我國增值稅管理及財務會計

1、摘 要我國增值稅轉型問題，是指我國由目前實行的生產型增值稅轉為實行消費型增值稅。增值稅以其明顯的優(yōu)越性，于上世紀九十年代迅速成為我國的主體稅種，并在保證財政收入，促進經濟進展等方面取得了顯著成效。然而，由于我國在增值稅推行之初，為了解決當時固定資產投資過熱、產業(yè)結構失衡、惡性通貨膨脹等問題，選擇實施的是生產型增值稅。十多年過去了，生產型增值稅制約投資與出口的弊端隨著宏觀經濟狀況的轉變越來越不適應中國經濟的進展要求。因此，中國增值稅轉型是一個迫切需要研究的問題。消費型增值稅符合中國市場經濟體制改革的方向,它與國際增值稅實踐相一致，有利于使中國的增值稅制與國際慣例相符；消費型增值稅比現行的生產型增

2、值稅更符合增值稅的抵扣原理，它符合我國稅制改革的整體方向。在此理論依據的基礎上，本文分析了轉型對我國經濟各方面的阻礙，并對我國增值稅轉型進行了理論分析和可行性實證分析。在本文的最后介紹了增值稅轉型的的各類會計處理。關鍵詞: 增值稅轉型，生產型增值稅，消費型增值稅ABSTRACTIn our country, the transformation of the value added tax (VAT) refers to the phenomenon that the productive VAT is being transformed into the consuming VAT at p

3、resent. VAT, with its special advantages, rapidly became one of the main taxes in China in the 90s of last century, and has made great contribution to the aspects of financial revenue and economy development. However, during the initial stage, in order to deal with the problems of over-done investme

4、nt for fixed assets, the unbalance of industry structure and spiral of inflation, China implemented the productive-type VAT. Over the past ten year, with the transformation of macro economy in China, the productive-type VAT restricts the investment and brings many problems in exports. It proves that

5、 the productive-type VAT does not meet the demand of economy development in China any more. Therefore, the VAT transformation is an urgent issue to study. The consuming VAT complies with the reform direction of the market economic system in China and the consuming VAT complies with the universal pra

6、ctice of VAT, it will be convenient for the Chinese tax system of VAT to be in accordance with the international practice. Compared with the current productive VAT, the consuming VAT complies with the integral reform direction of the tax system in our country, Based on the theoretical foundations, t

7、he present paper analyzes the influences from the transformation on all the aspects of economy in our country, Also, the present paper gives theoretical analysis on the VAT transformation in our country and empirical analysis on its feasibility. At the end of the present paper introduces all levels

8、accounting treatments of the transformation of the value added tax.Key words: Value-added tax transformation, production value-added tax, consumption value-added tax目 錄 TOC o 1-3 u 1 緒論11.1題目背景及意義11.2 題目研究現狀31.3 論文研究內容和方法32 增值稅的差不多理論52.1 增值稅介紹52.1.1 增值稅的歷史沿革52.1.2 增值稅的運行機理52.2 增值稅的類型52.2.1 增值稅的三種類型5

9、2.2.2 不同類型增值稅對經濟阻礙的分析63 我國增值稅轉型的實踐分析93.1 我國增值稅的現狀分析93.1.1 我國增值稅的現狀93.1.2 我國現行的生產型增值稅存在缺陷103.2 我國增值稅的現實選擇113.2.1 收入型增值稅不是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇113.2.2 消費型增值稅是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇133.2.3 增值稅轉型的必要性143.3 增值稅轉型實施過程中存在的問題153.3.1 政府財政狀況的約束153.3.2 對企業(yè)的阻礙153.3.3 實行消費型增值稅使固定資產存量問題難以解決153.3.4 新增稅收成本153.4 增值稅轉型對經濟的阻礙163.4.1 積極阻礙

10、163.4.2 消極阻礙184 我國增值稅轉型后的會計處理問題194.1 現行增值稅轉型工作的情況及特點194.2 增值稅轉型中存量固定資產的稅務處理194.2.1 存量固定資產的稅務處理存在的問題194.2.2 存量固定資產稅務處理的建議224.3 增值稅轉型背景下固定資產的稅務處理建議234.3.1 購進(包括同意捐贈和實物投資)固定資產的核算234.3.2 用于自制固定資產的購進物資或增值稅應稅勞務的核算234.3.3 通過融資租賃方式取得的固定資產的核算244.3.4 為固定資產所支付的運輸費用的核算244.3.3 不和抵扣的進項稅244.4 我國增值稅會計處理需注意的內容25結論26

11、參考文獻27致謝281 緒論1.1 題目背景及意義近年來，我國財政稅收收入連續(xù)實現高增長，在國家財政收入里面稅收顯得越來越重要，增值稅更是中國第一大稅，占全部稅收收入的比重高達48.65%。目前我國采納生產型增值稅，企業(yè)購進生產設備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數國家都采納消費型增值稅，購進生產設備能夠抵稅，這使得國內的企業(yè)稅收負擔較重，無法與外國企業(yè)處于平等競爭地位。中共中央十六屆三中全會中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定中提出：分步實施稅收制度改革、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅由生產型改為消費型、實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。自2003年下半年，增值稅改革的各項工

12、作就緊鑼密鼓的逐步推進。2004年9月14日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)了東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定。9月2O日，財政部、國家稅務總局又下發(fā)了2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行方法的通知。這兩份文件明確了在東北地區(qū)進行增值稅改革的具體內容、方法。2004年12月27日財政部、國家稅務總局下發(fā)的關于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知，更對原前面的規(guī)定進行了修改，取消了必須有當年新增增值稅稅額才能享受抵扣的限制，進一步加大了改革的力度。自2007年7月1日起，國家在中部六省份26個老工業(yè)基地都市8個行業(yè)中進行擴大增值稅抵扣范圍試點。這是在繼200

13、4年東北老工業(yè)基地實行增值稅轉型改革試點之后，國家實行的第二批該項改革試點。在中部地區(qū)實施擴大增值稅抵扣范圍的試點，是中央為促進中部地區(qū)崛起采取的重大舉措，關于支持老工業(yè)基地振興和資源都市轉型，推進國有經濟戰(zhàn)略性調整，建設具有自主創(chuàng)新能力的現代裝備制造業(yè)基地、高技術產業(yè)基地，加快進展新興產業(yè)，實現經濟可持續(xù)進展具有重要的歷史意義。增值稅轉型會減少稅收，政府必須考慮財政的承受能力。增值稅是我國的第一大稅種，依照1994年至2004年近十年的稅收資料分析，平均每年的增值稅稅收收入占全部稅收收入總額的48.65%，因此增值稅轉型的減稅幅度是最大的，對財政收入沖擊較大。所謂增值稅轉型，是從生產型增值稅

14、轉向消費型增值稅。生產型增值稅，指對固定資產包含的增值稅進項稅額不予減除，課稅對象相當于生產資料和消費資料的總和，存在著重復征稅，納稅人的稅負較重，不符合公平課稅論。在1993年新稅制設計中，我國選擇了生產型增值稅，其中的一個重要緣故，是為了對投資征比較重稅。因為1993年我國政府的宏觀調控目標是“治理通貨膨脹，消除泡沫經濟”，因此稅制設計也要考慮抑制投資。但在1996年我國經濟“軟著陸”，1997年亞洲金融風暴之后，需求不足逐漸出現。為治理通貨緊縮，解決內需不足問題，我國政府實施了長達8年的積極財政政策，每年國債發(fā)行量約在1500億人民幣左右。然而有統(tǒng)計2003年往常，盡管國有投資增長速度達

15、到了30%一40%，但私人企業(yè)投資卻是零增長，甚至負增長。這實際形成了一個悖論一一積極財政政策是為了擴大投資，拉動內需，但稅制卻是對投資征重稅正是基于此，有關方面才提出將增值稅由生產型改為消費型。盡管這對各種生產資料和消費資料價格阻礙可不能太大，但由于征稅環(huán)節(jié)和征稅對象發(fā)生變化，將大大降低企業(yè)固定資產投資成本，企業(yè)納稅額也將大大降低。從世界稅制進展的規(guī)律來看，增值稅的中性調節(jié)作用是該稅種的功能之所在，而組織財政收入只是其在調節(jié)經濟過程中衍生的功能。但在我國，增值稅的這兩種職能，存在著本末顛倒的現象，至少兩種職能所扮演的角色不相上下。究其緣故，是因為我國的增值稅設置與國際主流存在一定的偏差。我國

16、的增值稅稅制設置，由于不同意抵扣新增固定資產中所含的進項稅金，使企業(yè)所購進固定資產中包含的增值稅進項稅額資本化，轉化成為要重新計稅的新增價值，擴大了稅基，增加了政府的稅收收入，卻加重了企業(yè)的負擔。因而導致了企業(yè)稅后純利潤下降，阻礙了企業(yè)擴大投資的積極性，尤其是抑止了資本性企業(yè)或固定資產更換較快的高新技術企業(yè)增加再投資的積極性。2004年9月14日財政部、國家稅務總局正式激活了醞釀已久的東北增值稅改革，但此間的過程卻一波三折?？偟膩碇v，我國現行的生產型增值稅，抑制了企業(yè)的投資熱情，阻礙產業(yè)結構調整和優(yōu)化升級，使產業(yè)進展不均等弊端暴露的越來越明顯。不符合公平課稅論和最優(yōu)稅收論的資源配置的效率性和收

17、入分配的公平性原則。其結果便是，凸現了增值稅的收入功能，卻使其經濟調節(jié)職能落后于經濟進展的需要。從這一現實的意義上來講，我國現有的增值稅模式需要轉型。因此，有必要對當前我國增值稅轉型問題進行研究，得出適合我國國情促進我國企業(yè)進展、經濟增長，財政收入提高的增值稅征收類型，具有特不重要的意義。由于多種因素的阻礙，2007年以來我國物價上漲明顯加快，統(tǒng)計局局長謝伏瞻介紹2007年國民經濟運行情況，全年居民消費價格上漲4.8%，漲幅比上年提高了3.3個百分比，其中，都市上漲了4.5%，農村上漲了5.4%。食品和居住價格上漲是拉動價格總水平上漲的要緊緣故。分類不看，食品價格上漲了12.3%，拉動價格總水

18、平上漲了4.0個百分比;居住價格上漲了4.5%，拉動價格總水平上漲了0.6%。隨著居民生活水平的提高，希望改善膳食結構，需要更多的肉類、蛋類、水產品和奶制品，導致以糧食為原材料的飼料需求不斷上升，故糧食需求是剛性、穩(wěn)定增長的。因而2008年的物價上漲壓力依舊較大。目前，國際上規(guī)定的通貨膨脹率是3%一5%，超過5%確實是嚴峻的通貨膨脹。因此，我國目前面臨通貨膨脹的壓力。然而，溫家寶總理在2008年的政府工作報告中強調了穩(wěn)步推進增值稅轉型改革。這講明，目前情況下，研究增值稅轉型仍然有現實意義。1.2 題目研究現狀去年北京11月10日電國務院總理溫家寶近日主持召開國務院常務會議，決定在全國范圍實施增

19、值稅轉型改革，審議并原則通過中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)、中華人民共和國消費稅暫行條例(修訂草案)和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(修訂草案)。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。改革的要緊內容是：同意企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3，將礦產品增值稅稅率恢復到17。經測算，實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、都市維護建設稅收入約6O億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約123

20、3億元。1.3 論文研究內容和方法本論文要緊分為四章。第一章為導論，簡要介紹了本文的研究背景、研究內容和研究方法。第二章為理論借鑒，要緊研究了增值稅的內涵及其運行機理和增值稅的類型。第三章為我國增值稅的現狀，論證我國增值稅改革的政策取向。第四章舉例講明我國增值稅轉型后的會計處理。其研究框架如下圖：研究題目的背景、方法和內容增值稅介紹增值稅的類型我國增值稅的現狀分析現行增值稅轉型工作的情況及特點我國增值稅轉型后的會計處理問題增值稅轉型中存在的問題及對經濟的阻礙增值稅轉型背景下固定資產的稅務處理建議我國增值稅的現實選擇增值稅轉型中存量固定資產的稅務處理我國增值稅會計處理需注意的內容 本文要緊用了比

21、較分析法和案例分析法，通過比較分析不同的增值稅類型對我國的經濟阻礙，得出我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇；通過案例分析法，能夠讓讀者更加明白我國增值稅轉型前后的不同處理方法。2 增值稅的差不多理論2.1 增值稅介紹2.1.1 增值稅的歷史沿革增值稅理論誕生于美國，耶魯大學教授亞當斯在1911一1921年發(fā)表的學術論文中討論了增值稅的概念。他認為毛利潤在財務角度看是工資、租金、利息和利潤的總和，是國民所得的價值增加部分，應將增加值作為增值稅的稅基。1918年德國工業(yè)家維爾海姆范西門子明確提出增值稅的名稱，并詳細闡述增值稅的差不多內容。然而他們在設計初期沒有意識到這是一個嶄新的稅種。增值稅本身屬于流轉稅。

22、流轉稅的起源能夠上溯到古羅馬時代?，F代流轉稅的興起源于世界性戰(zhàn)爭和經濟危機帶來的財政困難。1916年德國開征流轉稅是為了支付一戰(zhàn)巨額戰(zhàn)費，從20世紀50年代開始流轉稅就成為各國財政收入的重要來源。1954年法國開始實現增值稅代替產品稅，將扣稅范圍擴大到固定資產已納稅款，并在整個制造環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)廣泛實行。IMF、WB、OECD的稅收專家一致認為法國(1954)、芬蘭(1964)在1967年往常實行增值稅嚴格意義上是一種初步的增值稅類型稅收，而不是現代意義的增值稅。國際上公認最早實行增值稅的國家是巴西。1967年1月巴西各州實行真正意義上的消費型增值稅，接下來1967年7月丹麥在歐洲領先實行增值

23、稅。目前實施增值稅或增值稅類型流轉稅的國家有160多個。2.1.2 增值稅的運行機理增值稅與傳統(tǒng)的流轉稅不同，具有獨特的運行機理，有著鮮亮的特性與對經濟產生不同阻礙的類型。增值稅是以商品生產、流通和提供勞務的各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉稅。增值額是增值稅的核心內容，是納稅人在其生產、經營活動中所制造的新增價值，表現為在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的款項大于購進商品或取得勞務時所支付款項的差額。2.2 增值稅的類型2.2.1 增值稅的三種類型增值稅是對從事銷售物資或提供加工、修理修配勞務，以及從事進口物資的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。自20世紀50年代在法國領先

24、實踐以來，就以其特有的公平、中性，有效地促進了進出口貿易的迅速進展而風靡全球，成為歐洲、拉美乃至世界各國爭相引進的優(yōu)秀稅種。國際上將增值稅分為3種類型：1、生產型增值稅生產型增值稅是以銷售額減去其耗用的外購商品與勞務(不包括納稅人購進固定資產)后的余額為課稅依據所計算的增值稅。生產型增值稅的稅基超出了增值額概念的范圍，相當于將固定資產轉移的價值又作為新價值進行征稅，因而，存在一定程度的重復征稅，人為提高新投資的成本，限制了投資，對資本有機構成低的行業(yè)或勞動密集型生產有利。資本投資構成比重越高，重復課稅的現象越嚴峻，對投資阻力和經濟增長的阻力也就越大。但這一類型的增值稅并不阻礙發(fā)票扣稅法的實行，

25、且因稅基較寬，有利于國家財政汲取能力的提高。2、收入型增值稅收入型增值稅是以銷售額減去外購商品、勞務和固定資產折舊額后的余額為課稅依據所計算的增值稅。收人型增值稅的稅基與增值額概念及本質內容正好相吻合，從理論上講，是一種標準的增值稅，但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移不能獲得任何憑證，因而采納收入型增值稅并不容易計算增值稅額，且不易采納發(fā)票扣稅法。3、消費型增值稅消費型增值稅是一種以銷售額減去其耗用的外購商品、勞務和購進固定資產后的余額為增值額所計算的增值稅。其課稅對象為消費資料，稅基僅限于社會消費資料價值。消費型增值稅的增值稅，因其固定資產購進所納進項稅能夠扣除，其

26、稅基小于理論上的增值額，但由于計征方法簡化，且發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算并專門方便地予以扣除，形成憑票抵扣制的實施和抵扣鏈條，因而是一種先進、規(guī)范及低稅負的增值稅類型。盡管全部外購物資消耗的一次性全額抵扣，會使當期增值額明顯偏小，將直接導致當期財政收入的減少，但從長遠看，對經濟進展有利。2.2.2 不同類型增值稅對經濟阻礙的分析對固定資產價值是否同意扣除，以及同意扣除多少，是區(qū)不消費型、收入型和生產型增值稅的關鍵。按國際貫例：消費型增值稅在計算增值額時同意把當期購買的固定資產價值在當期全部予以抵扣；收入型增值稅在計算增值額時，僅同意扣除當期轉移到產品價值中去的那一部分固定資產的價值；

27、而生產型增值稅，則不同意扣除任何固定資產的價值。因此，這三種類型對經濟造成了不同的阻礙：1、對財政收入的阻礙不同就稅基而言，消費型增值稅的稅基最小。在社會總產值C+V+M中，扣除了C以及V+M中用于積存的部分。從范圍來看，這時的稅基小于理論上的V+M，收入型增值稅的稅基與理論上的V+M大致相同，生產型增值稅的稅基則大于理論上的V+M。假定納稅人的銷售收入相同，在稅率相同的情況下，顯然，稅基寬廣的生產型增值稅取得最多的財政收入，其次是收入型增值稅，消費型增值稅取得收入最少。2、對稅負阻礙的重新分配以及經濟結構的阻礙不同增值稅的一個突出特點是不應存在重復征稅，否則就會阻礙到經濟結構的優(yōu)化，消費型增

28、值稅在計算增值額時同意扣除當期購入的固定資產，一般不存在重復征稅現象。但收入型和生產型增值稅由于計算增值額時，部分同意扣除或不同意扣除當期購人固定資產，這就使這部分稅款資本化為固定資產價值的一部分并分期轉移到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分，從而產生重復征稅。而重復征稅對生產結構將會造成一定的阻礙：(1)導致行業(yè)稅負結構變化。在一定程度上誘導加工行業(yè)的大力進展，抑制基礎產業(yè)的進展。因為能源、基礎產業(yè)固定資產投資大，原材料消耗所占比例小、產出大、抵扣少、稅負嚴峻；而加工業(yè)、零售業(yè)則恰好相反；(2)導致資金密集型的行業(yè)稅負明顯重于勞動密集型的行業(yè)。3、對投資規(guī)模的阻礙不同由于消費型增值稅

29、同意對當期購人固定資產一次抵扣，就投資主體而言，實際上享受了提早抵扣稅款的權利，相當于享受了國家提供的部分無息貸款。因此，它客觀上會刺激投資的擴張，不僅刺激簡單再生產的投資，而且還刺激擴大再生產的追加投資；不僅刺激國內投資，而且還吸引國外投資。如此有利于資本形成，刺激經濟的增長。收入型增值稅的課征結果是所有消費資料以及追加資料(即擴大再生產)都負稅，只有補償所耗用的生產資料(即簡單再生產)不負稅，因此它對擴大再生產沒有刺激作用。因此，收入型增值稅一般不改變人們投資取向，對經濟增長的阻礙呈中性。生產型增值稅不僅對所有的消費資料和用于擴大再生產的投資課稅，而且對用于簡單再生產的固定資產也課稅，同時

30、重復課稅，因此，它不利于鼓舞投資，特不是在資本有機構成高、資本密集程度大時，會抑制投資。4、對物價的阻礙不同消費型增值稅具有刺激投資的作用，實行消費型增值稅，投資欲望會進一步激發(fā)，因此會導致社會購買力大大提高，在某種程度上引起需求拉動型的物價上漲。收入型增值稅和生產型增值稅的固定資產購進稅款不能抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價上漲。但假如投資主體具有獨立的利益約束和風險約束，其資金成本是嚴格按市場來確定的，則消費型增值稅對物價水平的刺激作用會大大降低。5、對進出口貿易的阻礙不同在進口環(huán)節(jié)，假如國內物資采納消費型增值稅，那么國內產品的稅負輕于進口產品，有利于產品出口、

31、抑制進口；假如國內產品采納的是收入型增值稅，則國內產品與進口產品的稅負趨于一致。生產型增值稅則相反，在出口環(huán)節(jié)，一般實行“出口退稅”政策時，消費型增值稅能實現全面抵扣已納稅款，迎合了終點課稅原則，最容易保證定額退稅，收入型增值稅由于存在重復征稅，難以做到完全退稅，因而使出口產品的稅負相對較重。3 我國增值稅轉型的實踐分析3.1 我國增值稅的現狀分析3.1.1 我國增值稅的現狀依照08年修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中國境內銷售物資或者提供加工、修理修配勞務，以及進口物資的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。那個地點所稱的單位包括企業(yè)和非企業(yè)單位兩大類，在實際工作中，按會計核算健

32、全與否及經營規(guī)模的大小，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。目前增值稅稅率有兩檔，即17%的差不多稅率和13%的低稅率。低稅率只適用于某些特定的物資，要緊是農業(yè)生產資料以及關系到人民生活的必需品，如糧食、食用植物油、書報、農藥及國務院規(guī)定的其他物資，其它物資一律適用差不多稅率。另外對小規(guī)模納稅人設立簡易征收方法，征收率為6%，從1998年7月起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)改為4%。目前，我國增值稅的計算采納抵扣計算法，計算公式為:應納增值稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額其中，“當期銷項稅額”是指納稅義務人在一定納稅期限內銷售物資(或應稅勞務)所收到的增值稅，它在數量上等于納稅期限內的銷售收入乘以增值稅

33、率?！爱斊谶M項增值稅”是指納稅義務人在同期采購原材料(或應稅勞務)時己經支付的增值稅，它在數量上等于納稅期限內的物資買價乘以增值稅率，要緊是指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進免稅農業(yè)產品的進項稅額，按買價的10%扣除。小規(guī)模納稅人采納簡易方法計算應納稅額，不抵扣進項稅額。計算公式為:應納稅額=銷售額 征收率值得注意的是:現行增值稅暫行條例特不規(guī)定“購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，并把“固定資產”嚴格限制為兩類資產，一是使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產經營有關的設備、工具、器具，二是單位價值在2000元以上

34、同時使用年限超過2年的不屬于生產經營要緊設備的物品。是否抵扣固定資產進項增值稅是劃分生產型增值稅和消費型增值稅的全然標準。由于現行中華人民共和國增值稅暫行條例明確規(guī)定固定資產含的增值稅進項稅額不得抵扣，因此我國現行的增值稅制度是一種典型的生產型增值稅。3.1.2 我國現行的生產型增值稅存在缺陷目前，世界上采取增值稅的130個國家中，采納消費型的占90以上，而采納生產型的只有中國和印度尼西亞。我國當時之因此選擇生產型增值稅要緊是基于兩方面的考慮：一是保證財政收入的穩(wěn)定；二是抑制當時的投資過熱。生產型增值稅在初期確實發(fā)揮了重要作用，對經濟進展起到了專門大的促進作用，然而隨著社會主義市場經濟體制的逐

35、步完善和我國同世界經濟的聯系日益緊密以及其他一些因素的不斷變化和阻礙，通過十多年的增值稅實踐以及經濟的進展變化，生產型增值稅已不再適應我國經濟的進展狀況與進展要求，逐漸暴露出一些缺陷，要緊表現在以下幾個方面：1、生產型增值稅不利于鼓舞企業(yè)擴大投資依照規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產時所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計入進項稅額進行抵扣。如此一來，也確實是講：誰投資，誰納稅，投資越多稅負越重。這將嚴峻阻礙企業(yè)投資的積極性，不利于企業(yè)擴大投資，促進設備更新和技術進步。2、生產型增值稅存在重復征稅，加重了企業(yè)的稅收負擔生產型增值稅將購人固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，不同意抵扣，從而使這部分

36、稅款資本化,分期進入產品成本中,成為其價格的一個組成部分。當企業(yè)生產出產品進行銷售,產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環(huán)節(jié)時,再增值,再征稅,形成重復征稅,而且產品流通次數越多,重復征稅就越大,對企業(yè)造成嚴峻負擔。3、生產型增值稅不利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)及高投資企業(yè)的進展 高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)以及投資較大的企業(yè)的資本有機構成普遍較高，固定資產投資比其他企業(yè)要高得多。實行生產型增值稅的后果是使高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)以及高投資企業(yè)的固定資產投資不能抵扣增值稅，不利于這些企業(yè)的擴大再投資和設備更新。而且，高新技術企業(yè)設備更新特不快，基礎設施以及高投資企業(yè)投資特不大，若用生產型增值稅

37、極不利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)和高投資企業(yè)的進展。況且目前，國家的產業(yè)政策是鼓舞高新技術產業(yè)的進展，生產型增值稅不利于這一產業(yè)政策的實施。4、生產型增值稅不利于我國進出口貿易的進展世界大多數國家實行的是消費型增值稅，而我國實行的是生產型增值稅，不同意抵扣的固定資產已征稅款進入成本后，不僅導致出口產品的價格上升，而且還使出口退稅不完全，這在專門大程度上降低了我國產品在國際市場上的競爭力，不利于我國出口的增長。從進口角度看，進口的商品大多在實行消費型增值稅的出口國差不多抵扣了稅款，而我國國內商品卻包含了對固定資產的重復征稅。這就又使我國產品在國內市場處于不利地位。5、生產型增值稅給規(guī)范化增值稅

38、的征收帶來了矛盾增值稅均采納統(tǒng)一的購進扣稅法，對外購項目一次全部抵扣，如此既有利于對發(fā)票的統(tǒng)一處理，又加強了整個抵扣鏈條中的同一性和一致性。然而生產型增值稅對外購資本品部分所含的稅款不同意扣除，這就使得納稅人在計算增值稅時必須分清同意抵扣的項目和不同意抵扣的項目，并對相應的發(fā)票進行專門的區(qū)分，從而使統(tǒng)一的購進扣稅法的完整鏈條產生了一定程度的斷鏈現象；對稅務機關來講，由于對外購項目扣除的不同待遇，為監(jiān)督納稅人的守法情況，保證增值稅稅源的不流失，必須分出專門的力量對扣除的標準進行檢查和監(jiān)督，加大了工作量和征管工作的復雜性，因而增加了增值稅的稅務行政成本。3.2 我國增值稅的現實選擇3.2.1 收入

39、型增值稅不是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇生產型增值稅已不再適應我國當前經濟的進展需要，那么應該采取什么類型的增值稅以及如何轉型？那個問題在理論界存在著多種觀點。能夠講，增值稅由生產型一步轉向消費型，難度專門大。目前，社會上有多種關于增值稅轉型的觀點，有人提出可先由生產型過渡為收入型，最終轉為消費型，認為這才是積極穩(wěn)妥的方法。也有人干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據大致有:實行收入型增值稅將會刺激投資、鼓舞新技術的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會資源配置。我認為，這種觀點雖有可取之處，從理論上能夠消除增值稅的重復課稅問題，但從技術操作上分析，并不科學嚴謹，是不可取的。理由

40、有:1、收入型增值稅操作中固定資產部分扣稅難以確定實際上折舊額的計算和扣除是一個十分復雜的問題，難以嚴格監(jiān)管。由于固定資產來源不同，種類繁多，有的是作為生產用購進的，有的是用于消費和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內。在實際工作中，生產用固定資產和非生產用固定資產，不管是實物形態(tài)上依舊價值形態(tài)上，專門多時候差不多上難以嚴格區(qū)分的。確實是生產用固定資產有時也同時為多家納稅人共同使用。而且我國固定資產折舊的計算方法不統(tǒng)一，企業(yè)能夠選擇具體折舊和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準確、快捷的計算折舊額就十分困難。2、收入型增值稅不符合現代稅收的簡便、效率原則一方面，固定資產和折舊額的確定工作量特

41、不大，加大了稅收工作的征收成本，造成效率低下。另一方面，計算折舊時依據企業(yè)內部編制的自制原始憑證，沒有具有法律效力的外來原始憑證作為計算依據，這會動搖增值稅抵扣稅款的基礎，加大增值稅的征管難度。從表面上看，收入型增值稅實現對固定資產的全額退稅，幸免了重復課稅。但從貨幣價值的角度看，收入型增值稅對固定資產的退稅本質上等價于以低稅率進行抵扣，是不完全扣除政策，重復征稅的因素依舊存在，對固定資產投入過程依舊存在卑視。實行收入型增值稅，用固定資產折舊遞延抵扣的方法實現當期低稅率抵扣的稅收收入目標，額外付出的社會成本是納稅成本和征稅成本的提高，造成社會效率低下。固定資產按折舊額抵扣稅款所帶來的企業(yè)現金流

42、量占企業(yè)投資比重逐年下降，是企業(yè)投資利益的付出，降低了企業(yè)的投資預期收益率和投資需求。固定資產按折舊部分遞延抵扣稅款，實質上形成國家從固定資產中獲得的財政收益，政府將以社會納稅和征稅成本為高額付出為代價。假如實行收入型增值稅作為過渡，那么增值稅的轉型問題就要走彎路，目前世界上采取增值稅的130多個國家中，采納收入型的專門少，其中緣故就在于此。3、收入型增值稅財務上的價值分析結果不利在收入型增值稅下，納稅人要負擔拖延抵扣稅款的利息。關于固定資產價值占全部企業(yè)資產價值比重大的資本密集型企業(yè)而言，在資金運用上會產生一定的不良阻礙。若假設對企業(yè)實行5年期抵扣稅收政策同時每年的固定資產折舊均相等，我們能

43、夠得出下表1。表1 固定資產增值稅抵扣計算表年份1年2年3年4年5年6年合計1年抵扣20%20%2年抵扣20%20%40%3年抵扣20%20%20%60%4年抵扣20%20%20%20%80%5年抵扣20%20%20%20%20%100%6年抵扣20%20%20%20%20%100%7年抵扣20%20%20%20%80%8年抵扣20%20%20%60%從表中能夠看出，收入型增值稅的抵扣總額在第5年后的所有年度相當于當期購進固定資產即期全額抵扣。因此，相關于生產型增值稅來講，收入型增值稅能相對完全得消除重復征稅，實現增值稅中性化，克服了生產型增值稅下對固定資產比重高的企業(yè)的卑視，以及因固定資產己

44、納增值稅額未予抵扣而產生的稅上征稅、重復征稅問題。但它在固定資產扣稅確定，實際操作及財務上的價值分析等方面有明顯的弊端。因此，收入型增值稅不是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇。3.2.2 消費型增值稅是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇目前，在對稅制改革的探討中，專家差不多上達成共識，消費型增值稅是我國增值稅轉型的最優(yōu)選擇。緣故如下:1、消費型增值稅幸免重復征稅，減輕企業(yè)稅負負擔，調動企業(yè)的積極性。消費型增值稅同意固定資產包含的進項稅額一次性抵扣，幸免了重復征稅，有利于加速企業(yè)資金周轉，充分調動企業(yè)投入資產的積極性。由于幸免了重復征稅，充分體現增值稅的中性原則，符合我國市場經濟體制的改革方向，符合增值稅的差不多

45、原理和作用機制，有利于稅收征管。2、消費型增值稅是政府稅收收入的“天然穩(wěn)定器”。當經濟增長時，增值稅會自發(fā)地降低增值稅稅率，減少政府稅收收入的增長幅度，但稅收收入會隨著經濟增長而增長;當經濟下降時，增值稅會隨經濟下降而自動提高增值稅稅率，增加政府的稅收收入。3、消費型增值稅有利于企業(yè)公平稅負，促進基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)的進展，為設備更新換代提速，促進產業(yè)結構調整。消費型增值稅，對資本有機構成高的基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)十分有利，其同意抵扣的進項稅額增加，增值稅稅負下降，投資風險得到有效規(guī)避。有利于企業(yè)的進展，促進我國經濟進展和產業(yè)結構調整，國民經濟結構趨于優(yōu)化。4、消費型增值稅有利于進出口貿易，

46、提高我國產品在國際上的競爭力。假如我國采納消費型增值稅，在進口環(huán)節(jié)上，國內產品稅負大大減輕，從而具有更大的價格優(yōu)勢，在出口環(huán)節(jié)上，WTO規(guī)則同意成員國對其出口的產品實行完全退稅，我國出口產品能夠不含稅價進入國際市場，提高我國產品在國際上的競爭力。5、消費型增值稅符合我國經濟進展的需要。隨著市場經濟的進展和世界經濟形勢的變化，我國出現需求不足、通貨緊縮的現象，需求增加、拉動經濟增長成為政府宏觀經濟政策的要緊目標。實行消費型增值稅，能夠發(fā)揮消費型增值稅的優(yōu)勢，鼓舞投資，保持我國經濟良性持久地進展。同時，近幾年我國財政狀況的改善，使我國具備增值稅轉型的條件。然而，由于直接實行消費型增值稅會對我國財政

47、收入產生較大阻礙，我國實行消費型增值稅也面臨一些問題，如增值稅該如何改，如何全面普及、如何具體操作等問題。3.2.3 增值稅轉型的必要性1、我國宏觀經濟進展的需要：稅收作為國家財政宏觀調控的重要經濟杠桿，應予重視。而在我國，增值稅稅收在總稅收中的比重較大，其對宏觀經濟的阻礙也較大，增值稅的改革是至關重要。我國加入WTO后對外市場逐漸開放，要求我國稅制逐步實現與國際通行稅制接軌，增加稅制的透明度。我國迫切需要一套規(guī)范操作的消費型增值稅制度，實現降低治理電子商務的成本，促進網絡經濟的進展和加快國際接軌的進程。2、國企改革和解決就業(yè)的需要：國有企業(yè)改革形式的進展要求稅制作出適當的調整，為國有企業(yè)營造

48、公平競爭的稅收環(huán)境，提供穩(wěn)定規(guī)范的社會保障資金來源，提高企業(yè)競爭能力。在我國國企改革的過程中，面臨嚴峻的問題是就業(yè)問題。我國目前就業(yè)實業(yè)率迅速攀增，失業(yè)人口增多，是長期以來我國企業(yè)特不是國有企業(yè)經濟效益低下引起經濟緩慢增長造成的。解決問題的全然途徑是促進企業(yè)經濟效益的提高。鼓舞投資，進展第三產業(yè)，擴大就業(yè)，解決就業(yè)問題。3、穩(wěn)定經濟，實現可持續(xù)進展戰(zhàn)略的需要：堅持可持續(xù)進展戰(zhàn)略對增值稅政策提出了新的要求。首先要求進一步改革完善現行稅收制度，為提高資源配置效率，并最終實現可持續(xù)進展戰(zhàn)略制造條件。生產型增值稅的實施加重了資本密集型企業(yè)的進展，造成產業(yè)進展不均。其次，堅持可持續(xù)進展戰(zhàn)略要求進一步加強

49、科技稅收優(yōu)惠政策，這更加需要增值稅在固定資產抵扣中做相應的改革措施。生產型增值稅顯然不能滿足這種要求，消費型增值稅恰恰迎合了可持續(xù)進展戰(zhàn)略的需求。4、西部開發(fā)需要轉型：我國關于西部大開發(fā)，振興東北老工業(yè)經濟進展的戰(zhàn)略政策，是在社會主義市場經濟條件下，特不是我國接著實行積極的財政政策、擴大內需、加快經濟結構調整的大背景下提出來的戰(zhàn)略政策。消費型增值稅固定資產進項稅額抵扣制度有明顯的刺激投資的作用，能夠大量吸引投資，促進西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的進展。3.3 增值稅轉型實施過程中存在的問題3.3.1 政府財政狀況的約束 一國政府的現實財政狀況，直接阻礙稅制改革的時機和進程。增值稅改革將對宏觀

50、稅負進行調整，這必定會阻礙政府近期財政收入。假如政府正在經歷嚴峻財政困難時期，在短期內不能放棄一部分稅收收入，則意味著不得不延緩稅制改革。3.3.2 對企業(yè)的阻礙 轉型后，在基礎工業(yè)和加工工業(yè)、資本技術密集型企業(yè)和勞動密集型企業(yè)、中西部內陸企業(yè)與東部沿海企業(yè)之間會出現稅負相對不均，資本有機構成低的企業(yè)稅負加重，市場競爭力弱化，從而阻礙這些企業(yè)的進展。3.3.3 實行消費型增值稅使固定資產存量問題難以解決 巨大的存量資產所產稅額，假如關于這部分稅額采取不予抵扣的方式，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產重組的進

51、行。3.3.4 新增稅收成本 稅收制度的變動，伴隨著巨大的變動成本，包括新稅制的設計成本、人員培訓成本、宣傳成本、新老稅制磨合可能出現的差錯，及隨之而來的加大的征管成本，這些成本會體現在每一項新舉措之中，如擴大征稅范圍、分期按比例抵扣固定資產的核算、開征配合的新稅種及大規(guī)模使用計算機。3.4 增值稅轉型對經濟的阻礙3.4.1 積極阻礙結合我國實際分析，消費型增值稅除可克服前述生產型增值稅的缺陷外，還有利于市場經濟的健康進展。消費型增值稅完全消除了生產型增值稅重復征稅的弊端，公平了稅負，給企業(yè)制造良好的投資環(huán)境，增強了企業(yè)自主投資決策權，發(fā)揮市場自主調節(jié)的能力。同時消費型增值稅符合通過稅制改革實

52、現稅收對經濟和收入調節(jié)作用的稅制改革。通過把生產型轉變?yōu)橄M型增值稅，弱化財政對增值稅的依靠程度，同時，增值稅的轉型可促進其他稅制的改革，增強財政對其他稅的依靠度，提高財政收入中其他稅所占的比重，減輕增值稅的稅負壓力，從多層次、多稅種上調節(jié)經濟和收入，如開征遺產稅和社會保障稅等，提高個人所得稅的地位和比重，調節(jié)個人收入水平，通過統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，公平調節(jié)企業(yè)利潤水平，通過擴大消費稅的征稅范圍，宏觀上調控消費水平和消費結構等等。從消費型增值稅的定義來看，它是指在計算增值稅時，同意將當期購入固定資產的價款一次全部扣除。其法定增值額相當于當期全部銷售(營業(yè))收入額扣除外購的全部生產資料部分，其計

53、稅基數限于消費資料價值部分。財政部、國家稅務局于2004年9月14日聯合下發(fā)了財政部國家稅務總局關于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，此次轉型領先在東北地區(qū)試行。制定了裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)、高新技術產業(yè)和軍品工業(yè)等8個行業(yè)擴大了固定資產進項稅的抵扣范圍。從宏觀政策上可見，生產型增值稅轉為消費型增值稅有專門多有利的方面，本文認為增值稅轉型對我國的經濟有促進作用，具體表現在以下幾個方面。1、增值稅轉型對社會和不同行業(yè)投資的阻礙由生產型增值稅轉為消費型增值稅后，其進項稅抵扣范圍增加，企業(yè)做出投資決定所要求的邊際回報率降低了，從而增加了可投資項

54、目，增值稅轉型形成對投資需求的拉動效應。固定資產回報率與其受稅制變化阻礙而新增固定資產投資呈反相關性，即固定資產回報率越高的行業(yè)，其受稅制變化小，而新增的固定資產投資越多，反之亦然。增值稅制轉型對那些大量需要采購設備、固定資產以及重型設備的行業(yè)受益，特不是勞動密集型行業(yè)的投資，因為資本密集程度越高，企業(yè)能夠抵扣的進行稅額相對也就越大，消費型增值稅對固定資產投資的刺激力度越大，制造設備廠商所獲利潤率就越高，國家實際增加的財政負擔就越小。增值稅制的變化通過對固定資產投資的刺激，能有效促進企業(yè)勞動生產效率提高，也將有利于全社會的價值制造。2、增值稅轉型對產業(yè)結構的阻礙實行增值稅轉型后東北地區(qū)企業(yè)結構

55、的調整、產業(yè)技術等得到了明顯提升。在2004年，東北國內生產總值達到151339億元，同比增長123，增幅高于全國平均水平28個百分點；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成增加值48696億元，比2003年增長197 ，是連續(xù)多年來增長速度最快的一年；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現利潤總額1 328億元，同比增長355 ；招商引資效果顯著，利用外資594億美元，同比增長836 ，高于全國平均水平70個百分點。從這些數據能夠看出，增值稅的轉型促進了地區(qū)產業(yè)結構的優(yōu)化以及經濟的進展。同時，增值稅由生產型轉為消費型增值稅以后對刺激西部投資環(huán)境，縮小地區(qū)間經濟差異，支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施等都有重要的作用。另外，在加工工業(yè)和

56、勞動密集型行業(yè)，由于其固定資產的比重大，實行消費型增值稅對它們更為有利。當外購固定資產時，其所含進項稅額能一次性扣除，假如保持增值稅17 的差不多稅率，傳統(tǒng)行業(yè)的稅賦仍會有一定程度的減輕，在生產型增值稅下稅賦相對較低的行業(yè)其稅賦優(yōu)勢也隨之消逝，對這些行業(yè)的技術改造、設備更新將起到專門好的促進作用。而對基礎產業(yè)和資本密集型企業(yè)來講，這種變化將促進基礎產業(yè)和資本密集型企業(yè)的進展，有利于緩解原材料、基礎產業(yè)的瓶頸效應，有利于技術進步和設備更新，加快產業(yè)結構調整和基礎產業(yè)的進展。3、增值稅轉型刺激和激勵企業(yè)出口產品增值稅轉型幸免了對企業(yè)固定資產投資的重復征稅，減低了企業(yè)的生產成本和企業(yè)的稅收負擔，將有

57、利于提高企業(yè)投資效率，產品價格得到了合理的改善，降低了出口產品的成本價格，間接地對消費和出口產生了積極阻礙。從消費品的供給價格和供給數量而言對擴大消費起到了促進作用；另一方面，增值稅轉型能夠提高我國商品的國際競爭力和貿易地位，從而推動出口增加。在國際貿易交易中，實行消費型增值稅和實行生產型增值稅其效果不同，假如實行消費型增值稅，它遵循終點退稅原則，能夠實行完全退稅，有利于出口產品以不含稅價出口；假如實行生產型增值稅的方法，因為購買固定資產時其進項稅額得不到抵扣，不僅增加了企業(yè)的稅負負擔及成本價格，而且在出口退稅環(huán)節(jié)中增加的稅負部分也是無法退稅的，這無疑加大企業(yè)出口產品困難，將不利于本國產品與進

58、口產品的公平競爭，不利于擴大產品出口。從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅制度的國家中，絕大多數都采納消費型增值稅，生產型增值稅只有中國等個不國家采納。因此，我國的增值稅轉型利于改善我國的出口商品在國際競爭中的劣勢地位，推動我國的出口增加。4、增值稅轉型對利用外資的阻礙關于我國不論是產業(yè)結構的調整、地區(qū)結構的優(yōu)化，依舊高科技的開發(fā)與技術創(chuàng)新都需要大額的資金支持，在依靠國內資金進展經濟的同時，必須引進外資才能保證我國經濟的持續(xù)穩(wěn)定進展。盡管我國利用外資的數額在不斷增加，但人均利用外資的數額與其他國家有專門大的差距，到2004年，我國人均利用外資只有146美元，進展中國家平均為176美元，發(fā)達國家

59、則更高為500美元。此外，目前外資在我國GDP中所占比重僅為4左右，發(fā)達國家這一比重為15左右。實行消費型增值稅后，增加了固定資產進項稅額的扣除范圍，企業(yè)的稅收負擔減輕了，外資進一步流人為我國經濟大進展起助推器的作用。3.4.2 消極阻礙1、加大資金需求和勞動就業(yè)的壓力，加重產業(yè)結構調整的負面阻礙。增值稅的轉型從過去有利于加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)，轉換為有利于基礎產業(yè)和資本技術密集型產業(yè)。過去實行生產型增值稅時，出口加工等勞動密集型企業(yè)因固定資產項目投入少而稅負較輕，增值稅轉型后這部分企業(yè)的稅負優(yōu)勢將不復存住，企業(yè)面臨的抉擇是提高資本的有機構成，對資金的需求增加，而把相當一部分產業(yè)工人推向社會

60、。我國目前的企業(yè)構成，以勞動密集型企業(yè)為主，因而推行消費型增值稅將加大資金需求和勞動就業(yè)的壓力，加重當前結溝調整的社會成本。2、導致投資規(guī)模擴大，產生通貨膨脹危險。消費型增值稅同意對當期資本性投入一次扣除進項稅額，客觀上會刺激投資。即投資實際上享受了提早抵扣稅款的權利，相當于享受國家提供的部分無息貸款。假如對投資的約束依舊軟的，即投資主體的行為依舊非理性的，只具有投資擴張的沖動，而不考慮投資的風險和效益，那么消費型增值稅的采納將會極大地刺激投資的擴張，從而引起投資需求過旺，導致需求拉動型通貨膨脹。同時容易誘發(fā)盲目投資、重復投資。4 我國增值稅轉型后的會計處理問題4.1 現行增值稅轉型工作的情況