè)務(wù)成本6 000貸：存款等6 000若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過會計當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時，先計入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額或攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借

6、：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料包裝物【例 5-18】2018 年 5 月 2 日，某公司銷售一批原材料，開具的上注明的售價為 10 000 元，稅額為 1 600 元，款項已由收妥。該批原材料的實際成本為7 000 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時：借：存款11 600貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）1 600借：其他業(yè)務(wù)成本7000貸：原材料7 000（2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤7000貸：其他業(yè)務(wù)成本7 000【例 5-19】2018 年 1 月 1 日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司。

7、該非專利技術(shù)成本為 240 000 元，雙方約定的租賃期為 10 年，甲公司每月應(yīng)攤銷 2 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：每月攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本2 000貸：累計攤銷2 000【例 5-20】2018 年 11 月 22 日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物實際成本 40 000元，開具的上注明價款（包裝物）為 100 000 元，稅額為 16 000 元，款項已存入。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：出售包裝物時：借：存款116 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）16 000借：其他業(yè)務(wù)成本40 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物40 000【例題多選題】下列各項中，

8、企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（）。（2018 年）A為行政管理部門租入設(shè)備所支付的B行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費C經(jīng)營性出租閑置固定資產(chǎn)計提的折舊費D結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售單獨計價包裝物的實際成本【】CD【】其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也其他業(yè)務(wù)成本。選項 AB，計入用。【例題單選題】下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。（2018 年）A經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)

9、的折舊費B存貨盤虧凈損失C臺風(fēng)造成的凈損失D公益性捐贈支出【】A【】選項 B 管理不善導(dǎo)致的存貨盤虧凈損失計入用，非常損失如自然等原因計入營業(yè)外支出；選項 CD 計入營業(yè)外支出。二、稅金及附加（）稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅，城市建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。（不包括1計算應(yīng)交稅費時：，但是包括稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅?。┙瑁憾惤鸺案郊淤J：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅、城建稅等2實際繳納稅費時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅、城建稅等貸：存款【例 5-21】2017 年 8 月 1 日，某公司取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入 3 000 000 元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 25

10、%。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算應(yīng)交消費稅稅額 750 000 元：借：稅金及附加750 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅750 000（2）繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅750 000貸：存款750 000【例 5-22】2017 年 9 月，某公司當(dāng)月實際應(yīng)交為 450 000 元，應(yīng)交消費稅 150000 元，城建稅稅率 7%，教育費附加 3%。與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下：（1）計算應(yīng)交城建稅和教育費附加時：借：稅金及附加60 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅42 000應(yīng)交教育費附加18 000（2）實際繳納城建稅和教育費附加時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅42 000應(yīng)交

11、教育費附加18 000貸：存款60 000【例題單選題】某企業(yè)生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅項目產(chǎn)品對外銷售，應(yīng)交資源稅借記（）。（2018 年）A用B營業(yè)為支出C稅金及附加D生產(chǎn)成本【】C【】借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目。三、期間費用（）期間費用包括銷售費用、（一）銷售費用用、財務(wù)費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：1銷售過程中發(fā)生的保險費、包裝費、費、裝卸費；【注意】采購過程中發(fā)生的保險費、包裝費、費、裝卸費計入存貨成本。2展覽費和費；3商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失；4為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)

12、務(wù)費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用；5委托代銷支付續(xù)費?！纠?5-25】某公司為一般，2017 年 3 月 1 日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生費，取得的上注明的價款為 100 000 元，稅額為 6 000 元，用存款支付。該公司支付費應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用費100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）6 000貸：存款106 000【例 5-26】某公司為一般，2018 年 5 月 12 日銷售產(chǎn)品一批，取得的增值稅上注明的費 7 000 元，稅額為 700 元，取得的普通上注明的裝卸費 3 000 元，均用存款支付。假定不考慮其他。該公司支付上述費用應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用10 000應(yīng)交稅費

13、應(yīng)交（進項稅額）700貸：存款10 700【例 5-27】某公司為一般，2017 年 3 月 15 日用存款支付所銷產(chǎn)品保險費合計 10 600 元，取得的上注明的保險費為 10 000 元，稅額為600 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用保險費10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）600貸：存款10 600【例 5-28】某公司銷售部門 2017 年 3 月份共發(fā)生費用 220 000 元，其中，銷售薪酬 100 000 元，銷售部辦公設(shè)備和房屋的折舊費 50 000 元，業(yè)務(wù)費 70 000 元（用存款支付）。假定不考慮其他，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用220 000貸：應(yīng)

14、付職工薪酬累計折舊10050000000存款70000（二）用用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種用，包括：1企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；2董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費，包括行政管理部門職工薪酬、辦公費和差旅費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；3研究費用（研發(fā)支出費用化支出）；4聘請中介機構(gòu)費、費（含顧問費）、費；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等；5企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出?！纠?5-30】某公司 2017 年 4 月 5 日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 50 000

15、 元，取得的上注明的稅額為 3 000 元，用存款支付。該公司支付招待費應(yīng)編制如下會計分錄：借：用業(yè)務(wù)招待費50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）3 000貸：存款53 000【例 5-31】某公司行政部 2017 年 4 月份共發(fā)生費用 179 000 元，其中，行政薪酬150 000 元，報銷行政差旅費 21 000 元（假定報銷均未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費 8 000 元（均用存款支付）。假定不考慮等，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：課程資源由一手提供。非聯(lián)系本，一律不提供售后支持，特此說明。借：用179000貸：應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金存款8 000（三）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)

16、營所需等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)續(xù)費、商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。【例 5-34】某公司于 2017 年 12 月 1 日向借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款 360 000 元，期限 6 個月，年利率為 5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。該公司計提利息費用時應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用利息支出貸：應(yīng)付利息1 5001 500【例 5-35】某公司 2017 年 12 月 30 日用存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 25440 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用利息支出25 440貸：存款25 440【例

17、5-36】2017 年 12 月 30 日，某公司在材料業(yè)務(wù)中，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣 4000 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款4 000貸：財務(wù)費用4 000【例題單選題】某企業(yè) 6 月份賒購 10 000 元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房45 000元，支付第二季度短期借款利息 6 000 元，其中 4 月至 5 月已累計計提利息 4 000 元，不考慮其他，該企業(yè) 6 月份應(yīng)確認(rèn)的期間費用為（）元。（2018 年）A10 000B6 000C12 000D55 000【】C【】該企業(yè) 6 月份應(yīng)確認(rèn)的期間費用=10 000（用）+（6 000-4 000）（財務(wù)費用）=12 000（元）?！纠}單選題】通過用核算的是（）。（2018 年）A預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B業(yè)務(wù)招待費C商品維修費D企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣【】B【】用包括籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、費（含顧