淺談新準則下公允價值和歷史成本計價模式之比較分析

1、淺談新準那么下公允價值和歷史本錢計價形式之比擬分析論文關鍵詞：公允價值歷史本錢會計理論論文摘要：公允價值、歷史本錢作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比擬分析它們異同的根底上，提出了在我國的會計理論中運用兩種計量屬性的意見建議。一、歷史本錢計量的評述歷史本錢是指獲得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史本錢表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史本錢那么表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史本錢作為機器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著消費力約開展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史本錢的假設前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設，二是社。會平均勞動消費率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣根本穩(wěn)定，社會平

2、均勞動消費率進步速度較慢，歷史本錢原那么得到了很好開展，開場成為占主導地位的計量形式并沿用至今。歷史本錢計量主要有以下特點：歷史本錢會計的最大特點是面向過去。從確認的根底看，歷史本錢會計是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項根底上的。不管權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的根底上。因此，歷史本錢具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史本錢最容易獲得，而不像其他計量方式獲取的本錢較高；無須經(jīng)常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。二、公允

3、價值計量的評述?企業(yè)會計準財根本準那么?中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。國際會計準那么理事會iasb對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，可以將一項資產(chǎn)進展交換或將另一項負債進展結算的金額。我國財政部制定的?企業(yè)會計準那么?對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和根底是公平交易來作出的，強調的是公允價值的“公允性。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會消費力的開展推動明顯，伴隨著社會平均勞動消費率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史本錢

4、計量的兩個前提假設是：幣值穩(wěn)定假設和社會平均勞動消費率不變假設。但是后工業(yè)時代社會平均勞動消費率不斷進步，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史本錢計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史本錢財務報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史本錢相比主要呈現(xiàn)出以下特點：第一，公允價值計量屬性可以滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關本錢

5、、費用配比進展而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而本錢、費用那么按歷史本錢計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。假如對收入和本錢、費用均采用公允價值計量，那么可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物消費才能或經(jīng)營才能或獲得這些才能所需的資金或資源。企業(yè)的消費過程就是消耗這些才能的過程，為了擴大再消費，就必須購回這些才能。假如企業(yè)消耗的這些消費才能采用歷史本錢計量，那么計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的消費才能。相反，假如采用公允價值計量，不管何時消耗的這種才能，均按當前的市場

6、價值進展計量，這樣就能很好的對已消耗的才能進展補充。三、歷史本錢、公允價值的聯(lián)絡與區(qū)別歷史本錢、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負債的一種衡量、評價，它們必然有一樣的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟環(huán)境中應對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。兩者的聯(lián)絡在于：在初始計量日，兩者是一致的。假如市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均消費率保持不變，那么歷史本錢和公允價值相比就不會產(chǎn)生嚴重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負債工程進展初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進展后續(xù)計量時，由于歷史本錢符合公允價值的根本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史本錢替代其公允價值。兩者的區(qū)別在于：歷史本錢計量

7、屬性反映的會計目的是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史本錢是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史本錢能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到歷史本錢的可靠性也是相對的。歷史本錢只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映將來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)絡。這樣歷史本錢不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目的是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)負債的定價，極大地進步了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在詳細運用中存在一定的斟

8、難。由于公允價值的獲得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。四、公允價值在我國會計理論中的應用研究通過以上比擬分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比擬興隆、完善的市場經(jīng)濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準那么中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史本錢為計量屬性的根底上，適當采用公允價值計量。比方，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史本錢反映，但對于重要的工程可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數(shù)或單獨編一個物價指數(shù)變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準那