中級(jí)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班講義-2009j

1、第二部分重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 5】不附或有條件的重組1.人（1）計(jì)算修改其他務(wù)的入賬價(jià)值。條件后的公允價(jià)值（即為本金，不考慮利息）作為重組后債（2）重組的賬面價(jià)值與重組后的入賬價(jià)值之間的差額（豁免數(shù)）確認(rèn)為重組利得）。重組利得沒(méi)有影響。重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入【注】未來(lái)期間應(yīng)付的利息對(duì)計(jì)算借：應(yīng)付賬款（重組貸：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入【提示】“注銷舊債，2.債權(quán)人（1）計(jì)算修改其他的賬面余額）重組（公允價(jià)值） 重組利得（差額）新債”差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。條件后的債權(quán)的公允價(jià)值并作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值（2）重組后債權(quán)的入賬價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額的差額應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備以

2、沖減的部分，確認(rèn)為重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題】甲公司 207 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400 元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，周轉(zhuǎn)，不能償付應(yīng)于 207 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 208 年 1 月 5 日進(jìn)行重組。甲公司同意將本金減至 50 000 元；免去人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到

3、2%（等于實(shí)際利率），并將到期日延至 209 年 12 月 31 日，利息按年支付。該項(xiàng)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5（1）乙公司的賬務(wù)處理：000 元壞賬準(zhǔn)備。計(jì)算重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額減：重組后公允價(jià)值重組利得655015400000400重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入65400重組重組利得50 00015 400208 年 12 月 31 日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 0000002%）貸：存款1 000（50209 年 12 月 31 日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)

4、用重組50 0001 00051 000貸：存款（2）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額減：重組后債權(quán)公允價(jià)值差額減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備重組損失655015510400000400000400重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重組重組損失5010500040000065 400208 年 12 月 31 日收到利息：借：存款1 0000002%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（50209 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：借：存款51 0001 00050 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款重組【知識(shí)點(diǎn) 6】附或有條件的重組1.人的會(huì)計(jì)處理（1）修改后的條款涉

5、及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，負(fù)債。人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)（2）重組利得=重組的賬面價(jià)值-（重組后的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）（3）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（4）在重組日：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款重組（不包括應(yīng)付利息）預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件）營(yíng)業(yè)外收入重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：存款（或其他應(yīng)付款）2.債權(quán)

6、人的會(huì)計(jì)處理（與不附或有條件的處理相同）（1）修改后的條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款重組（不含或有應(yīng)收和利息）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失重組損失（2）只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！咎崾尽颗c不附或有條件的（1）初始計(jì)量重組的區(qū)別：對(duì)于人而言，修改后的條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，的賬面價(jià)值與重組后營(yíng)業(yè)外收入。的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為重組利得，計(jì)入對(duì)債權(quán)人而言，修改后的條款中涉

7、及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（2）后續(xù)計(jì)量：人：或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人：只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！局R(shí)點(diǎn) 7】混合方式的重組1.無(wú)論是從務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞?重組以現(xiàn)金清償債、轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件等方式的組合進(jìn)行的，人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有的公允價(jià)值，順條件的規(guī)定處序沖減重組理。的賬面價(jià)值或重組債權(quán)的賬面余額，最后按照修改其他2.作為債權(quán)人，沖減重組債權(quán)的賬面余額后，

8、在未提減值準(zhǔn)備的情況下，將該差額確認(rèn)重組損失（營(yíng)業(yè)外支出）；如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備為沖減的部分，確認(rèn)為損失。重組損失；如果沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額，則抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值一攬子收到多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)需要考慮按公允價(jià)值相對(duì)比例分配?！纠?127】209 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款 130 萬(wàn)元（包括應(yīng)收取的稅額）。至 209 年 12 月 31 日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1.8 萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)，無(wú)法償還，與乙公司協(xié)商進(jìn)行重組。210年 1 月 1 日，甲公司與乙公司達(dá)成（1）甲公司以材料一批償還部分備），公允價(jià)值為 30 萬(wàn)元，適用重

9、組協(xié)議如下：。該批材料的賬面價(jià)值為 28 萬(wàn)元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開(kāi)出增值稅，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）將 25 萬(wàn)元的轉(zhuǎn)為甲公司的，其中 5 萬(wàn)元為面值。假定轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余的 40%，其余的償還期延長(zhǎng)至 210 年 6 月 30 日。（1）甲公司（人）賬務(wù)處理重組后的公允價(jià)值=130-30（1+17%）-25（1-40%）=41.94（萬(wàn)元）重組利得=130-35.1-25-41.94=27.96（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款乙公司貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售材料130305152041.9427.962828應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交股本資本公積股本溢價(jià)（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款重組乙公司營(yíng)業(yè)外收入重組利得借：