XXX年新事業(yè)單位會計制度講解

1、事業(yè)單位會會計制度講講解寧德財校 馬友友云本講座主要要內(nèi)容一、制度度修訂的的目的和背背景 二、制度度的修訂訂原則 三、制度度修訂的的主要內(nèi)容容 四、新事事業(yè)單位會會計制度的主要內(nèi)內(nèi)容一、制度度修訂的的目的和背背景（一）、制度修修訂的目的的1、適應(yīng)公公共財政體體制深化改改革和事業(yè)業(yè)單位改革革發(fā)展的要要求2、進一步步規(guī)范事業(yè)業(yè)單位會計計行為3、提高事事業(yè)單位會會計信息質(zhì)質(zhì)量4、促進事事業(yè)單位加加強預(yù)算管管理、財務(wù)務(wù)管理、資資產(chǎn)管理和和績效評價價 （二）、制度修修訂背景 現(xiàn)行行制度發(fā)布于 19977 年，自自 19988年 1 月 1日起施施行，對規(guī)規(guī)范事業(yè)單單位會計核核算、服務(wù)務(wù)事業(yè)單位位預(yù)算管理

2、理發(fā)揮了積積極的作用用。近年來來，隨著我我國公共財財政體制改改革的不斷斷深化，以以及事業(yè)單單位自身改改革發(fā)展的的逐步推進進，對事業(yè)業(yè)單位的預(yù)預(yù)算管理和和財務(wù)管理理都提出了了新的、更更高的要求求，制度度已經(jīng)難難以滿足事事業(yè)單位管管理和發(fā)展展的需要。 1、現(xiàn)行制度滯滯后于我國國公共財政政體制改革革。 22000 年以來，國國庫集中收收付、政府府收支分類類、部門預(yù)預(yù)算等各項項財政改革革陸續(xù)開展展，對事業(yè)業(yè)單位預(yù)算算編制、資資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理理等各方面面產(chǎn)生了深深刻的影響響，同時涉涉及到事業(yè)業(yè)單位會計計核算方法法的調(diào)整和和改進。目目前，適應(yīng)應(yīng)社會主義義市場經(jīng)濟濟發(fā)展要求求的公共財財政體制已已基本建立立

3、，各項改改革趨于穩(wěn)穩(wěn)定和完善善，對制制度進行行全面修訂訂的時機已已經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行制度未未涵蓋事業(yè)業(yè)單位基建建項目，會會計信息不不完整。 目前，與與原事業(yè)業(yè)單位財務(wù)務(wù)規(guī)則（財財政部令第第 8 號）相相配套，事事業(yè)單位基基本建設(shè)按按照國有有建設(shè)單位位會計制度度另設(shè)賬賬套核算，與與之相關(guān)的的資產(chǎn)負債債未在事業(yè)業(yè)單位會計計報表中得得到全面反反映，造成成會計信息息不完整，不不利于加強強事業(yè)單位位的資產(chǎn)負負債管理，進進而不利于于防范和降降低財政風(fēng)風(fēng)險。財政政部發(fā)布的的新事業(yè)業(yè)單位財務(wù)務(wù)規(guī)則（財財政部令第第 68，以以下簡稱財務(wù)規(guī)則則）新增增了基本建建設(shè)相關(guān)規(guī)規(guī)范條款，同同時按照編編制部門（綜綜合）預(yù)算算

4、的要求，有有必要同步步修訂制制度，增增加基本建建設(shè)會計核核算和報表表披露內(nèi)容容。3、現(xiàn)行制度不不能反映固固定資產(chǎn)真真實價值。 大部部分事業(yè)單單位不計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊，使使得固定資資產(chǎn)在處置置之前一直直按照原值值記錄和列列示，無法法如實反映映固定資產(chǎn)產(chǎn)在報告時時點的實際際價值，不不能提供固固定資產(chǎn)在在報告期間間的損耗信信息，進而而不利于事事業(yè)單位的的資產(chǎn)管理理與成本核核算。在制度中中引入固定定資產(chǎn)計提提折舊（以以及無形資資產(chǎn)計提攤攤銷）的有有關(guān)核算內(nèi)內(nèi)容，既能能解決上述述不足，也也符合事事業(yè)單位國國有資產(chǎn)管管理暫行辦辦法（財財政部令第第 36 號）中提提出的資產(chǎn)產(chǎn)“實物管理理與價值管管理相結(jié)合

5、合的原則”。 4、事業(yè)單單位出現(xiàn)了了一些新要要求、新業(yè)業(yè)務(wù)，需予予以滿足和和規(guī)范。 隨著著社會事業(yè)業(yè)的改革和和發(fā)展，事事業(yè)單位的的內(nèi)外部環(huán)環(huán)境都發(fā)生生了較大的的變化，出出現(xiàn)了一些些新的管理理要求和新新的業(yè)務(wù)活活動。比如如，部分事事業(yè)單位舉舉債數(shù)額較較大，更注注重資產(chǎn)負負債率等財財務(wù)風(fēng)險分分析，而制度中中未明確區(qū)區(qū)分流動資資產(chǎn)和非流流動資產(chǎn)、流動負債債和非流動動負債，不不利于事業(yè)業(yè)單位財務(wù)務(wù)分析。這這些新要求求和新業(yè)務(wù)務(wù)要求對制度進進行相應(yīng)的的補充和完完善。 5、事業(yè)單單位會計科科目與報表表體系不完完善。 現(xiàn)行行事業(yè)單位位會計科目目體系不完完整，核算算內(nèi)容不全全面，有關(guān)關(guān)確認計量量標(biāo)準不明明確；

6、會計計報表列示示的項目和和內(nèi)容不盡盡合理，如如資產(chǎn)負債債表中列示示收入和支支出項 目；會計計信息披露露不充分，缺缺乏對報表表附注披露露內(nèi)容的規(guī)規(guī)范。上述述問題需要要在制度度修訂中中加以解決決。二、制度度的修訂訂原則 此次修訂制度，按按照配合公公共財政體體制改革、落實財政政科學(xué)化和和精細化管管理、同時時滿足 （兼顧）事事業(yè)單位預(yù)預(yù)算管理與與財務(wù)管理理目標(biāo)的修修訂原則，對對制度進行了全全面和系統(tǒng)統(tǒng)的梳理。 全面修訂訂制度，建立完完善的會計計核算和會會計信息披披露體系，是是提升事業(yè)業(yè)單位內(nèi)部部管理水平平、加強事事業(yè)單位成成本核算與與績效評價價的客觀要要求，是配配合公共財財政體制改改革、促進進社會事業(yè)

7、業(yè)健康發(fā)展展的重要內(nèi)內(nèi)容，也是是落實財政政科學(xué)化、精細化管管理的制度度基礎(chǔ)和重重要舉措。三、制度度主要修修訂的內(nèi)容容 （一）新增增財政改革革政策涉及及的會計核核算 在制度中中新增了有有關(guān)國庫集集中支付、政府收支支分類、工工資和津貼貼補貼、財財政撥補助助轉(zhuǎn)結(jié)余管管理等公共共財政改革革會計核算算內(nèi)容，與與上述改革革政策進行行全面和有有機的銜接接。 （二）配合合財務(wù)規(guī)規(guī)則做出出相應(yīng)修改改 財政部發(fā)發(fā)布的財財務(wù)規(guī)則對事業(yè)單單位預(yù)算管管理、收入入支出管理理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余資金管管理和資產(chǎn)產(chǎn)管理等方方面的內(nèi)容容進行了修修改，如規(guī)規(guī)定對事業(yè)業(yè)單位各種種性質(zhì)的收收入與支出出相抵后的的余額均要要區(qū)分為結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余

8、進行管理理，既要分分為事業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余，同同時還要區(qū)區(qū)分為財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余和非非財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余； 又又如，將事事業(yè)單位在在建工程納納入單位統(tǒng)統(tǒng)一的財務(wù)務(wù)管理。為為與之相協(xié)協(xié)調(diào)一致，制度中中調(diào)整了有有關(guān)會計科科目設(shè)置及及其核算內(nèi)內(nèi)容和核算算方法。（三）計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊和無無形資產(chǎn)攤攤銷 制度規(guī)規(guī)定對事業(yè)業(yè)單位除文文物和陳列列品、動植植物、圖書書和擋案、以名義金金額計量的的固定資產(chǎn)產(chǎn)之外的固固定資產(chǎn)計計提折舊、對無形資資產(chǎn)計提攤攤銷，以反反映資產(chǎn)因因使用中的的消耗而發(fā)發(fā)生的價值值減少，從從而真實體體現(xiàn)資產(chǎn)價價值。為兼兼顧事業(yè)單單位預(yù)算管管理和財務(wù)務(wù)管理需求求，制度度中

9、采用了“虛提”折舊和攤攤銷模式，即即在計提折折舊和攤銷銷時沖減凈凈資產(chǎn)“非流動資資產(chǎn)基金”（而非計計入當(dāng)期支支出）。（四）進一一步完善會會計科目設(shè)設(shè)置和相關(guān)關(guān)會計核算算 制度度對現(xiàn)行行會計科目目體系進行行了全面梳梳理和完善善。除上面面提及的調(diào)調(diào)整內(nèi)容外外，制度度還為加加強財務(wù)風(fēng)風(fēng)險分析將將原“借入款項項”科目區(qū)分分為“短期借款款”和“長期借款款”科目、將將原“其他應(yīng)付付款”科目區(qū)分分為“其他應(yīng)付付款”和“長期應(yīng)付付款”科目等。此外，制度對對各科目的的核算內(nèi)容容、核算要要求、賬務(wù)務(wù)處理等作作了更為全全面、詳細細的規(guī)定。（五）完善善財務(wù)報表表體系和會會計報表格格式 制度在財務(wù)報報告中增加加了財政補

10、補助收入支出表，改進了了資產(chǎn)負債債表和收入入支出表的的結(jié)構(gòu)和項項目。主要要如： 取消消了資產(chǎn)負負債表中的的收入和支支出項目； 為便便于對事業(yè)業(yè)單位進行行財務(wù)分析析，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中按照流動動性和非流流動性排列列資產(chǎn)負債債表項目； 為合合理反映事事業(yè)單位的的收支補償償機制，按按照多步式式結(jié)構(gòu)設(shè)計計收入支出出表；等等等。 這一一方面使事事業(yè)單位的的財務(wù)報表表格式與國國際慣例和和企業(yè)會計計更為協(xié)調(diào)調(diào)，增強了了通用性；另一方面面，也兼顧顧了事業(yè)單單位的實際際情況，使使事業(yè)單位位的財務(wù)報報表體系更更為完整，以以滿足財務(wù)務(wù)管理、預(yù)預(yù)算管理、績效考核核等多方面面的信息需需求。（六）明確確規(guī)定基建建數(shù)據(jù)并入

11、入會計“大賬”（七）突出出強化資產(chǎn)產(chǎn)計價和入入賬管理（八）規(guī)范范核算非財財政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及及其分配四難點問問題1.協(xié)調(diào)財財務(wù)、預(yù)算算雙目標(biāo)2.計提固固定資產(chǎn)折折舊3.基建并并賬五、新事事業(yè)單位會會計制度的主要內(nèi)內(nèi)容第一部分 總說明明第二部分 各會計計要素的主主要會計處處理第三部分 財務(wù)報報表 第一部分 總說明明 二、本制度度適用于中中華人民共共和國境內(nèi)內(nèi)各級各類類事業(yè)單位位。 事事業(yè)單位對對基本建設(shè)設(shè)投資的會會計處理和和報告在適適用本制度度的同時，還應(yīng)當(dāng)按按照國家有有關(guān)規(guī)定單單獨建賬、單獨核算算。 根根據(jù)財政部部規(guī)定適用用行業(yè)會計計制度(醫(yī)醫(yī)院會計制制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會會計制度、國有建設(shè)設(shè)單

12、位會計計制度、中中小學(xué)會計計制度、高高校會計制制度、科技技類及地質(zhì)質(zhì)勘測類等等)的事業(yè)業(yè)單位，執(zhí)執(zhí)行相應(yīng)行行業(yè)會計制制度，不執(zhí)執(zhí)行本制度度；實行企企業(yè)化管理理的事業(yè)單單位，執(zhí)行行企業(yè)會計計準則體系系，不執(zhí)行行本制度。 三、事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)規(guī)定運用會會計科目： （一）事事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本本制度的規(guī)規(guī)定設(shè)置和和使用會計計科目。 在不影影響會計處處理和編報報財務(wù)報表表的前提下下，可以根根據(jù)實際情情況自行增增設(shè)、減少少或合并某某些會計科科目，以及及自行設(shè)置置本制度規(guī)規(guī)定之外的的明細科目目。 （二）本本制度統(tǒng)一一規(guī)定會計計科目的編編號，以便便于填制會會計憑證、登記賬簿簿、查閱賬賬目，實行行會

13、計電算算化管理。事業(yè)單位位不得隨意意打亂重編編。 （三）事事業(yè)單位在在填制會計計憑證、登登記會計賬賬簿時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)填列會會計科目的的名稱，或或者同時填填列會計科科目的名稱稱和編號，不不得只填列列科目編號號、不填列列科目名稱稱。 四、事業(yè)單單位財務(wù)報報告是事業(yè)業(yè)單位對外外提供的反反映事業(yè)單單位某一特特定日期的的財務(wù)狀況況和某一會會計期間的的運營成果果、預(yù)算執(zhí)執(zhí)行等會計計信息的文文件。事業(yè)業(yè)單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照下列列規(guī)定編報報財務(wù)報告告： （一）事業(yè)業(yè)單位財務(wù)務(wù)報告由會會計報表、會計報表表附注和財財務(wù)情況說說明書（其其他應(yīng)當(dāng)在在財務(wù)報告告中披露的的相關(guān)信息息和資料）組成。會計報表和會計報表附注構(gòu)成財務(wù)報表

14、。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表以及有關(guān)附表。 （二）事業(yè)業(yè)單位的財財務(wù)報告分分為年度財務(wù)報報告和中期期財務(wù)報告告。 以短短于一個完完整的會計計年度的期期間（如季季度和月度度）編制的的財務(wù)報告告稱為中期期財務(wù)報告告。年度財財務(wù)報告是是以整個會會計年度為為基礎(chǔ)編制制的財務(wù)報報告。 （三）事業(yè)業(yè)單位對外外提供的財財務(wù)報表的的內(nèi)容和格格式，由本本制度規(guī)定定。事業(yè)單單位內(nèi)部管管理需要的的財務(wù)報表表由事業(yè)單單位自行規(guī)規(guī)定。 （四）事業(yè)業(yè)單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)本制制度有關(guān)財財務(wù)報表的的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)、編制依依據(jù)、編制制原則和方方法的要求求，對外提提供真實、完整的財財務(wù)報表。 事業(yè)業(yè)單位不得得違

15、反規(guī)定定，隨意改改變財務(wù)報報表的編制制基礎(chǔ)、編編制依據(jù)、編制原則則和方法，不不得隨意改改變本制度度規(guī)定的財財務(wù)報表有有關(guān)數(shù)據(jù)的的會計口徑徑。 （五）事業(yè)業(yè)單位財務(wù)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)登記記完整、核核對無誤的的賬簿記錄錄和其他有有關(guān)資料編編制，要做做到數(shù)字真真實、計算算準確、內(nèi)內(nèi)容完整、報送及時時。 （六）事業(yè)業(yè)單位對外外提供的財財務(wù)報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)由單位位負責(zé)人和和主管會計計工作的負負責(zé)人、會會計機構(gòu)負負責(zé)人（會會計主管人人員）簽名名并蓋章；設(shè)置總會會計師的單單位，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)由總會會計師簽名名并蓋章。 事事業(yè)單位年年度財務(wù)報報告應(yīng)當(dāng)按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定經(jīng)過注注冊會計師師審計。 五、事業(yè)單單位會計機機構(gòu)設(shè)置、會

16、計人員員配備、會會計基礎(chǔ)工工作、會計計檔案管理理以及內(nèi)部部控制等，按按照中華華人民共和和國會計法法、 會計基基礎(chǔ)工作規(guī)規(guī)范、會計檔案案管理辦法法等規(guī)定定執(zhí)行。第二部分 各會計計要素的主主要會計處處理一、資產(chǎn)的的主要會計計處理P1133（一）新制制度下的會會計科目 1 10001 庫存現(xiàn)金金 2 10002 銀行存款款 3 10111 零余額賬賬戶用款額額度 4 11001 短期投資資 5 14001 長期投資資 6 12001 財政應(yīng)返返還額度 11201001 財政直接接支付 11201002 財政授權(quán)權(quán)支付 7 12111 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 8 12112 應(yīng)收賬款款 9 12113 預(yù)付賬款款

17、 10 12115 其他應(yīng)收收款 11 13001 存 貨 12 15001 固定資產(chǎn)產(chǎn) 13 15002 累計折舊舊 14 15111 在建工程程 15 16001 無形資產(chǎn)產(chǎn) 16 16002 累計攤銷銷 17 17001 待處置資資產(chǎn)損溢 （二）、主主要資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的會計計處理：1、貨幣資資金業(yè)務(wù)的的核算變化化：P222 （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為為“庫存現(xiàn)金金”，核算事事業(yè)單位的的庫存現(xiàn)金金。（2）、“銀行存款款”： 明明確了銀行行存款收款款憑證和付付款憑證的的填制日期期和依據(jù)； 增增加了涉及及外幣業(yè)務(wù)務(wù)的具體會會計處理（折折算匯率的的選擇、列列舉了一些些具體分錄錄）。P224 明確了

18、了“銀行存款款日記賬”的登記及及對賬要求求。 （3）、增增加了國庫庫集中收付付制度下使使用的“零余額賬賬戶用款額額度”科目。 “零余額賬賬戶用款額額度”科目核算算實行國庫庫集中支付付的事業(yè)單單位根據(jù)財財政部門批批復(fù)的用款款計劃收到到和支用的的零余額賬賬戶用款額額度。P225 國庫支付款款項退回的的處理財政直接支支付以前年度支支付借：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度貸：財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助助結(jié)余/存存貨等本年度支付付借：財政補補助收入貸：事業(yè)支支出/存貨貨等財政授權(quán)支支付A. 以前前年度支付付借：零余額額賬戶用款款額度貸：財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助助結(jié)余/存存貨等B.本年度度支付借：零余額額賬戶用款款額度貸

19、：事業(yè)支支出/存貨貨等（4）、增增加了國庫庫集中收付付制度下使使用的“ 財政應(yīng)返返還額度”科目。P227 “ 財政應(yīng)應(yīng)返還額度度”科目核算算實行國庫庫集中支付付的事業(yè)單單位年終應(yīng)應(yīng)收財政下下年度返還還的資金額額度。 下設(shè)設(shè)“財政直接接支付”、“財政授權(quán)權(quán)支付”兩個明細細科目。2、應(yīng)收及及預(yù)付款業(yè)業(yè)務(wù)會計核核算的主要要變化：（1）、 “應(yīng)收票票據(jù)”科目 核核算核算事事業(yè)單位因因開展業(yè)務(wù)務(wù)活動收到到的商業(yè)匯匯票，包括括銀行承兌兌匯票和商商業(yè)承兌匯匯票。 修改改了應(yīng)收票票據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)的會計處處理（要區(qū)區(qū)分銀行有有無追索權(quán)權(quán)）； 增加加：將持有有的應(yīng)收票票據(jù)背書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓以取得得所需物品品時處理； 增加加：

20、應(yīng)收票票據(jù)到期時時，因付款款人無力支支付票款，按按照應(yīng)收票票據(jù)的賬面面余額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款款”科目的處處理。 （2）、 “應(yīng)收賬賬款”科目 核算事事業(yè)因開展展業(yè)務(wù)活動動應(yīng)收取的的款項 。明確了如如有逾期三三年或以上上、確鑿證證據(jù)表明確確實無法收收回的應(yīng)收收款項的會會計處理規(guī)規(guī)定（先轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待處置資資產(chǎn)損益”，報經(jīng)批準準后予以核核銷，計入入“其他支出出”科目。核核銷的應(yīng)收收賬款應(yīng)在在備查簿中中保留登記記。已核銷銷應(yīng)收賬款款在以后期期間收回的的，貸記“其他收入入”科目） 。（3）“預(yù)預(yù)付賬款”科目 核算事事業(yè)單位按按合同規(guī)定定預(yù)付的款款項。逾期期三年或以以上、有確確鑿證據(jù)表表明因供貨貨單位破產(chǎn)產(chǎn)

21、、撤銷等等原因已無無望再收到到所購物品品，且確實實無法收回回的預(yù)付賬賬款，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)批批準后予以以核銷。核核銷的預(yù)付付賬款應(yīng)在在備查簿中中保留登記記。（4） “其他應(yīng)收收款”科目 核算算事業(yè)單位位除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)預(yù)付賬款等等以外的其其他各項應(yīng)應(yīng)收及暫付付款項，如如職工預(yù)借借的差旅費費、撥付給給內(nèi)部有關(guān)關(guān)部門的備備用金、應(yīng)應(yīng)向職工收收取的各種種墊付款項項等。 明確確了：逾期期三年或以以上、有確確鑿證據(jù)表表明確實無無法收回的的其他應(yīng)收收款的會計計處理規(guī)定定（報經(jīng)批批準后予以以核銷，計計入“其他支出出”科目。核核銷的其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)在備查簿簿中保留登登記。已核核銷其他應(yīng)應(yīng)收款在以以后期

22、間收收回的，貸貸記“其他收入入”科目）。 3、存貨業(yè)業(yè)務(wù)會計核核算的主要要變化：PP34-338（1）、“存貨”科目，核算算事業(yè)單位位庫存的各各種材料、物品、低低值易耗品品及達不到到固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準的工工具、器具具、動植物物等的實際際成本。事事業(yè)單位隨隨買隨用的的零星辦公公用品，可可以在購進進時列作支支出，不通通過存貨核核算。（2）、明明確了存貨貨在取得時時應(yīng)當(dāng)按照照成本進行行初始計量量。存貨成成本包括采采購成本、加工成本本和其他成成本。其中中： 采購成成本：包括括購買價款款、相關(guān)稅稅費、運輸輸費、裝卸卸費、保險險費以及其其他可歸屬屬于存貨采采購成本的的費用； 自行加工工成本：在在“存貨”科目下

23、設(shè)設(shè)置“生產(chǎn)成本本”明細科目目，進行核核算。成本本包括直接材材料、直接接人工以及及按照一定定方法分配配的與存貨貨加工有關(guān)關(guān)的間接費費用； 其他成成本：是指指除采購成成本、加工工成本以外外的，使存存貨達到目目前場所和和狀態(tài)所發(fā)發(fā)生的其他他支出。（3）、存存貨在發(fā)出出時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)實際際情況采用用先進先出出法、加權(quán)權(quán)平均法或或者個別計計價法確定定發(fā)出存貨貨的實際成成本。計價價方法一經(jīng)經(jīng)確定，不不得隨意變變更。 低值易耗耗品的成本本于內(nèi)部領(lǐng)領(lǐng)用時一次次攤銷。 開開展業(yè)務(wù)活活動等領(lǐng)用用存貨，按按照存貨的的實際成本本，借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”等科目 ，貸記“存貨”。（4）、修修改了存貨貨盤盈、

24、盤盤虧或者毀毀損、報廢廢的會計處處理。 對對于發(fā)生的的存貨盤盈盈、盤虧或或者毀損、報廢，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時查查明原因，按按規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后及及時進行賬賬務(wù)處理。 盤盈的存存貨，按比比照同類或或類似存貨貨市場價格格確定的價價值，貸記記“其他收入入”科目。 盤虧或或者毀損、報廢的存存貨，按存存貨的賬面面余額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢-處置資資產(chǎn)價值”科目。報報經(jīng)批準予予以處置時時，按照上上述金額，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。收收到的存貨貨殘值變價價收入、保保險理賠和和過失人賠賠償?shù)?，借借記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”等科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢-處置凈凈收入”等科目。

25、4、投資業(yè)業(yè)務(wù)會計核核算的主要要變化： 新舊舊主要變化化：區(qū)分長短期期分設(shè)科目目原“事業(yè)基基金投資基金金”“非流流動資產(chǎn)基基金-長期投資資”重點關(guān)注：P40-42（1）、投投資成本的的確定 -以貨幣資資金取得：買價+相相關(guān)稅費 -固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費費（2）、取取得投資的的賬務(wù)處理理：-以貨幣幣資金取得得： 借：短短期投資/長期投資資 貸:銀銀行存款 借：事事業(yè)基金 貸：非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金-長期投投資-固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)取得得長期股權(quán)權(quán)投資：（成成本） 借：長長期投資 貸：非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金-長期投投資 借：其其他支出 （相關(guān)關(guān)稅費） 貸：銀銀行存款/應(yīng)繳稅款款 借

26、：非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金-固定資資產(chǎn)/無形形資產(chǎn) 累計折折舊/累計計攤銷 貸：固固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)產(chǎn)投資持持有期間取取得利息利利潤的賬務(wù)務(wù)處理 借：銀行存款款 貸：其他收入入-投投資收益轉(zhuǎn)讓或或收回投資資的處理出售或到期期收回短期期國債 借：銀行行存款 （其其他收入-投資資收益） 貸：短期期投資 （其其他收入-投資資收益）轉(zhuǎn)讓長期股股權(quán)投資 借：待處處置資產(chǎn)損損益 貸：長期期投資 借：非流流動資產(chǎn)基基金-長期投資資 貸：待處處置資產(chǎn)損損益 借：待處處置資產(chǎn)損損益-處置凈收收入 貸：應(yīng)繳繳國庫款轉(zhuǎn)讓或到期期收回長期期債權(quán)投資資： 借：銀行行存款 （其其他收入-投資資收益） 貸：長期期投資 （其其他收

27、入-投資資收益） 借：非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金-長期投投資 貸：事事業(yè)基金 因被投投資單位破破產(chǎn)清算等等原因，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明長期期股權(quán)投資資發(fā)生損失失，按規(guī)定定報經(jīng)批準準后予以核核銷。 A、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時，按按照待核銷銷的長期股股權(quán)投資金金額，借記記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸貸記本科目目。 B、報報經(jīng)批準予予以核銷時時，借記 “其他支出出（資產(chǎn)處處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。5、固定資資產(chǎn)業(yè)務(wù)會會計核算的的主要變化化：（1）、增增加了 “在建工程程” 科目。 “在建建工程”科目：核算算事業(yè)單位位為建造、改建、擴擴建及修繕繕固定資產(chǎn)產(chǎn)以及安裝裝設(shè)備而進進行的各項項建筑、安

28、安裝工程所所發(fā)生的實實際成本。 基本建建設(shè)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定單獨建建賬、單獨獨核算，同同時按照本本制度的規(guī)規(guī)定定期（至至少按月）并并入本科目目反映。 事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)在在本科目下下設(shè)置“基建工程程”明細科目目，核算由由基建賬并并入的在建建工程成本本。（非基本建建設(shè)項目）在在建工程的的主要賬務(wù)務(wù)處理如下下： A、建筑筑工程 11.將固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、擴擴建或大型型修繕等時時，按照固固定資產(chǎn)的的賬面價值值，借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程”科目；同同時，按照照固定資產(chǎn)產(chǎn)對應(yīng)的非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金，借借記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，按按照已計提提折舊，借

29、借記“累計折舊舊”科目，按按固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面余額額貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工工程價款結(jié)結(jié)算賬單與與施工企業(yè)業(yè)結(jié)算工程程價款時，按按照實際支支付的工程程價款，借借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程” 科目；同時，借借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 3.事業(yè)業(yè)單位為建建筑工程借借入的專門門借款的利利息，屬于于建設(shè)期間間發(fā)生的，計計入在建工工程成本，借借記“其他支出出（利息支支出）”科目，貸貸記“長期借款款”“銀行存存款”等科目；同時，借借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程”科目。

30、 4.工工程完工交交付使用時時，按照建建筑工程所所發(fā)生的實實際成本，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程貸記：在在建工程B、設(shè)備安安裝 1.購入需需要安裝的的設(shè)備，借借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程”科目；同同時，借記記“事業(yè)支出出”“經(jīng)營支支出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 2.融資資租入需要要安裝的設(shè)設(shè)備(P446.4)，借記“在建工程程”科目，按按租賃協(xié)議議或合同確確定的租賃賃價款貸記記“長期應(yīng)付付款”科目，按按其差額，貸貸記“非流動

31、資資產(chǎn)基金在建工程程”科目。同同時，按照照實際支付付的相關(guān)稅稅費、運輸輸費、途中中保險費等等，借記“事業(yè)支出出”“經(jīng)營支支出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 3.發(fā)生生安裝費用用，借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程” 科目；同時，借借記“事業(yè)支出出”“經(jīng)營支支出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。4.設(shè)備安安裝完工交交付使用時時，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程科目，貸貸記“在建工程程”科目。

32、 （2）、固固定資產(chǎn)的的核算P442 A、固固定資產(chǎn)是是事業(yè)單位位擁有的預(yù)預(yù)計使用年年限在一年年以上（不不含一年）、單位價值值在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準（10000元，專專用設(shè)備11500元元）以上，并并在使用過過程中基本本保持原有有物質(zhì)形態(tài)態(tài)的有形資資產(chǎn)。單位位價值雖未未達到規(guī)定定標(biāo)準，但但耐用時間間在一年以以上的大批批同類物資資也作為固固定資產(chǎn)管管理 事業(yè)單單位的固定定資產(chǎn)一般般包括：房房屋及構(gòu)建建物；專用用設(shè)備；通通用設(shè)備；文物和陳陳列品；圖圖書、檔案案；家具、用具、裝裝具及動植植物。 有有關(guān)說明如如下： （A）、文物文化化資產(chǎn)屬于于固定資產(chǎn)產(chǎn)范疇，但但不計提折折舊，不在在本科目核核算。 （B） 、單

33、位位價值雖未未達到規(guī)定定標(biāo)準，但但預(yù)計使用用年限在一一年以上（不不含一年）的的大批同類類物資，作作為固定資資產(chǎn)管理。 （C）、對于應(yīng)用用軟件，構(gòu)構(gòu)成相關(guān)硬硬件不可缺缺少的組成成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該該軟件價值值包括在所所屬硬件價價值中，一一并作為固固定資產(chǎn)進進行核算；不構(gòu)成相相關(guān)硬件不不可缺少的的組成部分分的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該軟件件作為 無無形資產(chǎn)核核算。B、購入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括實際際支付的購購買價款、相關(guān)稅費費、使固定定資產(chǎn)達到到交付使用用狀態(tài)前所所發(fā)生的可可歸屬于該該項資產(chǎn)的的運輸費、裝卸費、安裝費和和專業(yè)人員員服務(wù)費等等。 以一筆款項項購入多項項沒有單獨獨標(biāo)價的固固定資產(chǎn)，按按照各項固

34、固定資產(chǎn)同同類或類似似資產(chǎn)價格格的比例對對總成本進進行分配，分分別確定各各項固定資資產(chǎn)的入賬賬成本。 購入入不需安裝裝的固定資資產(chǎn)，按照照確定的固固定資產(chǎn)成成本，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”“專用基基金-修購購基金”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 購入入需要安裝裝的固定資資產(chǎn)，通過過“在建工程程”科目核算算。安裝完完工交付使使用時，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程”科目，貸貸記“在

35、建工程程”科目。C、購入固固定資產(chǎn)扣扣留維修保保證金的（PP44），在在取得固定定資產(chǎn)時，按按照確定的的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目不不需安裝或“在建工程程”科目需需安裝，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工工程”科目，同同時，取得得固定資產(chǎn)產(chǎn)全款發(fā)票票的，按構(gòu)構(gòu)成固定資資產(chǎn)成本的的全部支出出金額，借借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”“專用基基金-修購購基金”等科目，按按照已實際際支付的價價款，貸記記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。按扣留的的質(zhì)保金，貸貸記“其他應(yīng)付付款”“長期應(yīng)應(yīng)付款”；取得發(fā)發(fā)票不含質(zhì)質(zhì)保金的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)同時按按不含質(zhì)保保

36、金的支出出金額，借借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”“專用基基金-修購購基金”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 保修修期滿支付付維修保證證金時，借借記“其他應(yīng)付付款”“長期應(yīng)應(yīng)付款”科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。D、自行建建造的固定定資產(chǎn)，其其成本由建建造該項資資產(chǎn)達到交交付使用狀狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必要要支出構(gòu)成成。在原有有固定資產(chǎn)產(chǎn)基礎(chǔ)上進進行改建、擴建的固固定資產(chǎn)，其其成本按照照原固定資資產(chǎn)賬面余余額（扣除除固定資產(chǎn)產(chǎn)拆除部分分賬面余額額）加上改改建、擴建建支出后的的凈額確定定。 工程程完

37、工交付付使用時，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“非流動資資產(chǎn)基金在建工程程”科目；貸貸記“在建工程程”科目。已已達到交付付使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦辦理竣工決決算手續(xù)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照估估計價值入入賬，待確確定實際成成本后再進進行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理參見見“在建工程程”科目。E、以融資資租賃租入入的固定資資產(chǎn)，其成成本按照租租賃協(xié)議或或者合同確確定的價款款、運輸費費、途中保保險費、安安裝調(diào)試費費等確定。 按照照確定的固固定資產(chǎn)成成本，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目不不需安裝或“在建工程程”科目需需安裝，按按照租賃協(xié)協(xié)議或者合合同確定的的租賃價款款，貸記“

38、長期應(yīng)付付款”科目，按按其差額貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工工程”科目，同同時，按照照實際支付付的運輸費費、途中保保險費、安安裝調(diào)試費費等相關(guān)費費用，借記記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 定期支支付租金時時，按照支支付的租金金金額，借借記“長期應(yīng)付付款”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”等科目，貸貸記“財政補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目?？颇俊？缒昴甓确制诟陡犊钯徣牍坦潭ㄙY產(chǎn)，比比照以融資資租賃租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)

39、的賬務(wù)處處理。 F、接受捐捐贈、無償償調(diào)入的固固定資產(chǎn)，其其成本比照照同類或類類似資產(chǎn)的的市場價格格或有關(guān)憑憑據(jù)注明的的金額加上上相關(guān)稅費費確定。 按照確確定的固定定資產(chǎn)成本本，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目不需安裝裝或“在建工程程”科目需安裝，貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工工程”科目；按按照發(fā)生的的相關(guān)稅費費，借記“其他支出出（稅費支支出）”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（3）、固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按月計提提折舊（事事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)對固定定資產(chǎn)計提提折舊，文文物和陳列列品、動植植物、圖書書和檔案、以名義金金額計量的的固定資產(chǎn)除除外）。 A、事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)固定資資產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和使用情情況，合

40、理理確定固定定資產(chǎn)的使使用壽命。事業(yè)單位位固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命一般為為其預(yù)計使使用年限。 B、事業(yè)單單位一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用年年限平均法法計提固定定資產(chǎn)折舊舊。 C、事業(yè)單單位固定資資產(chǎn)的應(yīng)折折舊金額為為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 D、事業(yè)單單位一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)按月計計提固定資資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加加的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月月不提折舊舊，從下月月起計提折折舊；當(dāng)月月減少的固固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月照提折折舊，從下下月起不提提折舊。 E、固定資資產(chǎn)提足折折舊后，無無論能否繼繼續(xù)使用，均均不再提取取折舊；提提前報廢的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再再補提折舊舊。 F、計提融融資租入固固定資產(chǎn)折折舊時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用與與自有應(yīng)

41、折折舊固定資資產(chǎn)相一致致的折舊政政策。能夠夠合理確定定租賃期屆屆滿時將會會取得租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)在在租入固定定資產(chǎn)尚可可使用年限限內(nèi)計提折折舊；無法法合理確定定租賃期屆屆滿時能夠夠取得租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)在在租賃期與與租入固定定資產(chǎn)尚可可使用年限限兩者中較較短的期間間內(nèi)計提折折舊。 G、固定資資產(chǎn)發(fā)生更更新改造等等后續(xù)支出出而延長其其使用年限限的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照更新新改造后重重新確定的的固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本以以及重新確確定的折舊舊年限，重重新計算折折舊額。 H、累計折折舊的主要要賬務(wù)處理理如下： 按月月計提固定定資產(chǎn)折舊舊時，按照照應(yīng)計提折折舊金額，借借記 “非流動資資產(chǎn)基金

42、固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“累計折舊舊”科目。 （4）、與與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后后續(xù)支出，分分別以下情情況處理： 為增加加固定資產(chǎn)產(chǎn)使用效能能或延長其其使用壽命命而發(fā)生的的改建、擴擴建或大型型修繕等后后續(xù)支出，計計入固定資資產(chǎn)成本，通通過“在建工程程”科目核算算，完工交交付使用時時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。 為維護護固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常使使用而發(fā)生生的日常修修理等后續(xù)續(xù)支出，計計入當(dāng)期支支出，借記記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（5）、報報經(jīng)批準出出售、無償償調(diào)出、對對外捐贈固固定資產(chǎn)或或以固定資資產(chǎn)對外投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別以下下情況處理理： A、出出售固定資資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)

43、入待待處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按照照待出售固固定資產(chǎn)的的賬面價值值，借記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置資產(chǎn)價價值）”科目，按按照已計提提折舊，借借記“累計折舊舊”科目，按按照固定資資產(chǎn)的賬面面余額，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。 實際際出售時，按按照已出售售固定資產(chǎn)產(chǎn)對應(yīng)的非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金，借借記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置資產(chǎn)價價值）”科目科目目。出售過程中中發(fā)生的相相關(guān)稅費，按按照實際發(fā)發(fā)生的金額額，借記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置凈收入入）”科目，貸貸記“應(yīng)繳稅費費”、“銀行存款款”等科目。 出售售取得價款款等，按照照實際收到到的金額，借借記“銀行存款款”等科目，貸

44、貸記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置凈收入入）”科目。 出售售取得價款款扣除相關(guān)關(guān)稅費后的的凈收入，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置凈收入入）”科目，貸貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。B、以固定定資產(chǎn)對外外投資P448.2C、無償調(diào)調(diào)出、對外外捐贈固定定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時，按按照待處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值，借記記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置資產(chǎn)價價值）”科目，按按照已計提提折舊，借借記“累計折舊舊”科目，按按照固定資資產(chǎn)的賬面面余額，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)調(diào)調(diào)出或捐出出時，按照照已調(diào)出或或捐出固定定資產(chǎn)對應(yīng)應(yīng)的固定基基金，借記記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損

45、溢（處處置資產(chǎn)價價值）”科目。 （6）對于于發(fā)生的固固定資產(chǎn)盤盤盈、盤虧虧或者報廢廢、毀損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時查查明原因，按按規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后進進行賬務(wù)處處理。 A、盤盈的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照同同類或類似似資產(chǎn)的實實際成本或或市場價格格確定入賬賬價值；同同類或類似似資產(chǎn)的實實際成本或或市場價格格無法可靠靠取得的，按按名義金額額入賬。借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)” 科目。B、盤虧或或者毀損、報廢的固固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固

46、定資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批批準予以處處置時，按按照已處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)對應(yīng)的非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金，借借記“非流動資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記 “待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置資資產(chǎn)價值）”科目。 處置過程程中發(fā)生的的相關(guān)稅費費，按照實實際發(fā)生的的金額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置凈收入入）”科目，貸貸記“應(yīng)繳稅費費”、“銀行存款款”等科目。 收到的固固定資產(chǎn)殘殘值變價收收入、保險險理賠和過過失人賠償償?shù)龋栌浻洝皫齑娆F(xiàn)金金”、“銀行存款款”等科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢（處處置凈收入入）”科目。 處處置取得款款項扣除相相關(guān)稅費后后的凈收入入，借記“待處置資資產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）”科目，貸貸記“

47、應(yīng)繳國庫庫款”等科目。 （6）“ 文物文化化資產(chǎn) ” 核算事業(yè)業(yè)單位文物物文化資產(chǎn)產(chǎn)的原價。 文物文化化資產(chǎn)指事事業(yè)單位用用于展覽等等目的的歷歷史文物、藝術(shù)品以以及其他具具有文化或或者歷史價價值并作長長期或者永永久保存的的典藏等。 事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置文物文文化資產(chǎn)登登記簿和文文物文化資資產(chǎn)卡片，按按照文物文文化資產(chǎn)類類別、項目目和管理部部門進行明明細核算。 文物文文化資產(chǎn)的的主要賬務(wù)務(wù)處理：除除了不計提提折舊，其其他與固定定資產(chǎn)的處處理類似。6、無形資資產(chǎn)和其他他資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)會計核算算的主要變變化：（1）重新新描述了無無形資產(chǎn)的的定義和內(nèi)內(nèi)容。 無形形資產(chǎn)是指指事業(yè)單位位擁有的為為開展業(yè)務(wù)務(wù)活

48、動、出出租給他人人或為管理理目的而持持有的且沒沒有實物形形態(tài)的非貨貨幣性長期期資產(chǎn)，包包括土地使使用權(quán)、專專利權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)等。事業(yè)業(yè)單位購入入的不構(gòu)成成相關(guān)硬件件不可缺少少組成部分分的應(yīng)用軟軟件，作為為無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。 （2）無形形資產(chǎn)在取取得時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成成本進行初初始計量（比比照固定資資產(chǎn)處理）。增加了自自行研發(fā)取取得的無形形資產(chǎn)的會會計處理。 自行行開發(fā)并按按法律程序序申請取得得的無形資資產(chǎn)，按照照依法取得得時發(fā)生的的注冊費、聘請律師師費等費用用，借記“無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時，借記記“事業(yè)支出出”科目，貸貸記 “財政

49、補助助收入”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 取得得前所發(fā)生生的研究開開發(fā)支出，應(yīng)應(yīng)于發(fā)生時時直接計入入當(dāng)期支出出，借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記 “銀行存款款”等科目。（3）、增增加了“累計攤銷銷”科目，核核算計提的的無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)對對無形資產(chǎn)產(chǎn)計提攤銷銷。事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)對無形形資產(chǎn)計提提攤銷。A、事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)無形資資產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和使用情情況，合理理確定無形形資產(chǎn)的使使用壽命。事業(yè)單位位無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命為其預(yù)預(yù)計使用年年限。 B、事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)采采用年限平平均法計提提無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷。 C、事業(yè)單單位無形資資產(chǎn)的應(yīng)計計攤銷額為為其成本，計計

50、提無形資資產(chǎn)攤銷不不考慮預(yù)計計凈殘值。 D、事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)自自無形資產(chǎn)產(chǎn)取得當(dāng)月月起，按月月計提無形形資產(chǎn)攤銷銷。E. 攤銷銷年限：法法律有效年年限合同/申請書受受益年限不少于100年F.賬務(wù)處處理：借：非流動動資產(chǎn)基金金無形資產(chǎn)產(chǎn) 貸：累計攤銷銷（4）、無無形資產(chǎn)處處置（包括括出售、對對外投資、核銷等）的會計處理。A.出售無無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)時時，按照待待出售無形形資產(chǎn)的賬賬面價值，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，按按照已計提提攤銷，借借記“累計攤銷銷”科目，按按照無形資資產(chǎn)的賬面面余額，貸貸記“無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。 實際出售時時，按照已已出售無形形資產(chǎn)對應(yīng)應(yīng)的非流動動資產(chǎn)基金金，借記

51、“非流動資資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 按照照實際取得得的價款減減去相關(guān)稅稅費，借記記“銀行存款款”等科目，貸貸記“應(yīng)繳財政政款”等科目。B、以無形形資產(chǎn)對外外投資，按按照評估價價或合同確確定價值作作為投資成成本。 以已入賬賬無形資產(chǎn)產(chǎn)取得的長長期股權(quán)投投資，按照照評估價或或合同確定定價值作為為投資成本本，借記“長期投資資”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。同同時，按照照投出無形形資產(chǎn)對應(yīng)應(yīng)的非流動動資產(chǎn)基金金，借記“非流動資資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，借借記“累計攤銷銷”科目，按按投出無形形資產(chǎn)的賬賬面余額，貸貸記“無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。按按相關(guān)的稅稅費

52、，借記記“其他支出出”貸記“銀行存款款”、“應(yīng)繳稅費費”等科目。四、負債業(yè)業(yè)務(wù)的會計計核算（一）新制制度下的會會計科目 18 22001 短短期借款 19 22101 應(yīng)應(yīng)繳稅費 20 22102 應(yīng)應(yīng)繳國庫款款 21 22103 應(yīng)應(yīng)繳財政專專戶款 22 22201 應(yīng)付職工工薪酬 23 22301 應(yīng)付票據(jù)據(jù) 24 22302 應(yīng)付賬款款 25 22303 預(yù)收賬款款 26 22305 其他應(yīng)付付款 27 22401 長期借款款 28 22402 長期應(yīng)付付款 注意：新舊舊主要變化化原借入款項項區(qū)分長短短期應(yīng)付票據(jù)到到期無力支支付轉(zhuǎn)入“短期借款款”應(yīng)付賬款不不在限定內(nèi)內(nèi)部成本核核算單位明確

53、長期借借款利息的的處理（資資本化在建工程程；費用化化其他支出出）增加“長期期應(yīng)付款”（二）負債債業(yè)務(wù)的主主要會計處處理1、將原來來的“借入款項項”分為“短期借款款”和“長期借款款”核算。對對發(fā)生的長長期借款利利息處理進進行了修改改。（1）“短短期借款”科目：核算算事業(yè)單位位向銀行或或其他金融融機構(gòu)借入入的期限在在一年以下下（含一年年)的各種種借款。發(fā)發(fā)生短期借借款利息時時，計入“其他支出出”等科目。（2）“長長期借款”科目：核算算事業(yè)單位位向銀行或或其他金融融機構(gòu)借入入的償還期期限在一年年以上(不不含一年)的各項借借款。本科科目應(yīng)當(dāng)按按照貸款單單位和貸款款種類進行行明細核算算，同時可可以設(shè)置“

54、基建借款款”、“其他借款款”等明細科科目。 長期借款的的利息處理理如下：為購建固定定資產(chǎn)發(fā)生生的專門借借款利息，分分別情況處處理： 屬屬于工程項項目建設(shè)期期間發(fā)生的的，計入工工程成本，按按照支付的的利息，借借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動資資產(chǎn)基金在建工工程”科目；同同時，借記記“其他支出出（利息支支出）”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。 屬屬于工程項項目完工交交付使用后后發(fā)生的，計計入當(dāng)期支支出，按照照支付的利利息，借記記“其他支出出（利息支支出）”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。 2、將原來來的“應(yīng)繳預(yù)算算款”改為“應(yīng)繳國庫庫款”科目，核核算事業(yè)單單位按規(guī)定定應(yīng)繳入國國庫的款項項

55、（應(yīng)繳稅稅費除外）。 3、“應(yīng)應(yīng)繳稅費”科目核算事事業(yè)單位按按照國家稅稅法有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交交納的各種種稅費。包包括營業(yè)稅稅、城市維維護建設(shè)稅稅、教育費費附加、車車船稅、房房產(chǎn)稅、土土地使用稅稅、企業(yè)所所得稅等。 事業(yè)單單位代扣代代繳的個人人所得稅，也也通過本科科目核算。 事業(yè)單單位應(yīng)繳納納的印花稅稅不需要預(yù)預(yù)提應(yīng)繳稅稅費，實際際購買時直直接通過“其他支出出（稅費支支出 ）”科目核算算，不在本本科目核算算。 4、 “應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”科目，核核算事業(yè)單單位因購買買物資或服服務(wù)等開出出、承兌的的商業(yè)匯票票，包括銀銀行承兌匯匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票票。 修改了了支付銀行行承兌匯票票的手續(xù)費費的處理（計計入“其

56、他支出出”科目）；增加了應(yīng)付付票據(jù)到期期時的處理理（應(yīng)當(dāng)分分別情況）： 收收到銀行支支付到期票票據(jù)的付款款通知時，借借記“應(yīng)付票據(jù)據(jù)” ，貸記記“銀行存款款”。 無無力支付票票款的，按按照應(yīng)付票票據(jù)的賬面面余額，借借記“應(yīng)付票據(jù)據(jù)” ，貸記記“短期借款款” 。5、 “應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬”科目，核算算事業(yè)單位位按有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)付給給職工及為為職工支付付的各種薪薪酬。包括括基本工資資、績效工工資、國家家統(tǒng)一規(guī)定定的津貼補補貼、社會會保險費、住房公積積金等。 本本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)國家家有關(guān)規(guī)定定按照“工資（離離退休費）”、 “地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、 “住房公積金”等進

57、行明細核算。計算薪酬：借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)經(jīng)營支出等等 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付付職工薪酬酬 貸：財財政補助收收入、 零余額額賬戶用款款額度 銀行存存款代扣稅金：借：應(yīng)付付職工薪酬酬 貸：應(yīng)應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人人所得稅繳納社保、公積金：借：應(yīng)付付職工薪酬酬 貸：財財政補助收收入、 零余額賬賬戶用款額額度 銀行存款款6、“長期期應(yīng)付款”科目，核算算事業(yè)單位位發(fā)生的償償還期限在在一年以上上（不含一一 年）的的應(yīng)付款項項，如以融融資租賃租租入固定資資產(chǎn)的租賃賃費、跨年年度分期付付款購入固固定資產(chǎn)的的價款等。 7、 “應(yīng)應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款款”、“其他應(yīng)付付款”、“長期應(yīng)付付款”科目。（1）

58、、“應(yīng)付賬款款”科目核算算事業(yè)單位位因購買物物資或服務(wù)務(wù)等應(yīng)付的的款項。（2）、“預(yù)收賬款款”科目核算算事業(yè)單位位按合同規(guī)規(guī)定預(yù)收的的款項。（3）、“其他應(yīng)付付款”科目事業(yè)業(yè)單位除應(yīng)應(yīng)繳國庫款款、應(yīng)繳稅稅費、應(yīng)付付職工薪酬酬、應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)付付賬款、預(yù)預(yù)收賬款之之外的其他他各項應(yīng)付付及暫收款款項，如應(yīng)應(yīng)付以經(jīng)營營租賃租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的租金、存入保證證金等。 五、收入業(yè)業(yè)務(wù)的會計計核算P885（一）、新新制度下的的會計科目目 38 44001 財政補補助收入 39 44101 事業(yè)收收入 40 44201 上級補補助收入 41 44301 附屬單單位上繳收收入 42 44401 經(jīng)營收收入 43

59、 44501 其他收收入（二）收入入業(yè)務(wù)的主主要會計處處理1、財政補補助收入（1）、“財政補助助收入”科目核算事事業(yè)單位從從同級財政政部門取得得的各類財財政撥款。 應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“基本支出出”和“項目支出出”兩個明細細科目；兩兩個明細科科目下按照照政府收收支分類科科目中“支出功能能分類” 項級科科目設(shè)置明明細賬；同同時在“項目支出出”明細科目目下按照具具體項目進進行明細核核算。 （2）、財政補助助收入的確確認 采采用財政直直接支付方方式撥付的的財政補助助，在收到到代理銀行行轉(zhuǎn)來的財政直接接支付入賬賬通知書時，按照照通知書中中的直接支支付入賬金金額確認為為收入； 采用財政政授權(quán)支付付方式撥付付的財政

60、補補助，在收收到代理銀銀行轉(zhuǎn)來的的授權(quán)支支付到賬通通知書時時，按照通通知書中的的授權(quán)支付付額度確認認為收入。 采用實撥撥等其他方方式撥付的的財政補助助，在實際際收到補助助時，按照照實際收到到的金額確確認為收入入 。 期末末，將本科科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”。 2、事事業(yè)收入 核算事事業(yè)單位開開展專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動及及其輔助活活動取得的的收入。 事業(yè)收入的的主要賬務(wù)務(wù)處理如下下： （1）采用用財政專戶戶返還方式式管理的事事業(yè)收入 收到到應(yīng)上繳財財政專戶的的事業(yè)收入入時，按照照收到的款款項金額，借借記“銀行存款款”、“庫存現(xiàn)金金”等科目，貸貸記“應(yīng)繳財政政專戶款”科目。 上繳繳財政專戶戶時，按照