企業(yè)內部控制制度

1、企業(yè)內部控制制度內部控制制度作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)、自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的功能。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。因此，應建立和完善內控制度并強化其實施，本文就此從四個方面進行闡述。一、企業(yè)內控制度建立原則相互牽制原則。企業(yè)每項完整的經濟業(yè)務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督；在縱向關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不

2、兼容職務要相互分離控制。協(xié)調配合原則。各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以保證經營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調，從而在保證質量、提高效率的前提下完成經營任務。程序定位原則。企業(yè)應該按照經濟業(yè)務的性質和功能將其經營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，并根據崗位性質相應地賦予職責權限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標準，責、權、利統(tǒng)一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢查，以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責任

3、感，提高工作效率。成本效益原則。實行內部控制的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。層次效益原則。正確處理企業(yè)內部控制層次和工作效率的關系，防止以增加層次的“人海戰(zhàn)術”來獲得較好內控效果的現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點，合理設置內控層次，明確各個層次的職責權限，強化各相應層次的責任心，提高企業(yè)內部控制的有用性和效率性。二、企業(yè)內控制度的主要內容結構控制。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權和經營權的分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，以保障有關各方的合法權益。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公

4、司的發(fā)展目標和重大經營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；同時還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構如審計部、稽查部，對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的法人治理結構，保證企業(yè)的正常運轉。授權批準控制。授權批準是指單位在處理經濟業(yè)務時，必須以授權批準來進行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授權給企業(yè)的總經理和有關管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必

5、須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準控制的基本要求是摘要：首先，要明確一般授權和特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量。實踐證實，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內部控制的核心，企業(yè)應依據會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點把好兩個關口摘要：加強對原始憑證

6、的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經濟業(yè)務的最基本證據。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數據的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應著重注重以下幾點摘要：大項經濟業(yè)務要審核監(jiān)督審批程序，是否經主管財務的領導批準，是否是單位正常業(yè)務工作的需要，有無超出單位業(yè)務范圍之外的經濟活動。對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構

7、、會計人員的一項重要權力，要明確權力和責任的關系，不能講情面或有后顧之憂，應果斷依法制止和糾正。會計法第四條明確規(guī)定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關重要的功能。加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內容包括摘要：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性新問題。在對收入監(jiān)督審核時應注重有否超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；是否不按國家規(guī)定的標準收費，提高收費標準的；有否收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉變資金性質、設賬外賬和設“小金庫”的。在對支出審核監(jiān)督時應注重審核財務支出的內容是否符合法律

8、、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質的新問題；審核財務支出的內容有無變通、虛報冒領的新問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的新問題；審核支出金額和實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。資產保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制

9、，對一些非凡的存貨還應采取一些必要的其他保護辦法，達到保護單位資產的平安完整性，防止資產流失。職工素質控制。企業(yè)內控制度落實好壞和否，取決于執(zhí)行者，職工素質控制是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質要進行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調動勞動者的積極性，使企業(yè)布滿生氣和活力。預算控制。預算控制是保證內部控制結構運行質量的監(jiān)督手段。預算管理是將企業(yè)的目標及其資源的配

10、置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成，內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經理執(zhí)行。但在實踐中，大多數企業(yè)的預算是由總經理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預算管理中由內部人控制的現(xiàn)象。針對上述新問題，應該在董事會下設預算委員會或由直接對董事會負責的內部審計部門進行預算的制訂、協(xié)調、監(jiān)控、評價、

11、考核等工作；預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。企業(yè)在實行預算管理時要注重摘要：所編制預算必須體現(xiàn)單位的經營管理目標，并明確責任；預算在執(zhí)行中，應當答應經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等辦法，對財務風險和經營風險進行全面的防范和控制。主要包括摘要：籌資風險控制。企業(yè)的財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估

12、、事中監(jiān)督、事后考核，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注重防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性探究并根據項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現(xiàn)的負面影響及策略。信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估體系，確定信用授權標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約辦法的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導致的企業(yè)訴訟。審計控制。審計控制主要是

13、指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種非凡形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動和控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要辦法。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新會計法規(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，以便內部審計機構或內部審計人員

14、對會計資料的審計工作制度化和程序化。三、企業(yè)內控要杜絕四種偏向在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內部控制機構，以從組織上強化企業(yè)內部控制。在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業(yè)內部會計控制制度。在內部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經常性發(fā)生事項控制，輕經常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內部控制管理機制。在企業(yè)內部控制的監(jiān)督上，克