基層人民銀行無形資產(chǎn)會計(jì)處理初探

1、基層人民銀行無形資產(chǎn)會計(jì)處理初探基層人民銀行無形資產(chǎn)會計(jì)處理初探在當(dāng)今國際競爭日趨劇烈、知識經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢凸顯的時(shí)代，單位的資產(chǎn)構(gòu)造發(fā)生了前所未有的轉(zhuǎn)變，呈現(xiàn)出無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)并存且前者占比逐漸擴(kuò)大的態(tài)勢。然而，由于傳統(tǒng)觀念的束縛，基層人民銀行的現(xiàn)行核算體系對無形資產(chǎn)局部的內(nèi)容尚未涉及，筆者認(rèn)為這種情況亟待改善。1無形資產(chǎn)的含義現(xiàn)行的?中國人民銀行會計(jì)科目?并未將無形資產(chǎn)列為資產(chǎn)類科目，?中國人民銀行會計(jì)根本制度?、?中國人民銀行財(cái)務(wù)制度?中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的描繪。而在?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?及?行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度?中均對無形資產(chǎn)進(jìn)展了界定，其中：前者將無形資產(chǎn)界定為：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)、

2、可識別的非貨幣性資產(chǎn)；后者那么將其定義為不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種效益的資產(chǎn)。兩種定義在本質(zhì)上是一致的。筆者認(rèn)為，可以借鑒上述兩種定義，將基層央行的無形資產(chǎn)定義為：人民銀行擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)、預(yù)期能為履行職能提供某種效益的可識別的非貨幣性資產(chǎn)。其主要包括專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理2基層人民銀行無形資產(chǎn)會計(jì)處理現(xiàn)狀長期以來，無形資產(chǎn)在基層人民銀行的價(jià)值及作用并未引起足夠重視，這在實(shí)務(wù)中引發(fā)了諸多問題。21無形資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)制度不健全基層人民銀行的會計(jì)核算制度框架主要由?人民銀行財(cái)務(wù)制度?、?人民銀行會計(jì)根本制度?兩局部構(gòu)成

3、，但其中均無針對無形資產(chǎn)的評估、認(rèn)定、審批以及詳細(xì)核算管理細(xì)那么等的完好制度規(guī)定，并且在?中國人民銀行會計(jì)科目?中也沒有設(shè)置無形資產(chǎn)的相關(guān)科目，僅有局部內(nèi)容在其他專項(xiàng)制度或管理方法中涉及。如：土地使用權(quán)僅在固定資產(chǎn)管理方法中提及，而對于占基層央行無形資產(chǎn)較大比重的軟件資產(chǎn)那么在制度中未作相關(guān)規(guī)定。究其原因，主要還是由于對無形資產(chǎn)的范圍和種類認(rèn)識缺乏，致使無法對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算方法進(jìn)展系統(tǒng)的規(guī)定。無形資產(chǎn)會計(jì)核算制度的缺失對基層央行加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理形成了阻礙，不利于人民銀行會計(jì)制度體系的完善。22無形資產(chǎn)的核算方法不盡合理由于缺乏理論的支撐和制度的指導(dǎo)，在實(shí)務(wù)中，基層人民銀行絕大局部無形資產(chǎn)并

4、未納入核算體系進(jìn)展相應(yīng)的會計(jì)處理，只有少局部被歸并入固定資產(chǎn)核算。221大局部無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)未納入核算在知識經(jīng)濟(jì)社會，假如說基層央行沒有無形資產(chǎn)，是讓人難以置信的事，然而在現(xiàn)實(shí)核算中卻僅將購置或開發(fā)產(chǎn)生的支出在費(fèi)用科目列支，并沒有將其予以資本化。如：某行購置開發(fā)了一套業(yè)務(wù)軟件，在購置研發(fā)階段發(fā)生支出5萬元，那么在實(shí)務(wù)中分錄如下：借：電子設(shè)備購置費(fèi)電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)5萬貸：銀行存款或現(xiàn)金5萬這種僅核算費(fèi)用的形式，難以表達(dá)無形資產(chǎn)的增加，其價(jià)值的減少更是無從談起，長此以往，將會導(dǎo)致無形資產(chǎn)管理責(zé)任不清，容易產(chǎn)生無形資產(chǎn)流失。222將局部無形資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算?人民銀行固定資產(chǎn)管理方法?中將固定資

5、產(chǎn)定義為使用期限在1年以上、單位價(jià)值在2000元以上，且使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與無形資產(chǎn)的定義比照便可知，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是兩種性質(zhì)不同的資產(chǎn)，前者在使用中原有物質(zhì)形態(tài)根本保持不變，而后者那么是自始至終并無實(shí)物形態(tài)。然而，在實(shí)際工作中，卻常常存在將無形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)進(jìn)展核算管理的情況。如：?人民銀行固定資產(chǎn)管理方法?的第十三條指出：對已征用尚未施工建立的土地，在土地使用權(quán)表外科目核算，并且在人民銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)里也為其設(shè)置了查詢功能。又如：局部計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件在啟用時(shí)便將之與計(jì)算機(jī)實(shí)物綁定核算，并未區(qū)別對待。這種狀況顯然也是不合理的。23會計(jì)報(bào)表中無法完好反映無形資產(chǎn)狀況

6、會計(jì)報(bào)表是用來表述并傳遞單位有用信息的手段，是人民銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，而資產(chǎn)負(fù)債表那么是其中重要的會計(jì)報(bào)表之一。它反映了人民銀行在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額及構(gòu)造，可以向使用者傳遞非常有用的信息。在現(xiàn)行的核算體制下，無形資產(chǎn)或是被合并反映在固定資產(chǎn)中，或是在表外簡單披露，甚至不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這些情況都使得基層人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表無法向報(bào)表使用者傳遞單位擁有或控制的所有經(jīng)濟(jì)資源的相關(guān)信息，明顯有悖于充分披露會計(jì)信息的要求。3改良基層人民銀行無形資產(chǎn)會計(jì)處理的建議31建章立制，標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)核算管理當(dāng)今社會財(cái)富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)。這一論斷已獲得普遍認(rèn)可，但由于諸多

7、限制，基層人民銀行會計(jì)實(shí)務(wù)的開展并未充分反映這一新趨勢。如何將這些無形資產(chǎn)界定為會計(jì)意義的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)確核算、正確反映是央行會計(jì)人員面臨的真正挑戰(zhàn)。針對這一情況，建議財(cái)政部、人總行統(tǒng)一制定公布與無形資產(chǎn)相關(guān)的政策、法規(guī)并將其編入?中國人民銀行財(cái)務(wù)制度?中。基層央行那么應(yīng)在總行制度框架內(nèi)結(jié)合本轄區(qū)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的核算管理方法和施行細(xì)那么，并在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞破綻，進(jìn)一步完善相關(guān)的規(guī)章制度，使無形資產(chǎn)的核算管理逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化。32設(shè)置科目，統(tǒng)一無形資產(chǎn)會計(jì)處理方法為了與現(xiàn)行的預(yù)算制財(cái)務(wù)體系相一致，貼近基層人民銀行實(shí)際工作，建議設(shè)置無形資產(chǎn)、無形基金、研發(fā)支出、累計(jì)攤銷科目。1在資產(chǎn)類中增設(shè)

8、無形資產(chǎn)科目?；鶎尤嗣胥y行增加無形資產(chǎn)時(shí)，借記本科目；減少無形資產(chǎn)時(shí)貸記本科目。2在所有者權(quán)益類中增設(shè)無形基金科目。此科目與無形資產(chǎn)科目同增同減，余額相等，互為對應(yīng)科目，用來反映基層人民銀行在無形資產(chǎn)上占用的資金。3在表外科目中增設(shè)研發(fā)支出、累計(jì)攤銷科目。研發(fā)支出科目主要是針對基層人民銀行自行開發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、應(yīng)用軟件時(shí)，核算尚處于開發(fā)階段的專項(xiàng)開支，這些費(fèi)用先在此科目歸集，待開發(fā)完成時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。研發(fā)費(fèi)用的資本化，將更加符合會計(jì)中的本質(zhì)重于形式原那么與客觀性原那么。累計(jì)攤銷科目主要核算無形資產(chǎn)的攤銷金額。對于使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)可按月平均攤銷；對于使用壽命難以確定的，那么在終止使用時(shí)將其一次沖銷。33充分披露，在會計(jì)報(bào)表中反映無形資產(chǎn)價(jià)值從無形資產(chǎn)在基層人民銀行的實(shí)際作用日益重要的趨勢來看，將無形資產(chǎn)納入會計(jì)報(bào)表披露是大勢所趨。在實(shí)際工作中，建議在會計(jì)報(bào)表中和表外披露無形資產(chǎn)的