SA 1321 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)

1、PAGE PAGE 9Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第11321號(hào)號(hào)審計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包包括公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和和相關(guān)披露露（20100年11月月1日修訂訂）第一章 總 則則第一條 為了規(guī)范范注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)中與會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)（包包括公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)估估計(jì)）和相相關(guān)披露有有關(guān)的責(zé)任任，制定本準(zhǔn)準(zhǔn)則。第二條 在涉及審計(jì)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)時(shí)，本準(zhǔn)準(zhǔn)則是對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師如何應(yīng)用用中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)準(zhǔn)則第第12111號(hào)通通過了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境識(shí)別和評(píng)評(píng)估

2、重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第12231號(hào)針對(duì)評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)采取的應(yīng)應(yīng)對(duì)措施和其他相相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的進(jìn)一一步擴(kuò)展。本準(zhǔn)則還涉涉及如何處處理個(gè)別會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的的錯(cuò)報(bào)和可可能存在管管理層偏向向的跡象。第三條 某些財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目不能精確確計(jì)量，只只能進(jìn)行估估計(jì)。在本準(zhǔn)則中，對(duì)這些些財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)。管理層可獲獲得的用以支持持作出會(huì)計(jì)估估計(jì)的信息息的性質(zhì)和和可靠性差差異很大，并并因此影響響與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)的的估計(jì)不確確定性的程程度。估計(jì)計(jì)不確定性性的程度影影響與會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)相關(guān)關(guān)的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包包括會(huì)計(jì)估估計(jì)對(duì)有意意或無意的的管理層偏偏向的敏感性性。第四

3、條 會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的計(jì)量目目標(biāo)可能因因適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)和和所報(bào)告的的報(bào)表項(xiàng)目目而存在差差異。一些會(huì)計(jì)估估計(jì)的計(jì)量量目標(biāo)是，在在需要作出出會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的情況下下，預(yù)測(cè)一一項(xiàng)或多項(xiàng)項(xiàng)交易、事事項(xiàng)或情況況的結(jié)果。而對(duì)于包包括許多公公允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)在在內(nèi)的其他他一些會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，計(jì)計(jì)量目標(biāo)有有所不同，表表現(xiàn)為按照照計(jì)量日普普遍存在的的狀況（如對(duì)某一特定定類型資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債估估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格格）反映某一當(dāng)當(dāng)前交易或或財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的價(jià)價(jià)值。例如如，適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)可能要求求公允價(jià)值值計(jì)量以公平交易易中熟悉情況況的交易雙方方自愿進(jìn)行的的假定的當(dāng)前交易易為基礎(chǔ)，而而不是以過去或未未來時(shí)點(diǎn)的的交易

4、為基基礎(chǔ)。第五條 會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的結(jié)果與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中原來已確確認(rèn)或披露露的金額存存在差異，并并不必然表表明財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。這對(duì)于公允允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)而言言尤其如此此，因?yàn)槿稳魏我延^察察到的結(jié)果果都不可避免免地受到作作出會(huì)計(jì)估估計(jì)的時(shí)點(diǎn)后所所發(fā)生的事項(xiàng)或情情況的影響響。第二章 定 義第六條 本準(zhǔn)則所所稱會(huì)計(jì)估估計(jì)，是指指在缺乏精精確計(jì)量手手段的情況況下，采用的某某項(xiàng)金額的的近似值。會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)一般包括括存在估計(jì)計(jì)不確定性性時(shí)以公允允價(jià)值計(jì)量量的金額，以以及其他需需要估計(jì)的的金額。當(dāng)僅針對(duì)涉涉及公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)時(shí)，本準(zhǔn)準(zhǔn)則采用“公允價(jià)值值會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)”的術(shù)語。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的點(diǎn)估

5、估計(jì)或區(qū)間間估計(jì)，是指指從審計(jì)證證據(jù)中得出出的、用于于評(píng)價(jià)管理理層點(diǎn)估計(jì)計(jì)的金額或或金額區(qū)間。第八條 估計(jì)不確確定性，是是指會(huì)計(jì)估估計(jì)和相關(guān)關(guān)披露在計(jì)量方面對(duì)對(duì)固有不精確性的的敏感性。第九條 管理層偏偏向，是指指管理層在在編制和列列報(bào)信息時(shí)時(shí)缺乏中立立性。第十條 管理層的的點(diǎn)估計(jì)，是是指管理層層在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)或披露一一項(xiàng)會(huì)計(jì)估估計(jì)而選擇擇的金額。第十一條 會(huì)計(jì)估估計(jì)的結(jié)果果，是指需需要作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的的交易、事事項(xiàng)或情況況得以解決決時(shí)實(shí)際發(fā)生的的貨幣金額額。第三章 目 標(biāo)第十二條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的目目標(biāo)是，獲取充分分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)據(jù)以確定：（一）根據(jù)據(jù)適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)，財(cái)財(cái)務(wù)

6、報(bào)表中中確認(rèn)或披披露的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)（包包括公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)估估計(jì)）是否否合理； （二）根據(jù)據(jù)適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中的相關(guān)披披露是否充充分。第四章 要 求第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序和相相關(guān)活動(dòng)第十三條 當(dāng)實(shí)施施中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則第12111號(hào)通過了解解被審計(jì)單單位及其環(huán)環(huán)境識(shí)別和和評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)要求的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序和相相關(guān)活動(dòng)，以以了解被審審計(jì)單位及及其環(huán)境時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解下列列內(nèi)容，作作為識(shí)別和和評(píng)估會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：（一）與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包包括相關(guān)披披露）相關(guān)關(guān)的適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)的規(guī)定；（二）管理理層如何識(shí)識(shí)別可能需需要作出

7、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)并并在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)或披露的的交易、事事項(xiàng)和情況況。在進(jìn)行了了解時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)向管管理層詢問問可能導(dǎo)致致新的或需要修改改現(xiàn)有的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的環(huán)境變變化；（三）管理理層如何作作出會(huì)計(jì)估估計(jì)，以及及會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)據(jù)。管理層作出出會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的方法和和依據(jù)包括括：（一）用以以作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的方方法，包括括模型（如如適用）；（二）相關(guān)關(guān)控制；（三）管理理層是否利利用專家的的工作；（四）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)所依依據(jù)的假設(shè)設(shè)； （五）用以以作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的方方法是否已已經(jīng)發(fā)生或或應(yīng)當(dāng)發(fā)生生不同于上上期的變化化，以及變變化的原因因；（六）管理理層是否評(píng)評(píng)估以及如如何評(píng)估估估計(jì)不確定定性的影響

8、響。第十四條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)復(fù)核上期期財(cái)務(wù)報(bào)表表中會(huì)計(jì)估估計(jì)的結(jié)果果，或者復(fù)復(fù)核管理層層在本期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中對(duì)上上期會(huì)計(jì)估估計(jì)作出的的后續(xù)重新估估計(jì)（如適適用）。在確定復(fù)核核的性質(zhì)和和范圍時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考慮慮會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的性質(zhì)，以以及復(fù)核時(shí)時(shí)獲取的信信息是否可可能與識(shí)別別和評(píng)估本本期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。但是，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)復(fù)核的目的的不是質(zhì)疑疑上期依據(jù)當(dāng)當(dāng)時(shí)可獲得得的信息而而作出的判判斷。第二節(jié) 識(shí)別和評(píng)評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十五條 當(dāng)按照照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則第12111號(hào)通過了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境識(shí)別和評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的規(guī)定定識(shí)別和評(píng)評(píng)估重

9、大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)相相關(guān)的估計(jì)計(jì)不確定性性的程度。第十六條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判判斷確定識(shí)識(shí)別出的具有高高度估計(jì)不不確定性的的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)是否會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 應(yīng)對(duì)評(píng)估估的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十七條 基于評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)確定：（一）管理理層是否恰恰當(dāng)運(yùn)用與與會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的適適用的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)的規(guī)定； （二）作出出會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的方法是是否恰當(dāng)，并并得到一貫貫運(yùn)用，以及及會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)或作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的的方法不同同于上期的變化化是否適合合于具體情情況。第十八條 當(dāng)按照中中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第11231號(hào)號(hào)針對(duì)對(duì)評(píng)估

10、的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)采取的的應(yīng)對(duì)措施施的規(guī)定應(yīng)對(duì)評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的的性質(zhì)，并并實(shí)施下列列一項(xiàng)或多多項(xiàng)程序：（一）確定定截至審計(jì)報(bào)報(bào)告日發(fā)生生的事項(xiàng)是是否提供有有關(guān)會(huì)計(jì)估估計(jì)的審計(jì)計(jì)證據(jù)；（二）測(cè)試試管理層如如何作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)以以及會(huì)計(jì)估估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)據(jù)。在進(jìn)行測(cè)試試時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)采采用的計(jì)量量方法在具體情況下是否恰當(dāng)當(dāng)，以及根據(jù)據(jù)適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)確確定的計(jì)量量目標(biāo)，管管理層使用用的假設(shè)是是否合理；（三）測(cè)試試與管理層如何何作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)相關(guān)關(guān)的控制的的運(yùn)行有效效性，并實(shí)實(shí)施恰當(dāng)?shù)牡膶?shí)質(zhì)性程程序；（四）作出出注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的點(diǎn)估估計(jì)

11、或區(qū)間間估計(jì)，以評(píng)評(píng)價(jià)管理層層的點(diǎn)估計(jì)計(jì)。在執(zhí)行本條條第一款第第（四）項(xiàng)的規(guī)定定時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列兩兩種情況分分別予以處處理：（一）如果果使用有別別于管理層層的假設(shè)或或方法，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)充分分了解管理理層的假設(shè)設(shè)或方法，以以確定注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在在作出點(diǎn)估計(jì)計(jì)或區(qū)間估估計(jì)時(shí)已考考慮了相關(guān)關(guān)變量，并并評(píng)價(jià)與管管理層的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)存在在的任何重重大差異；（二）如果果認(rèn)為使用用區(qū)間估計(jì)計(jì)是恰當(dāng)?shù)牡?，注?cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)基于可獲獲得的審計(jì)計(jì)證據(jù)來縮縮小區(qū)間估估計(jì)，直至至該區(qū)間估估計(jì)范圍內(nèi)內(nèi)的所有結(jié)結(jié)果均可被被視為合理理。第十九條 在確定定本準(zhǔn)則第十十七條規(guī)定定的事項(xiàng)，或或根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十八八條

12、的規(guī)定應(yīng)對(duì)對(duì)評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考慮慮是否需要要具備與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的的一個(gè)或多多個(gè)方面相相關(guān)的專門門技能或知知識(shí)，以獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)。第四節(jié) 實(shí)施進(jìn)一一步實(shí)質(zhì)性性程序以應(yīng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第二十條 對(duì)導(dǎo)致致特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估估計(jì)，除實(shí)實(shí)施中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第12231號(hào)針對(duì)評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)采取的應(yīng)應(yīng)對(duì)措施規(guī)定的其他他實(shí)質(zhì)性程程序外，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師還應(yīng)當(dāng)：（一）評(píng)價(jià)價(jià)管理層如如何考慮替替代性的假假設(shè)或結(jié)果果，以及拒拒絕采納的的原因，或或者在管理理層沒有考考慮替代性性的假設(shè)或或結(jié)果的情情況下，評(píng)評(píng)價(jià)管理層層在作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)時(shí)如何處理理估計(jì)不確確定性

13、；（二）評(píng)價(jià)價(jià)管理層使使用的重大大假設(shè)是否否合理；（三）當(dāng)管管理層實(shí)施施特定措施施的意圖和和能力與其其使用的重重大假設(shè)的的合理性或或?qū)m用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)時(shí)，評(píng)價(jià)這這些意圖和和能力。第二十一條條 如果根據(jù)職業(yè)判判斷認(rèn)為管管理層沒有有適當(dāng)處理理估計(jì)不確確定性對(duì)導(dǎo)導(dǎo)致特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的影影響，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在必要要時(shí)作出用于評(píng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估估計(jì)合理性性的區(qū)間估估計(jì)。第二十二條條 對(duì)導(dǎo)致致特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估估計(jì)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，以確確定下列方方面是否符符合適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)的規(guī)定：（一）管理理層對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中予

14、以確認(rèn)或或不予確認(rèn)認(rèn)的決策； （二）作出出會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)所選擇的的計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)。第五節(jié) 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的合合理性并確確定錯(cuò)報(bào)第二十三條條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中的會(huì)計(jì)估估計(jì)在適用用的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制基基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。第六節(jié) 與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)的的披露第二十四條條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取充分分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)據(jù)，以確定定與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)的的財(cái)務(wù)報(bào)表表披露是否否符合適用用的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制基基礎(chǔ)的規(guī)定。第二十五條條 對(duì)導(dǎo)致致特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估估計(jì)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師還還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)價(jià)在適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表對(duì)估計(jì)計(jì)不確定性性的披露的的充分性。 第七節(jié) 可能存在在管理層偏偏向的跡象第二十六條條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)復(fù)核管理理層在作出出會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)時(shí)的判斷斷和決策，以以識(shí)別是否否可能存在管管理層偏向向的跡象。在得出某某項(xiàng)會(huì)計(jì)估估計(jì)是否合合理的結(jié)論論時(shí)，可能能存在管理理層偏向的跡象本本身并不構(gòu)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。第八節(jié)