合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制

1、第三節(jié)一第六節(jié)（因這幾節(jié)關(guān)聯(lián)度大，一并講解）考點(diǎn)1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（-）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，那么不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整，只抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響?！窘Y(jié)論】只需調(diào)整會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間的不一致，無需對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分 錄，根據(jù)購買日該子公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！窘Y(jié)論】兩方面調(diào)整：會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

2、不一致的調(diào)整；對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。假定在購買日，子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所 得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，除非有特別說明，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不考慮其他因素，以評(píng)估增值為例，相關(guān)調(diào)整思路如下：.合并當(dāng)期：借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨等（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債或者：借：固定資產(chǎn)/存貨等（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）貸：資本公積遞延所得稅負(fù)債砂at ： tranw【（公Mtt-nra欣）倘硼用鋁R*科目崗：雁衢*喇麻加（日）借：營業(yè)本錢（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）x本期出售比例貸：存貨借：遞延所

3、得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【注意1】如果題目中沒有給所得稅資料，那么不需要編制遞延所得稅相關(guān)調(diào)整分錄?！咀⒁?】調(diào)整分錄和抵銷分錄均分為購買日及購買日后的賬務(wù)處理，如果是購買日的賬務(wù)處理，那么只 有第和第筆賬，沒有第和第筆賬（相關(guān)資產(chǎn)還未計(jì)提折舊、攤銷或者銷售）。.后續(xù)期間：【思考】每年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以上年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的嗎？【答案】不是！無論編制哪一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，都是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，而不是以上一年 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的！【解釋1】合并報(bào)表編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄并非會(huì)計(jì)憑證中的正式分錄，只是在工作底稿中編制, 與企業(yè)個(gè)別報(bào)表工程無關(guān)，不過賬，所以次年要對(duì)上年度

4、編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄重新編制。【舉例】假定下表為P公司和s公司個(gè)別報(bào)表的未分配利潤：時(shí)間P （母公司）S （子公司）總和2019. 12. 31300030033002020. 1. 130003003300假設(shè)2019年P(guān)公司有一筆應(yīng)收S公司的賬款800萬，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備200萬。那么在合并報(bào)表中，應(yīng)抵 銷該壞賬準(zhǔn)備，合并報(bào)表未分配利潤總和為3300+200=3500萬，此筆抵銷分錄在2020年的個(gè)別報(bào)表中并未 表達(dá)，所以第二年編制合并報(bào)表時(shí)，該筆分錄需要重新編制，才能使得合并報(bào)表層面的未分配利潤正確?！窘忉?】本期重新編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)的報(bào)表工程：上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表工程本期合并財(cái)務(wù)

5、報(bào)表工程股本/實(shí)收資本股本/實(shí)收資本一年初資本公積資本公積一年初其他綜合收益其他綜合收益一年初盈余公積盈余公積一年初未分配利潤、利潤表工程未分配利潤一年初會(huì)計(jì)分錄:黃：資本公枳If：資本公職 貨：遞菇所負(fù)債* 囿磁產(chǎn)TMW貨（8的 IWtt） 貨：斛:紳TW貨：遨延所翻摭債:朱邠喇用TW （年SOJR計(jì)相蛔日）借:未鄭課用一年初（存貨以蒯釉婦出售局部的評(píng)估增值）貸：存貨貨：未分幅利潤一年SD貸：囿百舒T計(jì)折舊 僧：然癖使：存貨斑：ffi（用口）借:營業(yè)本錢（公允價(jià)值賬面價(jià)值）其本期出售比硼 貸：存貨血】管，s：趣哪幽負(fù)債貸:所嬲費(fèi)用I相腫總的遞延所得稅負(fù)債【例題計(jì)算題】甲公司于2019年1月1

6、日用銀行存款3 000萬元購得乙公司80%的股份（假定甲公司 與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，乙公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為1000 萬元，賬面價(jià)值為900萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2019年1月1日，乙公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬 元，其他綜合收益為0,盈余公積為0,未分配利潤為0。假定乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司一致，不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：

7、（1）在合并工作底稿中編制2019年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并工作底稿中編制2020年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)一一原價(jià)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用（100 20） 5 TOC o 1-5 h z 貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)100貸：資本公積一一年初100借：未分配利潤一一年初5貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5借：管理費(fèi)用（100 20） 5貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5二、將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并都調(diào)）（一）首次編制合并報(bào)表時(shí).對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份

8、額借：長期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例）貸：投資收益按照應(yīng)承當(dāng)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄?！咀⒁狻堪礄?quán)益法進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額時(shí)，需要考慮上述“一、對(duì)子公 司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整”的結(jié)果，也即購買日被購買方可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等（非 同一控制），需要先對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整。但是按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，無需考慮內(nèi)部交易?！窘Y(jié)論】一考慮一不考慮：非同一控制下的企業(yè)合并，本錢法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，考慮對(duì)個(gè)別報(bào)表的評(píng)估 增減值調(diào)整結(jié)果，不考慮內(nèi)部交易?。ㄌ貏e特別注意?。┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并那么無評(píng)估增減值。.對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派

9、的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資【理解方法】本錢法下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資.對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年或做相反處理。.對(duì)于子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一一本年或做相反處理。（二）連續(xù)編制報(bào)表時(shí).調(diào)整以前年度子公司盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤一一年初（假設(shè)為虧損那么作相反分錄）.調(diào)整子公司本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（假設(shè)為虧損那么作相反分錄）.調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤一一年初貸：長期股權(quán)投資.調(diào)整子公司當(dāng)年

10、宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資.調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)借:長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一年初（或作相反分錄）.調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年（或作相反分錄）.調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一一年初（或作相反分錄）.調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一一本年（或作相反分錄）【例題計(jì)算題】甲公司于2019年1月1日用銀行存款3 000萬元購得乙公司80%的股份（假定甲公司 與乙公司的企業(yè)合

11、并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，乙公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為1000 萬元，賬面價(jià)值為900萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓 用于乙公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2019年1月1日，乙公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬 元，其他綜合收益為3盈余公積為0,未分配利潤為0。2019年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，甲公司 在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用本錢法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。2019年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法

12、定盈余公積金120萬元，分派現(xiàn)金股利900萬元，未 分配利潤為180萬元。乙公司因持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100 萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2020年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 400萬元，提取法定盈余公積金140萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所 有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。假定乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司一致，不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并工作底稿中編制2019年12月31日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（2）在合并工作底稿中編制2020年12月31日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）以乙公司20

13、19年1月1日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的乙公司2019年的凈 利潤為1 195萬元（1 200-5） o借：長期股權(quán)投資（1 195X80%） 956貸：投資收益956借：投資收益（900X80%） 720貸：長期股權(quán)投資720借：長期股權(quán)投資(100X80%) 80 TOC o 1-5 h z 貸：其他綜合收益一一本年80此時(shí)長期股權(quán)投資的余額=3000+956-720+80=3316 (萬元)(2)借：長期股權(quán)投資(956-720+80) 316貸：未分配利潤年初236其他綜合收益年初80以乙公司2019年1月1日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的乙公司2020年的凈利潤 為 1 395 萬元(1 400-5) o借：長期股權(quán)投資(1 395X80%) 1