商品流通企業(yè)會計實務（第二版）第01章總論

1、第一章 總論 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的含義與特點一、商品流通企業(yè)會計的含義商品流通企業(yè)會計是應用于商品流通企業(yè)的一門專業(yè)會計，它是以貨幣計量為基本形式，運用專門的程序和方法對企業(yè)在組織商品購銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項進行會計核算、監(jiān)督，其基本目標是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于他們作出經(jīng)濟決策。 二、商品流通企業(yè)會計的特點商品流通企業(yè)會計雖屬企業(yè)會計的一個分支具有其他企業(yè)的共性。但由于其業(yè)務的特殊性，在核算和管理上必然有其自已的特點：（一）商品流通企業(yè)會計以商品流通過程的資金運動為對象進行核算和管理。 制造企業(yè)的資

2、金運動形式：貨幣原材料產(chǎn)品貨幣商品流通企業(yè)的資金運動形式：貨幣商品貨幣（二）商品流通企業(yè)會計的成本計算范圍和方法有其相對特殊性。制造企業(yè)成本計算范圍：購進原材料及運雜費、生產(chǎn)工人工資、制造費用商品流通企業(yè)成本計算范圍：購進商品的進價作為成本，其他各項業(yè)務費用分別計入銷售費用、管理費用、財務費用，歸入當期限損益。（三）商品流通企業(yè)盈利的性質(zhì)有別于制造企業(yè)制造企業(yè)的盈利是其員工為社會創(chuàng)造的體現(xiàn)高于制造成本增值的那部分價值。商品流通企業(yè)的盈利是制造企業(yè)讓渡的一部分。三、商品流通企業(yè)的種類商品流通企業(yè)是以商品的購進、調(diào)撥、儲存和銷售等經(jīng)濟活動為主營業(yè)務，實現(xiàn)商品從流通領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟組織。商品

3、流通企業(yè)包括國有、集體、私營的商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。商品流通企業(yè)，一方面從生產(chǎn)單位或其他企業(yè)購進商品，另一方面向消費者提供商品。同時，要調(diào)劑市場供求，滿足社會生產(chǎn)、人民生活的需要。商品流通企業(yè)按照其在社會再生產(chǎn)過程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。（一）批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)具有以下五個特征： 第一，批發(fā)企業(yè)經(jīng)營的商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)，還有一部分進口商品。批發(fā)企業(yè)取得商品后，再轉(zhuǎn)賣給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，或作為生產(chǎn)資料供應給工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門。第二，批發(fā)企業(yè)的商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)雖然不像零售企

4、業(yè)那樣頻繁，但是，每次商品購銷額比較大。 第三，批發(fā)企業(yè)商品儲存數(shù)量大。為了合理地組織進貨并保證銷售，批發(fā)企業(yè)商品儲存數(shù)量比較大，占用的資金也較多，有的批發(fā)企業(yè)還擔負著一定的商品儲備任務。第四，批發(fā)企業(yè)的商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的，有些批發(fā)企業(yè)異地交易占有相當大的比重。第五，為了保證有計劃地組織商品流轉(zhuǎn)，交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。 （二）零售企業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營活動具有以下特點：第一，企業(yè)組織形式多樣。零售企業(yè)的服務對象主要是城鄉(xiāng)居民和集體消費者。為了促進商品流通事業(yè)的發(fā)展，零售企業(yè)采取了多種多樣的組織形式。第二，零售企業(yè)網(wǎng)點的設(shè)置比

5、較分散，規(guī)模也比較小，業(yè)務人員分工不細。第三，零售企業(yè)經(jīng)營商品的范圍廣泛，品種、規(guī)格繁多。第四，為了及時滿足消費者多方位的需求，零售企業(yè)必須多渠道采購商品。第五，零售企業(yè)直接面對消費者，企業(yè)銷售次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。第六，零售企業(yè)以商品購銷為主要經(jīng)營活動內(nèi)容，沒有長期儲備商品的任務，只在營業(yè)柜組必須存放一定數(shù)量的商品，并且要保持花色品種齊全，便于顧客挑選。第二節(jié) 商品流通企業(yè)會計的內(nèi)容 一、商品流通企業(yè)資金及其運動商品流通企業(yè)會計內(nèi)容是指商品流通企業(yè)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是商品流通企業(yè)的資金運動。商品流通企業(yè)要開展經(jīng)濟活動獲得利潤，必須擁有一定數(shù)量結(jié)構(gòu)合理的商品及財產(chǎn)物資，這些商品及財產(chǎn)

6、物資的價值表現(xiàn)叫做企業(yè)的經(jīng)營資金，簡稱資金。這些資金隨著企業(yè)購進過程、銷售過程的不斷進行，也在不斷地進行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其運動過程如圖1-1所示。 在商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動中，其資金主要以“貨幣一商品一貨幣”形式不斷運動，其中“貨幣一商品”即付出貨幣取得商品，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程，稱為商品購進過程；“商品一貨幣”即付出商品取得貨幣，是商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，稱為商品銷售過程。二者構(gòu)成商品流通企業(yè)的全部經(jīng)營過程。這種“貨幣一商品一貨幣”的一次資金形態(tài)變化叫做資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。 通過對上述經(jīng)濟活動可以看出，商品流通企業(yè)的資金可表現(xiàn)為貨幣資金、材料物資、包裝物、庫存

7、商品占用的資金、固定資產(chǎn)占用的資金，我們將這些占用資金的項目統(tǒng)稱為“資產(chǎn)”。商品流通企業(yè)的資金主要來自于兩個方面，一是從債權(quán)人取得，二是企業(yè)所有者投入，人們習慣上把前者稱為“負債”，而把后者稱為“所有者權(quán)益”。商品流通企業(yè)對外銷售商品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果即經(jīng)營收入，稱為“收入”；而商品流通企業(yè)為取得收入所耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額，稱為“費用”；收入與費用之間的差額，亦即商品流通企業(yè)運用資金而取得的收益，稱為“利潤”。上述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤就是會計要素。二、會計要素會計要素，是確認、計量和報告企業(yè)財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，也是確定財務報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基

8、礎(chǔ)。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）反映財務狀況的會計要素 財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。商品流通企業(yè)的財務狀況可通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素得以反映。 1資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)通常按流動性分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。一般在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)稱為流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。不符合上述條件的資產(chǎn)均為非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等

9、。如圖12所示。資產(chǎn)的基本特征資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的，能夠排他性的從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2負債：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按照流動性對負債分類，負債可分為流動負債與非流動負債。一般將在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務為流動負債，如短期借款、應付及預收款項等。償還期長于1年或長于一個營業(yè)周期的債務屬于非流動負債，如長期借款、應付債券以及長期應付款項等。如圖13所示。 3所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享

10、有的剩余權(quán)益，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。如圖1所示。 實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益利潤所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配（二）反映經(jīng)營成果的會計要素 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從

11、事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營成果可通過收入、費用和利潤三個會計要素得以反映。1收入：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入抵償了為取得收入所發(fā)生的消耗即為盈利，具體表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。2費用：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用按照其與收入的關(guān)系可分為營業(yè)成本和期間費用；如管理費用、銷售費用和財務費用。主營業(yè)務成本等其他業(yè)務支出投資損失營業(yè)外支出費 用3利潤

12、：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利 潤(三）會計等式 會計等式揭示了會計對象要素之間的聯(lián)系，它是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 上述等式稱作“會計等式”。等式左方，是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，也反映企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)力。等式右方，是企業(yè)資產(chǎn)的來源，構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)提供者的權(quán)益，也反映企業(yè)經(jīng)營者的責任。在任何時候、任何場合下企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益都相等。（四）商品流通企業(yè)會計科目 會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容和用途所作的具體分

13、類項目。通過設(shè)置會計科目，可以將會計要素的增減變化分門別類地予以登記，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標。 2會計科目的運用。為了保證會計核算工作的正常進行，并滿足會計資料使用者的需要，商品流通企業(yè)在會計科目的使用上，必須注意以下幾點：第一，商品流通企業(yè)應按會計準則的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，以保證會計指標的統(tǒng)一性和可比性。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，商品流通企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。第二，商品流通企業(yè)應按照會計準則規(guī)定的會計科目編號，編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。商品流通企業(yè)不應當隨意打亂重編。對于單位根據(jù)需要增設(shè)的會計科目，其科目編號可相應排列在所留的會計科目編號之間的空號中。第三，對于會計科目名稱，商品流通企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。第四，商品流通企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或