我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題與對策

1、 .DOC資料. 我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策摘 要內(nèi)部會計控制對企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會計信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險的意識，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業(yè)自身的特點，如所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一等，普遍存在著管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會計控制缺失或失效等問題，進(jìn)而影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此研究中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題，使得內(nèi)部會計控制能與中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，起到有效的作用，是一

2、個具有現(xiàn)實意義的課題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制； 中小企業(yè)； 問題； 對策建議AbstractInternal accounting control is very important to the enterprises. It can improve the quality of accounting information, and the awareness of protecting the risk, regularize the business and management, enhance the running effectiveness, as well as protect

3、 the assets of the enterprises. Recently, with the development of our national economy, middle-and-small enterprises have been the important forces of supporting economic growth, absorpting working population and maintaining economic and socialst ability. But, meanwhile, they show the low-standard,w

4、eak-basis,lack-internalaccounting controls or failure as a result of their own characteristics, such as combination together widespread existence ownership and the management powers, the simple structure of organization and the single nature of business enterprise etc. This has a direct impact on th

5、eir economical benefit and development, even affects their survival. It is of practical importance to conduct research on their internal accounting control so as to build up an organic relationship between internal accounting control regulations and middle-and-small enterprises.Key words: Internal A

6、ccounting Control; Middle-and-small Enterprises; Problems; Countermeasures and Proposals目 錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc231646594 一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究背景和意義 PAGEREF _Toc231646594 h 1 HYPERLINK l _Toc231646595 （一）研究背景 PAGEREF _Toc231646595 h 1 HYPERLINK l _Toc231646596 （二）研究意義 PAGEREF _Toc231646596 h

7、 1 HYPERLINK l _Toc231646597 二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 PAGEREF _Toc231646597 h 3 HYPERLINK l _Toc231646598 （一）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性 PAGEREF _Toc231646598 h 3 HYPERLINK l _Toc231646599 （二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清 PAGEREF _Toc231646599 h 3 HYPERLINK l _Toc231646600 （三）管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識薄弱 PAGEREF _Toc231646600 h 4 HYPERLIN

8、K l _Toc231646601 （四）內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 PAGEREF _Toc231646601 h 4 HYPERLINK l _Toc231646602 三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因分析 PAGEREF _Toc231646602 h 4 HYPERLINK l _Toc231646603 （一）內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不全面 PAGEREF _Toc231646603 h 4 HYPERLINK l _Toc231646604 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理 PAGEREF _Toc231646604 h 5 HYPERLINK l _Toc231646605 （

9、三）缺乏適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式 PAGEREF _Toc231646605 h 5 HYPERLINK l _Toc231646606 （四）用人觀念相對落后 PAGEREF _Toc231646606 h 5 HYPERLINK l _Toc231646607 四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策 PAGEREF _Toc231646607 h 6 HYPERLINK l _Toc231646608 （一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 PAGEREF _Toc231646608 h 6 HYPERLINK l _Toc231646609 （二）建立職責(zé)明確的組織結(jié)

10、構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc231646609 h 7 HYPERLINK l _Toc231646610 （三）增強(qiáng)企業(yè)所有者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識 PAGEREF _Toc231646610 h 8 HYPERLINK l _Toc231646611 （四）提高內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)，建立健全激勵約束機(jī)制 PAGEREF _Toc231646611 h 8 HYPERLINK l _Toc231646612 五、結(jié)論 PAGEREF _Toc231646612 h 9 HYPERLINK l _Toc231646613 致 謝 PAGEREF _Toc231646613 h

11、10 HYPERLINK l _Toc231646614 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc231646614 h 11一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究背景和意義（一）研究背景據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足10，其平均壽命只有29歲。對這些經(jīng)營發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)不實，會計信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；負(fù)責(zé)人貪污、挪用公款、收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問題的原因，在很大程度上我們

12、都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會計控制缺失或失效造成的。美國一名專家LA沃斯曼（LAWrothman）曾于研究美國中小企業(yè)成功經(jīng)營一文中指出：美國中小企業(yè)經(jīng)營失敗，83%的因素是與內(nèi)部會計控制失效有關(guān)。臺灣中小企業(yè)信用保證基金陳再來先生在中小企業(yè)如何合理化經(jīng)營中小企業(yè)失敗原因及經(jīng)營之道一文中同樣指出中小企業(yè)經(jīng)營失敗，64%的原因與內(nèi)部會計控制失效有關(guān)。眾所周知，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)市場繁榮，擴(kuò)大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。自中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法頒布實施以來，我國中小企業(yè)的數(shù)量、資本、經(jīng)營規(guī)模迅速崛起，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量的比重也越來越大，甚至有些

13、中小企業(yè)已經(jīng)與國際接軌，陸續(xù)在國內(nèi)外上市，國際知名度也逐漸提高，繼而開創(chuàng)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。據(jù)統(tǒng)計目前我國中小企業(yè)大約有4000萬家以上，占全部企業(yè)總數(shù)的998%。其工業(yè)總產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅、出口額分別占全國的70%、46%、60%以上，提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中站穩(wěn)了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項目，城市供水、供電、環(huán)保、公交等市政項目和科教、信息等新興領(lǐng)域。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)中小企業(yè)的競爭力和生命力，向社會各部門提供真實可靠的信息，我們探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題已勢在必行。（二）研究意

14、義為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)，財政部發(fā)布了一系列對我國內(nèi)部會計控制進(jìn)行規(guī)范的文件。同時國家為了中小企業(yè)的發(fā)展，于2003年1月頒布實施了中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法。在財政部的引導(dǎo)、推動下，目前我國一些上了規(guī)模、管理基礎(chǔ)較好的中小企業(yè)也相繼制定、完善了本企業(yè)的內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化了監(jiān)督，提升了管理水平，取得了明顯成效。但就大多數(shù)企業(yè)來講，其內(nèi)部會計控制卻不容樂觀。如有些企業(yè)還未認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性；有些企業(yè)雖然意識到了這一點，在實際工作中也零零散散地建立了一些會計控制制度，但作為一項科學(xué)的管理手段，現(xiàn)有的會計控制還很不系統(tǒng)、很不完善，尚未起到對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全過程的控制；還有些企業(yè)雖

15、然也建立了一整套完善的內(nèi)部會計控制，但并未結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點和管理要求，而只是照搬照抄了大企業(yè)的內(nèi)部會計控制。所以關(guān)注中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題，使得內(nèi)部會計控制能與中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，起到有效的作用，是一個具有現(xiàn)實意義的課題。具體說來，有下面幾個方面的意義：1加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制有利于保證國家有關(guān)法律制度的有效貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度能正確實施。貫徹執(zhí)行國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部會計控制可以對中小企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施

16、予以糾正，從而確保企業(yè)的規(guī)章制度和國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。2加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制有利于保證會計信息的可靠性和真實性，從而來滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。真實、可靠的會計信息是企業(yè)各方面科學(xué)決策的依據(jù)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營活動變得越來越復(fù)雜，這就使得中小企業(yè)決策越來越依賴于各種錯綜復(fù)雜的財務(wù)經(jīng)營信息。通過建立嚴(yán)格、規(guī)范的內(nèi)部會計控制，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，進(jìn)而來保證各種信息的真實性和可靠性，支持決策信息的正確性，維護(hù)社會主義市場的有序進(jìn)行

17、。3加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制有利于有效的防范經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。中小企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。同時健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，從而保證企業(yè)最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。4加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制可以避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。近些年來，在中小企業(yè)中腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)“高發(fā)”的態(tài)勢，由于腐敗的發(fā)生，企

18、業(yè)遭受了巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)各級主負(fù)責(zé)人的決策、經(jīng)營乃至個人行為進(jìn)行監(jiān)督，從而能避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。5加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的需要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法，尤其是2001年11月美國安然財務(wù)造假案的發(fā)生，成就了2002年7月薩班斯法案的出臺，該法案的404條款規(guī)定，在美國紐約上市的公司必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并做了極其詳盡的規(guī)定，薩班斯法案的出臺使全世界更加重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。我們知道我國有些中小企業(yè)已經(jīng)在國外上市，企業(yè)所面臨的是更加激烈的市場競爭及各種復(fù)雜的變幻莫測的環(huán)境，企

19、業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，利用內(nèi)部會計控制特有的功能防止不正當(dāng)行為的發(fā)生，防范面臨的風(fēng)險，避免破產(chǎn)或損失。內(nèi)部會計控制雖說不是造成企業(yè)經(jīng)營失敗的唯一原因，但是企業(yè)的成敗離不開內(nèi)部會計控制的因素。實踐證明，大型企業(yè)需要內(nèi)部會計控制，中小型企業(yè)同樣需要內(nèi)部會計控制。總之，得控則強(qiáng)，失控則弱、無控則亂。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題目前我國很多中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制很不理想，由于會計控制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況不斷惡化，甚至倒閉的事件時有發(fā)生。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性目前，有些中小企業(yè)開始認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，也建立了相關(guān)的

20、內(nèi)部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。如會計部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會計部門還不知道是否已經(jīng)實現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價高，會計部門仍需照價付款等狀況。有的企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣就可能

21、為企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難。因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。同時，由于中小企業(yè)大多是個人企業(yè)或家族經(jīng)營，所以企業(yè)主有家長式權(quán)威，往往一個人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見分派職權(quán)，因

22、此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏規(guī)范的管理制度。（三）管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識薄弱首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項指令執(zhí)行能夠快速落實，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認(rèn)為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會計控制不過就是一堆堆文件、手冊和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理

23、，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。（四）內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)和思想素質(zhì)不夠高，業(yè)務(wù)知識相對落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平也不夠高，獨斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會上招聘了大量人員。但其中也包括了一些未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、會計技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時也助長了企業(yè)會計信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時出于對成本的考慮，中小企業(yè)容易忽視對

24、員工的培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育等。三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因分析從我國的實際情況來看之所以內(nèi)部會計控制沒有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于：（一）內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不全面1從目前會計制度設(shè)計實務(wù)看，企業(yè)較注重財務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定目前大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會計核算行為的隨意性。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會

25、計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實等，如此等等。2內(nèi)部會計控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，會計電算化越來越普及，電子商務(wù)迅速興起，對內(nèi)部會計制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來看，面對層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問題。如財務(wù)人員利用專業(yè)會計軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實情況。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理我國的絕大多數(shù)中小企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式。從理論上說，作為現(xiàn)代企業(yè)制度典型代表的有

26、限責(zé)任公司應(yīng)該依靠股東會、董事會和監(jiān)事會的監(jiān)控力量，但是由于受家族控制企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會、董事會和監(jiān)事會，往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者代表的公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責(zé)重復(fù)，“一套人馬兩塊牌子”。這種責(zé)權(quán)不清的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）缺乏適合我國中小企

27、業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式目前，我國也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制，但是它們沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況來設(shè)置內(nèi)部會計控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)。同時他們又沒有針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關(guān)鍵控制點出現(xiàn)死角。（四）用人觀念相對落后中小企業(yè)在用人機(jī)制上重視忠誠度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任。在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見

28、的做法是用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計。這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財務(wù)部門工作的，有在會計事務(wù)所工作的，一般定期來做賬。很多中小企業(yè)家表面上看都非常重視人才，但實際上大多數(shù)企業(yè)都非常缺少人才，尤其是私營企業(yè)，很多私營企業(yè)家認(rèn)為單憑高薪就可以吸引優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，而沒有從思想上真正重視和尊重人才。而且優(yōu)秀人才也不太信任私營企業(yè)，其根本原因就在于企業(yè)家的用人觀念相對落后，認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動力的雇傭關(guān)系。另外私營企業(yè)任人唯親的用人方式，使優(yōu)秀人才從思想上并沒把自己當(dāng)作企業(yè)的主人，而只是一個打工者。由于員工不能充分發(fā)揮自己的才華，只顧眼前利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，

29、不能竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，從而影響企業(yè)的發(fā)展。再有我國大多數(shù)中小企業(yè)正面臨一個發(fā)展壯大的階段，企業(yè)的盈利目標(biāo)非常明確，所以往往出現(xiàn)不惜一切代價去追求短期經(jīng)營結(jié)果的行為。四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中小企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個角落，了解企業(yè)的實際情況，因地制宜地來制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度，并確保其有效的實施。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。在企業(yè)內(nèi)部會計制度中，應(yīng)明確選擇

30、適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等進(jìn)行會計核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會計實踐，保證會計工作規(guī)范運行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度，具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點，有利于加強(qiáng)日常會計工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。具體有以下幾點：1加強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制。國家頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制規(guī)范明確規(guī)定“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！彼辛Φ乇ＷC了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會計控制，使會計核算的全過程得

31、到有效的質(zhì)量保證。2要強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。3加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對會計內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以

32、恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:(1)應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?。(2)對會計內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。(3)不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)會計內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。4加強(qiáng)執(zhí)法力度

33、，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各單位領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部會計控制制度的作用，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，按照新會計法的有關(guān)規(guī)定，充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。特別是要改變以往內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于財會部門，內(nèi)部審計人員也多由財務(wù)人員兼任的局面，設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，保障其獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部會計控制制度的審查和評價作用，借以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （二）建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營的

34、目的在于實現(xiàn)其整體目標(biāo)，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能則在于提供規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。所以中小企業(yè)要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，此組織結(jié)構(gòu)既不能簡單到使得管理當(dāng)局無法有效地監(jiān)督企業(yè)的各項活動，也不能復(fù)雜到阻礙業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行以及必要信息的流通，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，同時根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才，從而使得組織結(jié)構(gòu)具有清晰的職位“層次順序”、暢通的“意

35、見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。對于會計機(jī)構(gòu)，企業(yè)必須從會計工作的特點入手，合理地進(jìn)行崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確崗位職責(zé)，制定科學(xué)規(guī)范的工作規(guī)程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高會計工作效率，防范和化解會計工作風(fēng)險。我國中小企業(yè)在成熟期要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，要做到關(guān)鍵管理崗位不能有家族成員，董事長和總經(jīng)理分設(shè)，企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計層人員徹底分離，為內(nèi)部會計控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)責(zé)，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位

36、設(shè)置的效率，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。（三）增強(qiáng)企業(yè)所有者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。如前所述，絕大多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，對建立一個高效運作的內(nèi)部會計控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動因。如果企業(yè)老總意識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，他們就會切實地去建立和完善內(nèi)部會計控制，達(dá)到控制目的。因此必須要增強(qiáng)企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會計控制的重要性和必要性的認(rèn)識，并讓他們自覺接受監(jiān)督。（四）提高內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)，建立健全激勵約束機(jī)制內(nèi)部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善。因此企業(yè)員工的勝任能力對內(nèi)部會計控制的效果產(chǎn)生直

37、接而重要的影響。中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況建立切實可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)可以讓員工參加一些會計人員繼續(xù)教育、操作實務(wù)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)內(nèi)部會計控制、職業(yè)道德等有關(guān)知識，企業(yè)通過培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會計控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。1加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計控制人員的培訓(xùn)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)。因為內(nèi)部會計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力。在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象

38、時，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)并及時采取措施。因此，專業(yè)人員必須不斷更新知識，才能及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。一是深入學(xué)習(xí)會計法，使內(nèi)控主體熟悉會計法，宣傳會計法，確立全員性和全程性的內(nèi)部會計控制質(zhì)量意識，使單位內(nèi)部每一個人都能把每一環(huán)節(jié)的工作效果有意識地與內(nèi)部會計控制制度的要求相比較，并自覺地按內(nèi)部會計控制制度的要求來修正自己的行為；二是制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪?，控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制。要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。因此，企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部會計控制的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制，從而促使內(nèi)控主體自覺地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平，使之真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部會計控制的重任。2有效的激發(fā)與調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，同時對員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制，是企業(yè)高效率的實現(xiàn)目標(biāo)的方法之一。我們可以采取以下措施：如由所有者確定一個有薪金、獎金、股票、退休金計劃的最優(yōu)報酬組合對員工的行為進(jìn)行激勵；推動經(jīng)理人才市場的發(fā)展和規(guī)范，培育現(xiàn)代企業(yè)家隊伍，給內(nèi)部人以競爭壓力，充分發(fā)揮非貨幣激勵和約束的作用；等等。鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)