“稅收籌劃”修改稿

1、PAGE PAGE 42TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 緒論 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 一、稅收籌籌劃的基本本理論 PAGEREF _Toc14069567 h 5 HYPERLINK l _Toc14069568 （一）、稅稅收籌劃必必須準確把把握稅收政政策 PAGEREF _Toc14069568 h 5 HYPERLINK l _Toc14069569 （二）、稅稅

2、收籌劃是是市場經(jīng)濟濟的必然產(chǎn)產(chǎn)物 PAGEREF _Toc14069569 h 6 HYPERLINK l _Toc14069570 （三）、稅稅收籌劃的的三個前提提 PAGEREF _Toc14069570 h 6 HYPERLINK l _Toc14069571 （四）、稅稅收籌劃三三個結(jié)合點點 PAGEREF _Toc14069571 h 7 HYPERLINK l _Toc14069572 （五）、稅稅收籌劃四四個時機 PAGEREF _Toc14069572 h 7 HYPERLINK l _Toc14069573 （六）、稅稅收籌劃應(yīng)應(yīng)注意的問問題 PAGEREF _Toc1406

3、9573 h 8 HYPERLINK l _Toc14069574 （七）、稅稅收籌劃原原則、作用用 PAGEREF _Toc14069574 h 9 HYPERLINK l _Toc14069575 （八）、稅稅收籌劃的的意義 PAGEREF _Toc14069575 h 9 HYPERLINK l _Toc14069576 二、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營與稅收收籌劃策略略 PAGEREF _Toc14069576 h 10 HYPERLINK l _Toc14069577 （一）、企企業(yè)稅收籌籌劃稅種的的選擇 PAGEREF _Toc14069577 h 13 HYPERLINK l _Toc140695

4、78 （二）、企企業(yè)的注冊冊地點的納納稅籌劃 PAGEREF _Toc14069578 h 13 HYPERLINK l _Toc14069579 （三）、企企業(yè)組建形形式的納稅稅籌劃 PAGEREF _Toc14069579 h 14 HYPERLINK l _Toc14069580 （四）、企企業(yè)投資方方向的納稅稅籌劃 PAGEREF _Toc14069580 h 16 HYPERLINK l _Toc14069581 （五）、企企業(yè)投資決決策的稅收收籌劃 PAGEREF _Toc14069581 h 17 HYPERLINK l _Toc14069582 （六）、企企業(yè)籌資納納稅籌劃 P

5、AGEREF _Toc14069582 h 18 HYPERLINK l _Toc14069583 （七）、企企業(yè)擴張中中納稅籌劃劃 PAGEREF _Toc14069583 h 20 HYPERLINK l _Toc14069584 （八）、企企業(yè)合并的的稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc14069584 h 21 HYPERLINK l _Toc14069585 （九）、企企業(yè)資產(chǎn)重重組稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc14069585 h 22 HYPERLINK l _Toc14069586 （十）、企企業(yè)分立的的稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc14069586 h 23 HY

6、PERLINK l _Toc14069587 三、幾種重重要稅種的的籌劃 PAGEREF _Toc14069587 h 25 HYPERLINK l _Toc14069588 （一）、增增值稅 PAGEREF _Toc14069588 h 25 HYPERLINK l _Toc14069589 1、增值稅稅納稅期遞遞延的稅收收籌劃 PAGEREF _Toc14069589 h 26 HYPERLINK l _Toc14069590 2、兼營與與混合銷售售行為的稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069590 h 27 HYPERLINK l _Toc14069591 3、讓利促促銷稅收的的

7、籌劃 PAGEREF _Toc14069591 h 29 HYPERLINK l _Toc14069592 （二）、消消費稅 PAGEREF _Toc14069592 h 30 HYPERLINK l _Toc14069593 1、通過債債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)降降低消費稅稅稅負 PAGEREF _Toc14069593 h 30 HYPERLINK l _Toc14069594 2、分設(shè)獨獨立核算的的門市部，降降低消費稅稅稅收負擔擔。 PAGEREF _Toc14069594 h 31 HYPERLINK l _Toc14069595 （三）、企企業(yè)所得稅稅 PAGEREF _Toc14069595 h 3

8、1 HYPERLINK l _Toc14069596 1、固定資資產(chǎn)折舊的的稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc14069596 h 33 HYPERLINK l _Toc14069597 2、利用虧虧損彌補政政策的稅收收籌劃 PAGEREF _Toc14069597 h 33 HYPERLINK l _Toc14069598 3、捐贈的的稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc14069598 h 34 HYPERLINK l _Toc14069599 4、“視同同銷售”如何計征征企業(yè)所得得稅 PAGEREF _Toc14069599 h 34 HYPERLINK l _Toc14069600

9、（四）、個個人所得的的稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc14069600 h 35 HYPERLINK l _Toc14069601 四、稅收籌籌劃的回顧顧與前瞻 PAGEREF _Toc14069601 h 36 HYPERLINK l _Toc14069602 （一）、企企業(yè)通過稅稅收籌劃可可以增強企企業(yè)的競爭爭力 PAGEREF _Toc14069602 h 37 HYPERLINK l _Toc14069603 （二）、用用科學(xué)的方方法研究稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069603 h 38 HYPERLINK l _Toc14069604 （三）、稅稅收籌劃是是稅務(wù)代理理

10、機構(gòu)發(fā)展展的主方向向 PAGEREF _Toc14069604 h 38 HYPERLINK l _Toc14069605 （四）、二二十一世紀紀稅收籌劃劃將有所發(fā)發(fā)展 PAGEREF _Toc14069605 h 39 HYPERLINK l _Toc14069606 參考文獻 PAGEREF _Toc14069606 h 40摘要本文是在準準確把握稅稅收政策的的前提下重重點介紹了了稅收籌劃劃的基本理理論中的前前提、時機機 、原則則、作用及及意義；并并重點論述述了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營與稅收收籌劃策略略中稅種的的選擇、注注冊地、組組建形式、投資方向向、投資決決策、籌資資、企業(yè)擴擴張、企業(yè)業(yè)合并、企企業(yè)資

11、產(chǎn)重重組和企業(yè)業(yè)分立等方方面的籌劃劃，還分別別就增值稅稅、消費稅稅、企業(yè)所所得稅和個個人所得稅稅舉例說明明。在文章章的最后，對對稅收籌劃劃進行了總總結(jié)回顧和和前瞻展望望。緒論 對對“稅收籌劃劃”概念的定定義，目前前尚難以從從詞典和教教科書中找找出很權(quán)威威或者很全全面的解釋釋，但我們們可以從專專家學(xué)者們們的論述中中加以概括括。 荷荷蘭國際文文獻局國國際稅收辭辭匯中是是這樣定義義的：“稅收籌劃劃是指納稅稅人通過經(jīng)經(jīng)營活動或或個人事務(wù)務(wù)活動的安安排，實現(xiàn)現(xiàn)繳納最低低的稅收?！?印印度稅務(wù)專專家雅薩斯威威在個人人投資和稅稅收籌劃一書中說說，稅收籌籌劃是“納稅人通通過財務(wù)活活動的安排排，以充分分利用稅收

12、收規(guī)所提供供的包括減減免稅在內(nèi)內(nèi)的一切優(yōu)優(yōu)惠，從而而獲得最大大的稅收利利益”。 美美國南加州州梅格斯博博士在與別別人合著的的、已發(fā)行行多版的會計學(xué)中說道：“人們合理理而又合法法地安排自自己的經(jīng)營營活動，使使之繳納可可能最低的的稅收。他他們使用的的方法可稱稱之為稅收收籌劃少繳稅和和遞延繳納納稅收是稅稅收籌劃的的目標所在在?！绷硗馑€還說：“在納稅發(fā)發(fā)生之前，有有系統(tǒng)地對對企業(yè)經(jīng)營營或投資行行為作出事事先安排，以以達到盡量量地少繳所所得稅，這這個過程就就是稅收籌籌劃?！?根根據(jù)以上相相互接近的的表述，我我們可作這這樣的概括括，即稅收收籌劃指的的是在法律律規(guī)定許可可的范圍內(nèi)內(nèi)，通過對對經(jīng)營、投投資、

13、理財財活動的事事先籌劃和和安排，盡盡可能地取取得“節(jié)稅”（ ）的稅收收利益。其其要點在于于“三性”：合法性性、籌劃性性和目的性性。 合合法性表示示稅收籌劃劃只能在法法律許可的的范圍內(nèi)。違反法律律規(guī)定，逃逃避稅收負負擔，屬于于偷逃稅，顯顯然要堅決決加以反對對和制止。征納關(guān)系系是稅收基基本關(guān)系，法法律是處理理征納關(guān)系系的共同準準繩。納稅稅義務(wù)人要要依法繳稅稅，負責征征稅的稅務(wù)務(wù)機關(guān)也要要依法征稅稅，納稅人人偷逃稅是是觸犯法律律的行為。不過在有有多種納稅稅方案可供供選擇時，納納稅人作出出選擇低稅稅負的決策策，是無可可非議的，征征稅人不應(yīng)應(yīng)當加以反反對。用道道德的名義義勸說納稅稅人選擇高高稅負，不不是

14、稅收法法律的要求求，因而不不值得提倡倡。 籌籌劃性表示示事先規(guī)劃劃、設(shè)計、安排的意意思。在經(jīng)經(jīng)濟活動中中，納稅義義務(wù)通常具具有滯后性性。企業(yè)交交易行為發(fā)發(fā)生后才繳繳納增值稅稅或銷售稅稅；收益實實現(xiàn)或分配配之后，才才繳納所得得稅；財產(chǎn)產(chǎn)取得之后后，才繳納納財產(chǎn)稅。這在客觀觀上提供了了對納稅事事先作出籌籌劃的可能能性。另外外，經(jīng)營、投資和理理財活動是是多方面的的，稅收規(guī)規(guī)定也是有有針對性的的。納稅人人和征稅對對象的性質(zhì)質(zhì)不同，稅稅收待遇也也往往不同同，這在另另一個方面面為納稅人人提供了可可選擇較低低稅負決策策的機會。如果經(jīng)營營活動已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，應(yīng)應(yīng)納稅收已經(jīng)確定定而去偷逃逃稅或欠稅稅，都不能能認為是

15、稅稅收籌劃。目的性表示示納稅人要要取得“節(jié)稅”的稅收利利益。這有有兩層意思思：一是選選擇低稅負負。低稅負負意味著較較低的稅收收成本，較較低的稅收收成本意味味著高的資資本回收率率；另一層層意思是滯滯延納稅時時間（不是是指不按稅稅法規(guī)定期期限繳納稅稅收的欠稅稅行為）。納稅期的的推后，也也許可以減減輕稅收負負擔（如避避免高邊際際稅率），也也許可以降降低資本成成本（如減減少利息支支出）。不不管是哪一一種，其結(jié)結(jié)果都是稅稅收成本的的節(jié)約，即即節(jié)稅。隨著我國稅稅收法治化化進程的加加快，稅收收籌劃逐漸漸被人們所所熟悉并開開始走上前前臺。但是是，由于我我國的稅收收籌劃工作作才剛剛起起步，對稅稅收籌劃的的概念及

16、其其所包含內(nèi)內(nèi)容的認識識還遠沒有有達成一致致。 從從廣義上來來說，稅收收籌劃應(yīng)包包括征稅者者和納稅者者雙方面的的籌劃工作作。從納稅稅者這一方方面來說，納納稅籌劃是是稅收籌劃劃，這是大大家所公認認的。但征征稅者如何何從立法、征管上細細致籌劃安安排，對于于組織稅收收收入和調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟也也是很必要要的。由于于我國稅收收立法還不不太成熟，還還不能與國國際接軌，因因此選擇稅稅制模式、設(shè)定稅種種以及一些些具體稅務(wù)務(wù)機關(guān)的自自由裁量權(quán)權(quán)設(shè)定等問問題都急需需在實踐中中加以完善善。另外，在在征管上，同同樣也存在在怎樣選擇擇征收人員員、減少征征收環(huán)節(jié)，從從而最終降降低稅收征征管成本的問題題。狹義的稅收收籌劃就是是指

17、納稅籌籌劃，這也也是大家普普遍接受的的概念。但但納稅人的的哪些行為為可以被認認定為稅收收籌劃呢？ 一般而言，節(jié)節(jié)稅籌劃首首先被明確確地認定為為稅收籌劃劃。節(jié)稅籌籌劃的行為為是合法的的，是受優(yōu)優(yōu)惠政策引引導(dǎo)而產(chǎn)生生的。節(jié)稅稅籌劃是指指納稅人充充分地利用用稅法的優(yōu)優(yōu)惠政策，運運用各種合合法的手段段，對自己己的日常行行為或經(jīng)濟濟活動進行行合理的安安排，以降降低自己的的稅收成本本。 節(jié)節(jié)稅籌劃是是在遵守稅稅法的前提提下進行的的，而且節(jié)節(jié)稅活動的的開展并不不違背稅法法精神，相相反節(jié)稅是是順應(yīng)國家家政策，受受國家稅收收優(yōu)惠政策策的引導(dǎo)，是是國家所提提倡和鼓勵勵的行為。 另另外，納稅稅人在經(jīng)濟濟活動中，通通

18、過價格的的制定，經(jīng)經(jīng)營活動的的安排，可可以將自身身所承擔的的稅負（特特別是流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅）向前前轉(zhuǎn)移給供供應(yīng)者，向向后轉(zhuǎn)移給給產(chǎn)品的購購買者。這這種使自己己少承擔稅稅負的活動動，也應(yīng)被被看作稅收收籌劃的內(nèi)內(nèi)容。不過過這種籌劃劃工作的主主要困難是是商品價格格是由市場場需求決定定的，單個個納稅人的的力量很小小，因此籌籌劃的空間間不大。 在在界定稅收收籌劃的內(nèi)內(nèi)容上，還還有一部分分很有爭議議的內(nèi)容，那那就是避稅稅籌劃。 避避稅籌劃是是納稅人通通過精心安安排，利用用稅法中的的漏洞，運運用各種非非違法的手手段，減少少自己的應(yīng)應(yīng)繳稅款的的行為。避避稅是一種種非違法的的行為，因因此針對這這一行為征征管機關(guān)只只能采

19、取堵堵塞稅法漏漏洞、加強強征管等反反避稅措施施，而很難難對其進行行處罰。 避稅籌劃劃是在違背背稅法精神神下進行的的，因此，是是屬于被世世界各國政政府限制的的范圍。不不過，避稅稅籌劃在前前提上是不不違法的，所所以籌劃者者必須非常常透徹地研研究稅法，找找出其中的的漏洞加以以利用，而而國家立法法機關(guān)能及及時把握這這些動向，能能更加清楚楚地認識到到稅法的缺缺陷，從而而進一步完完善稅收立立法。 為為了表述方方便，我們們需要引入入節(jié)稅、避避稅和逃稅稅這三個概概念。 節(jié)節(jié)稅是指納納稅人利用用現(xiàn)行稅收收法律和法法規(guī)的優(yōu)惠惠政策達到到不繳稅或或少繳稅，減減輕稅收負負擔的經(jīng)濟濟行為。在在稅法規(guī)定定的范圍內(nèi)內(nèi)，當存

20、在在許多納稅稅方案選擇擇時，納稅稅人有權(quán)選選擇以稅收收負擔最低低的方式來來處理財務(wù)務(wù)、經(jīng)營、交易事項項。企業(yè)出出于減輕稅稅收負擔動動機選擇有有利于自己己的經(jīng)營方方式，而這這種選擇與與立法精神神不相沖突突，這種籌籌劃屬于節(jié)節(jié)稅籌劃。 避避稅相對而而言是一個個比較不明明確的概念念。聯(lián)合國國稅收專家家小組將其其解釋為：避稅可以以認為是納納稅人采取取利用某種種法律上的的漏洞或含含糊之處的的方式來安安排自己的的經(jīng)濟活動動，以減少少納稅人本本應(yīng)承擔的的納稅數(shù)額額。雖然避避稅行為可可能被認為為是不道德德的，但避避稅所使用用的方式是是合法的。 逃逃稅是發(fā)生生了應(yīng)稅行行為，納稅稅人沒有依依法、如期期、足額地地繳

21、納稅款款，而是采采取偽造、變造、隱隱匿、擅自自銷毀賬簿簿、記賬憑憑證，或者者在賬簿上上多列支出出或者不列列、少列收收入，或者者經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)通知申申報而拒不不申報或者者進行虛假假的納稅申申報，不繳繳或者少繳繳稅的行為為，也即通通常所說的的偷稅。逃逃稅是以偷偷、逃國家家稅款為目目的的故意意行為，具具有明顯的的欺詐性。從法律角角度看，逃逃稅是違法法的，從時時間和手段段上講，逃逃稅是在納納稅人納稅稅義務(wù)發(fā)生生以后進行行的。對于于逃稅行為為，我國稅稅法和刑法都有明確確的懲罰措措施。廣義義的稅收籌籌劃包括采采用合法手手段進行的的節(jié)稅籌劃劃、采用非非違法的手手段進行的的避稅籌劃劃等方面，而而“偷、逃、欠、騙

22、、抗”稅則應(yīng)屬屬于稅收欺欺詐的范疇疇。我們可以看看到稅收籌籌劃和稅收收欺詐的本本質(zhì)區(qū)別在在于“合法”（或非違違法）還是是“非法”，二者是是截然不同同、根本對對立的兩個個經(jīng)濟范疇疇。一、稅收籌籌劃的基本本理論（一）、稅稅收籌劃必必須準確把把握稅收政政策 做做稅收籌劃劃最大的困困難是難以以準確把握握稅收政策策。這有幾幾個原因： 第第一，我國國稅法在立立法體制上上有多個層層次，首先先有全國人人大及其常常委會制定定的稅收基基本法律，如如外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法法、個個人所得稅稅法和稅收征收收管理法，其僅占占極少數(shù)。稅收基本本法比較穩(wěn)穩(wěn)定，修改改前經(jīng)過廣廣泛討論，納納稅人對其其內(nèi)容比較較熟悉

23、。其其次是國務(wù)務(wù)院制定的的稅收法規(guī)規(guī)，如增增值稅暫行行條例、消費稅稅暫行條例例、企企業(yè)所得稅稅暫行條例例等，其其也相對穩(wěn)穩(wěn)定，易于于把握。第第三是財政政部、國家家稅務(wù)總局局制定的稅稅收規(guī)章，如如實施細則則、通知、辦法、函函等，這種種法規(guī)數(shù)量量龐大，每每年都有上上千個，把把握起來非非常困難。稅務(wù)部門門在征稅時時適用的法法規(guī)基本上上屬于此種種。 第第二，具體體的稅收法法規(guī)變化頻頻繁，對一一個問題一一年中可能能會發(fā)布幾幾個文件，稍稍不注意，使使用的法規(guī)規(guī)就可能過過時。 第第三，大量量的稅收法法規(guī)中，存存在不少模模糊之處，即即使是專業(yè)業(yè)人士有時時也難以準準確把握。做稅收籌劃劃，必須準準確把握稅稅收政策

24、，特特別重要的的是要時刻刻注意稅法法的前后變變化。不能能只著眼于于基本稅法法的規(guī)定，要要更多地注注意國家稅稅務(wù)總局的的通知、函函等文件對對稅收政策策的變更。特別是目目前稅法正正處于變化化較快的時時期，更需需要準確把把握。（二）、稅稅收籌劃是是市場經(jīng)濟濟的必然產(chǎn)產(chǎn)物 稅稅收籌劃是是市場經(jīng)濟濟發(fā)展到一一定階段的的必然產(chǎn)物物，并且隨著著市場經(jīng)濟濟體制的不不斷完善，稅稅收籌劃將將具有廣闊闊的發(fā)展前前景。 市市場經(jīng)濟是是一種法治治經(jīng)濟，“依法治稅稅”亦是“依法治國國”的客觀要要求。而稅稅收籌劃將將成為法治治經(jīng)濟中企企業(yè)節(jié)稅的的理性選擇擇。 隨隨著經(jīng)濟運運行的規(guī)范范化、法治治化以及納納稅人納稅稅意識的提提

25、高，企業(yè)業(yè)從維護自自身整體、長遠利益益出發(fā)，必必將摒棄避避稅、偷逃逃稅等短期期行為，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而進行科科學(xué)的稅收收籌劃，謀謀求長遠發(fā)發(fā)展。 在在稅法規(guī)范范的前提下下，納稅人人往往面臨臨著一個以以上的納稅稅方案的選選擇。不同同的方案，稅稅負輕重程程度往往不不同，甚至至相差甚遠遠。而稅收收負擔的輕輕重直接關(guān)關(guān)系到納稅稅人實得利利益的多寡寡。在市場場經(jīng)濟條件件下，企業(yè)業(yè)作為獨立立的法人參參與競爭，其其自身利益益獨立化，稅稅收籌劃必必然成為企業(yè)理財財工作的重重點。（三）、稅稅收籌劃的的三個前提提要有效開展展稅收籌劃劃，獲取最最大的經(jīng)營營利益，必必須把握稅稅收籌劃的的三個前提提。三個前前提是指：稅收籌劃劃應(yīng)具

26、備超超前意識、稅收籌劃劃不能與稅稅法相抵觸觸、稅收籌籌劃要具備備自我保護護意識。 稅稅收籌劃應(yīng)應(yīng)具備超前前意識 要要開展稅收收籌劃，納納稅人就必必須在經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)發(fā)生生之前，準準確把握從從事的這項項業(yè)務(wù)都有有哪些業(yè)務(wù)務(wù)過程和業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國國現(xiàn)行的哪哪些稅種？有哪些稅稅收優(yōu)惠？所涉及的的稅收法律律、法規(guī)中中存在著哪哪些可以利利用的立法法空間？掌掌握以上情情況后，納納稅人便可可以利用稅稅收優(yōu)惠政政策達到節(jié)節(jié)稅目的，也也可以利用用稅收立法法空間達到到節(jié)稅目的的。由于納納稅人的上上述籌劃行行為是在具具體的業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生之前前進行的，因因而這些活活動或行為為就屬于超超前行為，需需要具備超超前意識才才能進

27、行。如果某項項業(yè)務(wù)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，相相應(yīng)的納稅稅結(jié)果也就就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)結(jié)果產(chǎn)生后后，納稅人人如果因為為承擔的稅稅負比較重重，利用隱隱瞞收入、虛列成本本等手段去去改變結(jié)果果，最終會會演變成偷偷逃國家稅稅款行為，會會受到相應(yīng)應(yīng)的處罰。 稅稅收籌劃不不能與稅法法相抵觸 企企業(yè)在進行行稅收籌劃劃時不能盲盲目操作，不不能與現(xiàn)行行稅收法律律、法規(guī)相相抵觸。企企業(yè)進行稅稅收籌劃最最終目的是是降低稅收收成本，減減輕稅收負負擔，但這這個目標的的實現(xiàn)只能能是在合法法、合理的的前提下進進行，而且且要被征稅稅機關(guān)所認認可。如果果稅收籌劃劃超出了這這個前提就就很有可能能演變成偷偷稅、騙稅等等違法行為為。稅收籌劃要要具備

28、自我我保護意識識 納納稅人開展展稅收籌劃劃，需要具具備自我保保護意識。既然稅收收籌劃要在在不違法或或非違法的的前提下進進行，那么么籌劃行為為離不合法法的距離越越遠越好，這這就是納稅稅人的一種種自我保護護意識。納納稅人為了了更好地實實現(xiàn)自我保保護，需要要注意以下下點： 增強法治治觀念； 熟練掌握握稅收法律律和法規(guī)； 熟練掌握握有關(guān)的會會計處理技技巧； 熟練掌握握有關(guān)稅收收籌劃技巧巧。 所所謂稅收籌籌劃技巧，不不僅僅是書書本上講的的幾種或多多種稅收籌籌劃方法，更更重要的是是納稅人應(yīng)應(yīng)結(jié)合自己己經(jīng)營的實實際業(yè)務(wù)，運運用好所掌掌握的稅收收政策，通通過恰當?shù)牡臅嬏幚砝砑记蛇_到到不繳稅或或少繳稅的的目的

29、。（四）、稅稅收籌劃三三個結(jié)合點點開展稅收籌籌劃的過程程可以用以以下流程來來表示： 稅稅收籌劃業(yè)務(wù)流程程稅收政政策籌劃劃方法會會計處理 從從上面的流流程中可以以看出，要要做好稅收收籌劃工作作，需要抓抓住三個結(jié)結(jié)合點，即即將業(yè)務(wù)流流程和現(xiàn)行行的有關(guān)稅稅收政策結(jié)結(jié)合起來；將稅收政政策與其相相適應(yīng)的稅稅收籌劃方方法結(jié)合起起來；將恰恰當?shù)亩愂帐栈I劃方法法與相應(yīng)的的會計處理理技巧結(jié)合合起來。下下面就對這這三個結(jié)合合點進行具具體的說明明。 業(yè)業(yè)務(wù)流程與與稅收政策策的結(jié)合。這里所指指的業(yè)務(wù)流流程是企業(yè)業(yè)發(fā)生某項項業(yè)務(wù)的全全過程，如如企業(yè)發(fā)生生某項投資資行為、增增加某種產(chǎn)產(chǎn)品等。在在發(fā)生業(yè)務(wù)務(wù)的全過程程中，納

30、稅稅人必須要要了解自身身從事的業(yè)業(yè)務(wù)從始自自終涉及哪哪些稅種？與之相適適應(yīng)的稅收收政策、法法律和法規(guī)規(guī)是怎樣規(guī)規(guī)定的？稅稅率各是多多少？采取取何種征收收方式？業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的的每個環(huán)節(jié)節(jié)都有哪些些稅收優(yōu)惠惠政策？業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的的每個環(huán)節(jié)節(jié)可能存哪哪些稅收法法律或法規(guī)規(guī)上的漏洞洞？在了解解上述情況況后，納稅稅人就要考考慮如何準準確、有效效地利用這這些因素來開展展稅收籌劃劃，以達到到預(yù)期目的的。 稅稅收政策與與籌劃方法法的結(jié)合。納稅人在在準確掌握握與自身經(jīng)經(jīng)營相關(guān)的的現(xiàn)行稅收收法律、法法規(guī)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，需要要利用一些些恰當?shù)亩惗愂栈I劃方方法對現(xiàn)行行稅收政策策進行分析析，從而找找到與經(jīng)營營行為相適適應(yīng)的稅收

31、收籌劃的突突破口。 籌籌劃方法與與會計處理理的結(jié)合。稅收籌劃劃的主要目目的是減輕輕企業(yè)稅收收成本，降降低稅收負負擔。要達達到此目的的，只有稅稅收政策和和籌劃方法法還不夠。因為企業(yè)業(yè)的所有經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和和過程最終終要在會計計科目中加加以體現(xiàn)，因因而納稅人人還要利用用好會計處處理方法，把把稅收籌劃劃的內(nèi)容恰恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計計處理上，才才能最終實實現(xiàn)降低稅稅收負擔的的目的。（五）、稅稅收籌劃四四個時機對企業(yè)來講講，在經(jīng)濟濟活動中做做好稅收籌籌劃，積極極地利用國國家的有關(guān)關(guān)稅收優(yōu)惠惠政策，避避免產(chǎn)生無無謂的損失失，已顯得得越來越重重要。怎樣樣做好稅收收籌劃？把把握好籌劃劃的時機相相當重要。根據(jù)稅收收籌劃

32、的原原理，結(jié)合合現(xiàn)代企業(yè)業(yè)經(jīng)濟活動動的特點，企企業(yè)應(yīng)在以以下四個時時機進行籌籌劃：日常經(jīng)營籌籌劃最基本本學(xué)好、用好好稅法，嚴嚴格按稅法法辦事，以以避免涉稅稅處理上產(chǎn)產(chǎn)生不應(yīng)有有的損失，是是最基本的的稅收籌劃劃。細微的的籌劃應(yīng)隨隨時貫穿于于企業(yè)的日日常經(jīng)營活活動當中。對日常經(jīng)經(jīng)營活動的的籌劃，主主要表現(xiàn)在在以下幾個個方面： 收受發(fā)票票方面。企企業(yè)接受了了不規(guī)范的的發(fā)票或者者接受了不不正當?shù)陌l(fā)發(fā)票，或者者在正規(guī)發(fā)發(fā)票的種類類上未取得得自己所需需的發(fā)票，對對企業(yè)來講講都是不利利的。比如如：企業(yè)委委托某企業(yè)業(yè)進行設(shè)備備小型維修修，結(jié)算時時未取得增增值稅專用用發(fā)票，企企業(yè)該部分分維修費的的進項稅額額就得

33、不到到抵扣，由此影響到到企業(yè)的成成本與利潤潤。 賬務(wù)處理理方面。企企業(yè)日常賬賬務(wù)處理的的好壞，影影響到涉稅稅計算的正正確與否。比如：國國家稅務(wù)總總局規(guī)定企企業(yè)對查補補的增值稅稅稅款，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“增值稅檢檢查調(diào)整”會計科目目進行賬務(wù)務(wù)處理，如如企業(yè)未設(shè)設(shè)置此科目目而直接通通過“應(yīng)交增值值稅”會計科目目進行處理理，就有可可能與當期期正常實現(xiàn)的增增值稅相混混淆，產(chǎn)生生少納稅風風險。 發(fā)票開具具方面。企企業(yè)必須按按照國家有有關(guān)發(fā)票的的規(guī)定開具具發(fā)票，特特別是對增增值稅專用用發(fā)票的開開具。以重大決策策籌劃為重重點 現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)為為了更好地地生存、發(fā)發(fā)展與獲利利，會對一一些重大的的經(jīng)營活動動進行分析析與決策。

34、企業(yè)在進進行重大經(jīng)經(jīng)營活動決決策時，做做好稅收籌籌劃，可達達到節(jié)約經(jīng)經(jīng)營活動成成本，降低低涉稅風險險的目的。 在在進行重大大投資決策策時，要分分別比較所所選不同方方案的相關(guān)關(guān)稅收政策策，力求采采用投資成成本最優(yōu)方方案。如企企業(yè)擬投資資設(shè)立一高高新技術(shù)企企業(yè)，就要要考慮投資資地點（經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)術(shù)開發(fā)區(qū)等等）、投資資方式（現(xiàn)現(xiàn)金、設(shè)備備與無形資資產(chǎn)）和合合作伙伴（獨獨資、與中中方還是外外方合資等等）。 企企業(yè)的持續(xù)續(xù)健康發(fā)展展離不開融融資，稅法法對不同的的融資方式式有不同的的規(guī)定。如如稅法規(guī)定定向一個關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的融資超過過注冊資本本部部分的利息息不得在稅稅前列支等等，這就需需要選擇融融資

35、渠道、數(shù)額。 在在進行重大大分配決策策時，投資資者對企業(yè)業(yè)享有收益益權(quán)，企業(yè)業(yè)在向投資資者分配利利潤時要兼兼顧對投資資者個人所所得稅的影影響。 做做好企業(yè)相相關(guān)稅收政政策變化的的籌劃 現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)與與稅收息息息相關(guān)，與與企業(yè)相關(guān)關(guān)的稅收政政策的變化化最終會影影響到企業(yè)業(yè)的利潤。因此，在在相關(guān)稅收收政策發(fā)生生變化時，積積極做好稅稅收籌劃工工作，以降降低政策變變化對企業(yè)業(yè)的負面影影響，或積積極引導(dǎo)企企業(yè)充分享享受政策變變化所帶來來的優(yōu)惠。如去年國國家調(diào)整了了卷煙消費費稅政策，卷卷煙工業(yè)企企業(yè)就要根根據(jù)新的稅稅收政策，積積極調(diào)整產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加加強成本管管理，同時時淘汰一部部分因稅收收政策變化化而使稅負

36、負增加的低低檔次卷煙煙。 做做好稅收政政策預(yù)期變變化的籌劃劃稅收是國家家財政收入入的主要來來源，具有有調(diào)節(jié)經(jīng)濟濟的功能，稅稅收政策是是國家宏觀觀調(diào)控的主主要手段之之一，稅收收政策的變變化與國家家的經(jīng)濟活活動緊密相相關(guān)。積極極了解分析析稅收政策策變化的趨趨勢，結(jié)合合本企業(yè)做做好對相關(guān)關(guān)稅收政策策預(yù)期變化化的籌劃，可可為企業(yè)的的加速發(fā)展展提供動力力。如對內(nèi)內(nèi)外資兩個個企業(yè)所得得稅合并的的預(yù)期籌劃劃，對增值值稅轉(zhuǎn)型與與擴大征收收范圍的預(yù)預(yù)期籌劃等等。（六）、稅稅收籌劃應(yīng)應(yīng)注意的問問題在稅收籌劃劃中應(yīng)注意意如下問題題 一一、注意培培養(yǎng)正確的的納稅意識識，建立合合法的稅收收籌劃觀念念，以合法法的稅收籌籌

37、劃方式，合合理安排經(jīng)經(jīng)營活動。同時，應(yīng)應(yīng)深入研究究掌握稅法法規(guī)定和充充分領(lǐng)會立立法精神，使使稅收籌劃劃活動遵循循立法精神神，以避免免避稅之嫌嫌。 二二、全面了了解與投資資、經(jīng)營、籌資活動動相關(guān)的稅稅收法規(guī)、其他法規(guī)規(guī)以及處理理慣例。 既既然稅收籌籌劃方案主主要來自不不同的投資資、經(jīng)營、籌資方式式下的稅收收規(guī)定的比比較，因此此，對與投投資、經(jīng)營營、籌資活活動相關(guān)的的稅收法規(guī)規(guī)、其他法法規(guī)以及處處理慣例的的全面了解解，就成為為稅收籌劃劃的基礎(chǔ)環(huán)環(huán)節(jié)。有了了這種全面面了解，才才能預(yù)測出出不同的納納稅方案，并并進行比較較，優(yōu)化選選擇，進而而做出對納納稅人最有有利的投資資決策、經(jīng)經(jīng)營決策或或籌資決策策。

38、反之，如如果對有關(guān)關(guān)政策、法法規(guī)不了解解，就無法法預(yù)測多種種納稅方案案，稅收籌籌劃活動就就無法進行行。 三三、具體問問題具體分分析，不能能照搬他人人套路。 現(xiàn)現(xiàn)實生活中中，稅收籌籌劃沒有固固定的套路路或模式，稅稅收籌劃的的手段及形形式也是多多樣的，所所以針對不不同的問題題，因地制制宜，具體體問題具體體分析。稅稅收籌劃方方案及結(jié)果果隨納稅人人具體情況況的不同而而不同，隨隨著國家有有關(guān)政策的的變化而變變化。對他他人適用的的方案，對對自己不一一定適用；此時適用用的方案，彼彼時不一定定適用。 四四、注意稅稅收與非稅稅收因素，綜綜合衡量稅稅收籌劃方方案，處理理好局部利利益與整體體利益的關(guān)關(guān)系。 影影響企

39、業(yè)稅稅收籌劃的的因素很多多，其中有有稅收與非非稅收因素素。直觀上上看，稅收收籌劃是為為了稅收支支付的節(jié)約約，但企業(yè)業(yè)進行稅收收籌劃的根根本目的不不能僅僅停停留在節(jié)約約稅收支付付這一點上上，而是要要通過節(jié)約約稅收支付付達到增加加收益，有有助于企業(yè)業(yè)發(fā)展的目目的。因此此，綜合衡衡量稅收籌籌劃方案，處處理好局部部利益與整整體利益的的關(guān)系，就就成為稅收收籌劃的核核心問題。這就要求求我們在進進行稅收籌籌劃時，要要由上而下下，由粗到到細，逐漸漸達到所期期望的最優(yōu)優(yōu)的總體效效益。（七）、稅稅收籌劃原原則、作用用稅收籌劃要要遵守合法法和有效的的原則，這這是稅收籌籌劃取得成成功的基本本前提。合法原原則，即稅稅收

40、籌劃必必須遵守稅稅收法律和和政策，只只有在這個個前提下，才才能保證所所設(shè)計的經(jīng)經(jīng)濟活動、納稅方案案為稅收主主管部門所所認可，否否則會受到到相應(yīng)的懲懲罰并承擔擔法律責任任。例如，財財務(wù)處理與與稅法規(guī)定定不一致的的，以稅法法為準，這這不但是國國際上的通通行做法，而而且我國稅稅法也是這這樣規(guī)定的的，納稅人人必須遵守守。有效原原則，就是是說，對納納稅人有關(guān)關(guān)交易行為為所進行的的稅收籌劃劃，一定要要達到預(yù)期期的經(jīng)濟目目的，同時時優(yōu)化稅收收，節(jié)約稅稅款。這就就要求決策策者具有稅稅收籌劃意意識對日常的的經(jīng)營活動動和財務(wù)安安排持機敏敏的判斷。另外，有有效原則還還要求所進進行的稅收收籌劃必須須與企業(yè)的的戰(zhàn)略目標

41、標相匹配，不不是為了籌籌劃而籌劃劃，當稅收收目標與企企業(yè)目的發(fā)發(fā)生沖突時時，應(yīng)以企企業(yè)目的作作為首要選選擇，這樣樣也易于被被稅務(wù)主管管部門所認認可。（八）、稅稅收籌劃的的意義在市場經(jīng)濟濟條件下，納納稅人希望望減輕自己己的稅收負負擔，這是是再正常不不過的事。問題是用用什么手段段達到自己己的目的。偷稅、騙騙稅、抗稅稅、欠稅等等手段是違違法行為，不不但不允許許，而且還還應(yīng)加大懲懲治力度。進行稅收收籌劃，政政府應(yīng)該允允許，起碼碼不必反對對，因為納納稅人是在在不違反稅稅法的前提提下進行的的。稅收籌籌劃不僅不不違反稅法法，而且還還有積極意意義。 一一、稅收籌籌劃有助于于提高納稅稅人的納稅稅意識，抑抑制偷逃

42、稅稅等違法行行為 社社會經(jīng)濟發(fā)發(fā)展到一定定水平、一一定規(guī)模，企企業(yè)開始重重視稅收籌籌劃，稅收收籌劃與納納稅意識的的增強一般般具有客觀觀一致性和和同步性的的關(guān)系。企企業(yè)進行稅稅收籌劃的的初衷的確確是為了少少繳稅或緩緩繳稅，但但企業(yè)的這這種安排采采取的是合合法或不違違法的形式式，企業(yè)對對經(jīng)營、投投資、籌資資活動進行行稅收籌劃劃正是利用用國家的稅稅收調(diào)控杠杠桿取得成成效的有力力證明。 企企業(yè)納稅意意識強主要要表現(xiàn)在：（）財財務(wù)會計賬賬證依法設(shè)設(shè)置，齊全全、規(guī)范；（）按按有關(guān)規(guī)定定及時辦理理營業(yè)登記記、稅務(wù)登登記手續(xù)；（）及及時、足額額地申報繳繳納各種稅稅款；（）主動配配合稅務(wù)機機關(guān)的納稅稅檢查；（）

43、接受稅稅務(wù)機關(guān)的的處罰，如如上繳滯納納金及罰款款等。 二二、有助于于實現(xiàn)納稅稅人財務(wù)利利益的最大大化 稅稅收籌劃可可以減少納納稅人稅收收成本（節(jié)節(jié)稅功能），還還可以防止止納稅人陷陷入稅法陷陷阱。稅法法陷阱是稅稅法漏洞的的對稱。稅稅法漏洞的的存在，給給納稅人提提供了避稅稅的機會；而稅法陷陷阱的存在在，又讓納納稅人不得得不小心，否否則會落入入稅務(wù)當局局設(shè)置的看看似漏洞，實實為陷阱的的圈套（這這也是政府府反避稅的的措施之一一）。納稅稅人一旦落落入稅法陷陷阱，就要要繳納更多多的稅款，影影響納稅人人正常的收收益。稅收收籌劃可防防止納稅人人陷入稅法法陷阱，不不繳不該繳繳付的稅款款，有利于于納稅人財財務(wù)利益

44、最最大化。三、有助于于提高企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管管理水平和和會計管理理水平 資金、成成本（費用用）、利潤潤是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理和和會計管理理的三大要要素，稅收收籌劃就是是為了實現(xiàn)現(xiàn)資金、成成本（費用用）、利潤潤的最優(yōu)效效果，從而而提高企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管管理水平。企業(yè)進行行稅收籌劃劃離不開會會計，會計計人員既要要熟知會計計法、會計計準則、會會計制度，也也要熟知現(xiàn)現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬賬、記賬要要考慮稅法法的要求，當當會計處理理方法與稅稅法的要求求不一致或或允許進行行會計政策策、會計方方法的選擇擇時，財務(wù)務(wù)會計與稅稅務(wù)會計可可以分離，正正確進行納納稅調(diào)整，正正確計稅，正正確編報財財務(wù)報告，并并進行納稅稅申報，從從而也

45、有利利于提高企企業(yè)的會計計管理水平平，發(fā)揮會會計的多重重功能。 四四、有助于于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)和資資源的合理理配置 納納稅人根據(jù)據(jù)稅法中稅稅基與稅率率的差別，根根據(jù)稅收的的各項優(yōu)惠惠、鼓勵政政策，進行行投資、籌籌資、企業(yè)業(yè)制度改造造、產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整等等決策，盡盡管在主觀觀上是為了了減輕自己己的稅收負負擔，但在在客觀上卻卻是在國家家稅收經(jīng)濟濟杠桿的作作用下，逐逐步走向了了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)和生生產(chǎn)力合理理布局的道道路，體現(xiàn)現(xiàn)了國家的的產(chǎn)業(yè)政策策，有利于于促進資本本的流動和和資源的合合理配置。 五五、從長遠遠和整體看看，稅收籌籌劃不僅不不會減少國國家的稅收收收入總量量，甚至可可能增加國國家的稅收收收入總

46、量量 稅稅收籌劃有有利于貫徹徹國家的宏宏觀調(diào)控政政策，實現(xiàn)現(xiàn)國民經(jīng)濟濟健康、有有序、穩(wěn)步步發(fā)展。企企業(yè)進稅收收籌劃，雖雖然降低了了企業(yè)稅負負，但是隨隨著產(chǎn)業(yè)布布局的逐步步合理，可可以促進生生產(chǎn)進一步步發(fā)展。企企業(yè)規(guī)模上上去了，收收入和利潤潤增加了，從從整體和發(fā)發(fā)展上看，國國家的稅收收收入也將將同步增長長。二、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營與稅收收籌劃策略略隨著我國市市場經(jīng)濟機機制的日趨趨完善，稅稅收籌劃將將成為企業(yè)業(yè)經(jīng)營中不不可缺少的的重要組成成部分。那企業(yè)稅收收籌劃策略略有哪些呢呢？如下：收入籌劃策策略 收收入稅收籌籌劃策略，就就是通過對對取得收入入的方式和和時間、計計算方法的的選擇、控控制，以達達到節(jié)稅目目的

47、的策略略。其主要要有以下方方法： 銷售收收入結(jié)算方方式的選擇擇。企業(yè)銷銷售貨物有有多種結(jié)算算方式，不不同的結(jié)算算方式其收收入的確認認時間有不不同的標準準。稅法規(guī)規(guī)定：直接接收款銷售售以收到銷銷貨款或取取得索取銷銷貨款憑據(jù)據(jù)，并將提提貨單交給買買方的當天天為收入確確認時間；賒銷和分分期收款銷銷貨方式均均以合同約約定的收款款日期為收收入確認時時間；而訂訂貨銷售和和分期預(yù)收收貨款銷售售，待交付付貨物時確確認收入實實現(xiàn)。這樣樣，通過銷銷售結(jié)算方式的選擇擇，控制收收入確認的的時間，可可以合理歸歸屬所得年年度，以達達到減稅或或延緩納稅稅的目的。 收入確確認時點的的選擇。每每種銷售結(jié)結(jié)算方式都都有其收入入確

48、認的標標準條件，企企業(yè)通過對對收入確認認條件的控控制，可以以控制收入入確認的時時間。因此此，在進行行稅收籌劃劃時，企業(yè)業(yè)應(yīng)特別注注意臨近年年終所發(fā)生的的銷售業(yè)務(wù)務(wù)收入確認認時點的籌籌劃。企業(yè)業(yè)可推遲銷銷售收入的的確認時間間，例如，直直接收款銷銷貨時，可可通過推遲遲收款時間間或推遲提提貨單的交交付時間，把把收入確認認時點延至至次年，獲獲得延遲納納稅的稅收利益益。 勞務(wù)收收入計算方方法的選擇擇。長期合合同工程的的收益計算算可采用完完工百分比比法和完成成合同法，考考慮稅收因因素的影響響，采用完完成合同法法為佳。因因為完成合合同法在工工程全部完完工年度才才報繳所得得稅，故可獲獲得延緩納納稅之利益益。完

49、成合合同法可反反映實際成成本、費用用和毛利，若若采取完工工百分比法法，則易造造成前盈后后虧的現(xiàn)象象。如果企企業(yè)每年均均無虧損，宜宜采用完成成合同法，因因該方法可可享受延緩緩納稅及合并并計算費用用限額的利利益。但企企業(yè)若有前前五年待彌彌補虧損，則則以采用完完工百分比比法為佳。 成成本費用籌籌劃策略 成成本費用稅稅收籌劃策策略，即基基于稅法對對成本、費費用的確認認和計算的的不同規(guī)定定，根據(jù)企企業(yè)情況選選擇有利方方式的策略略。主要有有： 存貨計計價方法的的選擇 存存貨流轉(zhuǎn)有有實物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和價值流流轉(zhuǎn)兩個方方面，由于于實物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)與價值流流轉(zhuǎn)往往不不相一致，因因而必須采采用某種存存貨成本流流轉(zhuǎn)的假設(shè)設(shè)，采

50、用適適當?shù)拇尕涁浻媰r方法法在期末存存貨與已售售貨物間分分配成本。存貨計計價方法不不同，企業(yè)業(yè)存貨營業(yè)業(yè)成本就不不同，從而而影響應(yīng)稅稅利潤，進進而影響所所得稅。因因此，存貨貨計價是納納稅人調(diào)整整應(yīng)稅利潤潤的有利工工具，選擇擇最有利的的存貨計價價方法能達達到節(jié)稅目目的。 依依現(xiàn)行稅法法，存貨計計價可以采采用先進先先出法、后后進先出法法、加權(quán)平平均法、移移動加權(quán)平平均法等不不同方法，不不同的存貨貨計價方法法對企業(yè)納納稅的影響響是不同的的，這既是是財務(wù)管理理的重要步步驟，也是是稅收籌劃的的重要內(nèi)容容。采取何何種方法為為佳，則應(yīng)應(yīng)具體情況況具體分析析。 折舊方方法的選擇擇 由由于折舊要要計入產(chǎn)品品成本或

51、期期間費用，直直接關(guān)系到到企業(yè)當期期成本、費費用的大小小，利潤的的高低和應(yīng)應(yīng)納所得稅稅的多少，因因此，折舊舊方法的選選擇、折舊舊的計算就就成為十分分重要的問問題。在計計算折舊時，主要考考慮以下幾幾個因素：固定資產(chǎn)產(chǎn)原值、固固定資產(chǎn)殘殘值、固定定資產(chǎn)清理理費用和固固定資產(chǎn)折折舊年限。固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方方法有：直直線折舊法法、年數(shù)總總和法、雙雙倍余額遞遞減法等。不同的折折舊方法對納稅人會會產(chǎn)生不同同的稅收影影響。 成本、費用的分分攤與列支支 通通過對成本本各項內(nèi)容容的計算、組合，使使其達到一一個最佳成成本值，以以實現(xiàn)最大大限度地抵抵消利潤少少繳稅。運運用成本、費用分攤攤與列支方方法，并非非任意夸大

52、大成本、亂亂攤成本，而而是在稅法法允許的范范圍內(nèi)，運用用成本計算算程序和核核算方法等等合法手段段進行的財財務(wù)稅收籌籌劃活動。 （）費用分分攤法。利利用費用分分攤法來影影響企業(yè)納納稅水平，涉涉及兩方面面的問題：一是如何何實現(xiàn)費用用支付最小小化，二是是如何實現(xiàn)現(xiàn)費用攤?cè)肴氤杀咀畲蟠蠡?企企業(yè)通常有有多項費用用開支項目目，每個項項目都有其其規(guī)定的開開支范圍，如如勞務(wù)費用用標準、管管理費定額額、損耗標標準、各種種補貼標準準等。如何何在企業(yè)正正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動過過程中，選選擇最小的的費用支付付額，即實現(xiàn)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營營效益與費費用支付的的最佳組合合，是運用用費用分攤攤法的基礎(chǔ)礎(chǔ)。 我我國財務(wù)會會計制度規(guī)規(guī)

53、定，費用用應(yīng)當按照照權(quán)責發(fā)生生制原則在在確認有關(guān)關(guān)收入的期期間予以確確認。費用用攤銷時的的確認，一一般有三種種方法：一一是直接作作為當期費費用確認；二是按其其與營業(yè)收收入的關(guān)系系加以確認。凡凡是與本期期收入有直直接聯(lián)系的的耗費，就就是該期的的費用；三三是按一定定的方法計計算攤銷額額予以確認認。上述三三種不同的的費用確認認方法，使使企業(yè)在計計算成本時時可以選擇擇有利的方方法來節(jié)稅稅。 （）費用列列支法。已已發(fā)生的費費用應(yīng)及時時核銷入賬賬。如已發(fā)發(fā)生的壞賬賬、呆賬應(yīng)應(yīng)及時列入入費用，存存貨的盤虧虧及毀損應(yīng)應(yīng)及時查明明原因，屬屬于正常損損耗部分及及時列入費費用。對于于能夠合理理預(yù)計發(fā)生生額的費用用、

54、損失，應(yīng)應(yīng)采用預(yù)提提方法計入入費用，適適當縮短以以后年度需需分攤列支支的費用、損失的攤攤銷期。 例例如低值易易耗品、待待攤費用等等的攤銷應(yīng)應(yīng)選擇最短短年限，增增大前幾年年的費用，遞遞延納稅時時間。對于于限額列支支的費用，如如業(yè)務(wù)招待待費及公益益救濟性捐捐贈等，應(yīng)應(yīng)準確掌握握其允許列列支的限額額，爭取在限額以內(nèi)內(nèi)的部分充充分列支。 盈盈虧抵補籌籌劃策略 盈盈虧抵補是是準許企業(yè)業(yè)在定時期以以某年度的虧虧損，去抵抵以后年度度的盈余，以以減少以后后年度的應(yīng)應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠惠形式對扶扶持新辦企企業(yè)的發(fā)展展有重要作作用，對具具有風險的的投資有相相當大的激激勵作用。但這種辦辦法的應(yīng)用用，需以企企業(yè)有虧損損

55、發(fā)生為前前提，否則則就不具有有鼓勵的效效果，而且就就其應(yīng)用范范圍而言，只只能適用于于企業(yè)所得得稅。 我我國稅法規(guī)規(guī)定：企業(yè)業(yè)發(fā)生的年年度虧損，可可以用下一一年度的稅稅前利潤彌彌補；彌補補不足的，可可以在五年年內(nèi)用所得得稅前利潤潤延續(xù)彌補補；仍不夠夠彌補的虧虧損，應(yīng)該該用五年后后的稅后利利潤彌補。盈虧抵補補籌劃主要要有以下幾幾點：（）提前確確認收入。企業(yè)在有有前五年虧虧損可供抵抵補的年度度，可以提提前確認收收入。（）延后列列支費用。如呆賬、壞賬不計計提壞賬準準備，采用用直接核銷銷法處理，將將可列為當當期費用的的項目予以以資本化，或或?qū)⒛承┛煽煽刭M用，如如廣告費等等延后支付付。（）收收購、兼并并虧

56、損企業(yè)。稅稅法規(guī)定：企業(yè)以新新設(shè)合并、吸收合并并或兼并方方式合并，被被吸收或兼兼并企業(yè)已已不具備獨獨立納稅人人資格的，各各企業(yè)合并并或兼并前前尚未彌補補的經(jīng)營虧虧損，可在在稅法規(guī)定定的彌補期期限的剩余余期間內(nèi)，由由合并或兼兼并后的企企業(yè)逐年彌彌補。 租租賃籌劃策策略 租租賃是指出出租人根據(jù)據(jù)與承租人人簽訂的租租賃契約，以以收取一定定的租金為為條件，將將租賃資產(chǎn)產(chǎn)在規(guī)定期期限內(nèi)交給給承租人使使用，其所所有權(quán)仍屬屬于出租人人的一種經(jīng)經(jīng)濟行為。租賃從承承租人籌資資的角度來來看，大致致可以分為為兩大類：融資性租租賃和經(jīng)營營性租賃。 從從企業(yè)稅收收籌劃的角角度看，租租賃也是企企業(yè)用以減減輕稅負的的重要方

57、法法。對承租租人來說，租租賃可獲取取雙重好處處：一是可可以避免因因長期擁有有設(shè)備而承承擔負擔和和風險，二二是可以在在經(jīng)營活動動中以支付付租金的方方式?jīng)_減企企業(yè)的利潤潤，減少稅稅基，從而而減少應(yīng)納納稅額。尤尤其當出租租人和承租租人同屬一個個大的利益益集團時，租租賃形式最最終將會使使該利益集集團所享受受的稅收待待遇最為優(yōu)優(yōu)惠，稅負負最低，但但這已涉嫌嫌租賃避稅稅，企業(yè)在在操作時應(yīng)應(yīng)本著公允允價格進行行。 當當出租人和和承租人屬屬于關(guān)聯(lián)企企業(yè)時，若若一方贏利利較高，而而另一方贏贏利較少或或虧損時，贏贏利較少或或虧損方可可以利用租租賃形式把把某些設(shè)備備租賃給贏贏利方，通通過收取租租賃費或租租賃期滿后后

58、由贏利方方以較高價價格購入的的方式使利利潤流向虧虧損方，從從而獲得稅稅收上的好好處。尤其其是在關(guān)聯(lián)聯(lián)雙方適用用稅率有差差別的情況況下，使利利潤流向稅稅率較低的的一方，可可能效果更更顯著。 融融資租賃作作為一種特特殊的籌資資方式，融融資租賃費費用中由承承租方支付付的手續(xù)費費及安裝交交付使用后后支付的利利息，可以以在支付當當期直接從從應(yīng)納稅所所得額中扣扣除，因此此籌資成本本較權(quán)益資資金成本要要低。同時時，對于融融資租入設(shè)設(shè)備的改良良支出可以以作為遞延延資產(chǎn)，在在不短于五五年的時間間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自自有固定資資產(chǎn)的改良良支出，則則作為資本本性支出，增增加固定資資產(chǎn)的原值值，而固定定資產(chǎn)的折折舊年限一

59、一般長于五五年，這樣樣，融資租租賃可以達達到快速攤攤銷，具有有節(jié)稅效應(yīng)應(yīng)。 籌籌資籌劃策策略 籌籌資籌劃是是指利用一一定的籌資資技巧使企企業(yè)達到獲獲利水平最最大和稅負負最小的方方法?；I資資籌劃主要要包括籌資資渠道籌劃劃和還本付付息籌劃。一般來說說，企業(yè)籌籌資渠道有有：財政資資金；金融融機構(gòu)信貸貸資金；企企業(yè)自我積積累；企業(yè)業(yè)間自我拆拆借；企業(yè)業(yè)內(nèi)部集資資；發(fā)行債債券或股票票籌資；商商業(yè)信用籌籌資；租賃賃籌資。 從從納稅角度度看，這些些籌資渠道道產(chǎn)生的納納稅效果有有很大的差差異，對某某些籌資渠渠道的利用用可有效地地幫助企業(yè)業(yè)減輕稅負負，獲得稅稅收上的好好處。通常常情況下，企企業(yè)自我積積累籌資所所

60、承擔的稅稅收負擔要要重于向金金融機構(gòu)貸貸款所承受受的稅收負負擔，企業(yè)業(yè)之間互相相拆借籌資資所承擔的的稅收負擔擔要重于企企業(yè)內(nèi)部集集資所承擔擔的稅收負負擔。總體體上看，企企業(yè)內(nèi)部集集資與企業(yè)業(yè)之間拆借借方式效果果最好（尤尤其企業(yè)間間稅率有差差別），金金融機構(gòu)貸貸款次之，自自我積累效效果最差。其原因在在于內(nèi)部集集資與企業(yè)業(yè)之間的拆拆借涉及的部部門和機構(gòu)構(gòu)較多，容容易使企業(yè)業(yè)利潤規(guī)模模分散而降降低?；I資活動不不可避免地地要涉及還還本付息的的問題。利利用利息攤攤?cè)氤杀镜牡牟煌椒ǚê唾Y金往往來雙方的的關(guān)系及所所處經(jīng)濟活活動地位的的不同，往往往是實現(xiàn)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)構(gòu)貸款，其其核算利息息的方