對(duì)我國(guó)法定公益金制度廢止與轉(zhuǎn)向的認(rèn)識(shí)

1、 對(duì)我國(guó)法定公益金制度廢止與轉(zhuǎn)向的認(rèn)識(shí)摘要我國(guó)的公益金制度經(jīng)歷了由“法定”到“廢止”的改革之路。法定公益金的制度安排與我國(guó)企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。公益金不能用于職工個(gè)人福利，應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一安排用于職工集體福利設(shè)施支出。如購(gòu)建企業(yè)職工住房、職工浴室、食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)校等各種集體福利設(shè)施。1993年12月我國(guó)第一部公司法發(fā)布，其第一百七十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的百丹之五至百分之十列入公司灃定公益金”。第一百八十條規(guī)定：“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利”。1999年和2004年我國(guó)的

2、公司法經(jīng)歷了兩次修正，但其中有關(guān)法定公益金的條款仍然予以保留。公益金法定化，可以說(shuō)是我國(guó)公司法的一個(gè)特色，是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期順應(yīng)國(guó)情的創(chuàng)造。因?yàn)闊o(wú)論是大陸法系國(guó)家還是英美法系國(guó)家，其公司法的公積金制度中都沒(méi)有“法定公益金”規(guī)定，而是以社會(huì)保障制度和社會(huì)公共設(shè)施制度達(dá)到我國(guó)法定公益金欲達(dá)到的目的。 我國(guó)以企業(yè)制度的需要，規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展”而制定，但其中關(guān)于法定公益金的條款卻與這一立法目的相矛盾。 首先，“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確”是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征。這意味著企業(yè)要有明確的投資者，投資者以其出資額享有資產(chǎn)受益

3、、重大決策和選擇管理者的權(quán)利，同時(shí)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的有限責(zé)任；企業(yè)在其存續(xù)期間，對(duì)由各個(gè)投資者投資形成的法人財(cái)產(chǎn)擁有占有、使用、處置和收益的權(quán)利，并以全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；經(jīng)營(yíng)者受所有者的委托在一定時(shí)期和范圍內(nèi)擁有經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)及其他生產(chǎn)要素并獲取相應(yīng)收益的權(quán)利；勞動(dòng)者按照與企業(yè)的臺(tái)約擁有就業(yè)和獲取相應(yīng)收益的權(quán)利。LOCALHoST由此可見(jiàn)，投資者與職工是兩個(gè)不同的權(quán)利主體，在企業(yè)中的地位和作用是不同的。公司法只規(guī)定了公益金從稅后利潤(rùn)中提取、提取的比例及公益金的用途，并沒(méi)有明確公益金的性質(zhì)。但按照規(guī)定公益金是從稅后利潤(rùn)中提取的，作為一種資產(chǎn)收益，其所有權(quán)當(dāng)然應(yīng)歸屬于企業(yè)投資者，我國(guó)的會(huì)

4、計(jì)制度亦將公益金列為所有者權(quán)益類(lèi)。因此，公益金的法定性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，即用公益金購(gòu)建的職工集體福利設(shè)施的所有權(quán)歸屬于投資者。而職工擁有集體福利設(shè)施的使用權(quán)，即職工是公益金所購(gòu)建集體福利設(shè)施的受益人，這無(wú)疑違背了產(chǎn)權(quán)制度中“誰(shuí)投資、誰(shuí)擁有、誰(shuí)受益”的原則，使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。 其次，強(qiáng)制公司提取法定公益金，不利于公司靈活使用資金以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。公益金的提取與公積金的提取不同，沒(méi)有最高額限制，而且公益金只能用于職工的集體福利。當(dāng)公司虧損嚴(yán)重，其公積金(資本公積金、法定公積金、任意公積金)都已用于彌補(bǔ)虧損，此時(shí)公司為挽救頹勢(shì)仍急需增加資本，但面對(duì)可能是巨額的公益金，公司的經(jīng)營(yíng)者卻不敢沖破法律

5、的禁區(qū)，這無(wú)疑束縛了公司的財(cái)務(wù)手腳。此外，公益金所轉(zhuǎn)化的集體福利在發(fā)放中的平均主義，造成了不容忽視的浪費(fèi)，這也與公司的經(jīng)營(yíng)利益相悖。 再次，投資者承擔(dān)著企業(yè)資本侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等的原則，投資者理所當(dāng)然地應(yīng)獲得全部的剩余索取權(quán)。既然企業(yè)的稅后利潤(rùn)應(yīng)歸投資者所有，那么從中硬性地提取一部分作為職工集體福利支出，實(shí)際上是將投資者的一部分剩余索取權(quán)強(qiáng)行剝奪了，從而侵犯了投資者的權(quán)益。此外，相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用于職工個(gè)人福利的資金支出作為費(fèi)用在稅前列支，有抵稅作用；而法定公益金從稅后利潤(rùn)中提取，不能作為抵稅基數(shù)，這也在一定程度上損害了投資者的利益。 綜上所述，法定公益金制度有違現(xiàn)代企業(yè)制度的基

6、本精神，也會(huì)有損于公司利益和投資者的合法權(quán)益。 2 與公益金的提取初衷相背離 我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的是低工資、高福利的分配政策，職工的收益主要包括工資和福利兩方面內(nèi)容。從工資方面看，職工的工齡、學(xué)歷、技術(shù)水平?jīng)Q定了職工的收益，而職工工作的積極性、努力程度、勞動(dòng)成果則與收益并無(wú)直接關(guān)系；從福利方面看，職工以福利形式獲得的消費(fèi)性服務(wù)基本上是按平均主義原則來(lái)進(jìn)行分配，與職工的努力程度及勞動(dòng)成果的相關(guān)度更小。公益金作為福利方面支出，被企業(yè)職工利益均沾和無(wú)差別地分享著用公益金所購(gòu)建的集體福利設(shè)施，職工工作的積極性、努力程度、勞動(dòng)成果等對(duì)職工分享由公益金轉(zhuǎn)化的集體福利設(shè)施并沒(méi)有什么影響。由此可見(jiàn)，法律

7、試圖用提取公益金來(lái)提高企業(yè)職工的參與意識(shí)和調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性，這一初衷難以實(shí)現(xiàn)。 盡管職工擁有公益金所購(gòu)建集體福利設(shè)施的使用權(quán)并從中受益，但是否動(dòng)用公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施的決定權(quán)卻在于企業(yè)所有者或其代理人。既然公益金的性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，也就意味著企業(yè)不存在法定的支付義務(wù)?；诠蓶|利益最大化的目的，企業(yè)所有者因此沒(méi)有足夠的動(dòng)機(jī)將公益金用于職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建。法律只規(guī)定了公益金提取的方法、用途等，而沒(méi)有規(guī)定具體在什么情況下應(yīng)使用公益金購(gòu)建職工的集體福利設(shè)施。事實(shí)上，如果企業(yè)的投資者只提取公益金而不用于購(gòu)建職工的集體福利設(shè)施，就算公益金提取的數(shù)額再巨大，職工也未能享受任何福利，以提取公益金來(lái)

8、提高企業(yè)職工的參與意識(shí)和調(diào)動(dòng)企業(yè)職工積極性的初衷也不能實(shí)現(xiàn)。 伴隨著法定公益金制度的廢止，在會(huì)計(jì)方面也作出了相應(yīng)調(diào)整。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立，便取消了盈余公積中關(guān)于“法定公益金”的明細(xì)核算。2006年3月15日，在財(cái)政部關(guān)于(公司法)施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知中規(guī)定：“從2006年1月1日起，按照公司法組建的企業(yè)根據(jù)公司法第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，仍有赤字的

9、，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶(hù)，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)”。 三、不在再定的公益金轉(zhuǎn)向職工薪酬 法定公益金制度是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期的特定產(chǎn)物，與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，在一定程度上發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。同樣，法定公益金制度的廢止，也是我國(guó)各項(xiàng)改革不斷深化的必然結(jié)果，在維護(hù)公司利益、保護(hù)股東合法權(quán)益的趨勢(shì)下，公益金制度完成了其歷史使命。的確，公益金實(shí)在沒(méi)有“法定”的必要，即使沒(méi)有這種強(qiáng)制性的制度安排，企業(yè)也會(huì)出于實(shí)際需要而自覺(jué)向職工提供某些消費(fèi)服務(wù)。可見(jiàn)，法律上雖然廢除了提取公益金的規(guī)定，但企業(yè)對(duì)職工的福利支出會(huì)依然存在。那么，會(huì)計(jì)又如何對(duì)其進(jìn)行核算。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬對(duì)此做出了明確規(guī)定，將職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等