企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集和核算

1、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集和核算二O一五年四月1研發(fā)費(fèi)用或成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）最大障礙典型案例 大部分企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，通過(guò)臨時(shí)拼湊、分拆的方式整理出一定數(shù)量的研發(fā)項(xiàng)目后，從賬上（成本、費(fèi)用類(lèi)科目）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費(fèi)用”，以滿足達(dá)到高新企業(yè)的指標(biāo)要求，待認(rèn)定成功后，便不再對(duì)公司的研發(fā)項(xiàng)目做任何規(guī)劃，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用也不做準(zhǔn)確歸集。等到臨近復(fù)審，由于沒(méi)有足量的項(xiàng)目做支撐、與之相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的比例不符合高新要求，不少企業(yè)會(huì)選擇再次“突擊創(chuàng)造”研發(fā)項(xiàng)目和與之相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)高新認(rèn)定（復(fù)審）面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。 2 案例一：代碼（002570） 2012年5月23日公告，公司收到通

2、知，認(rèn)定公司前三年研發(fā)費(fèi)用歸集不合理，不具備高新技術(shù)企業(yè)資格。公司將于5月30日前補(bǔ)繳稅款2785.26萬(wàn)元。 案例二：2010年06月09日，證券時(shí)報(bào)第47版發(fā)布XX股份有限公司關(guān)于控股子公司所得稅變動(dòng)情況的公告稱(chēng)：子公司在2009年第1至第4季度按15%的所得稅率向佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局北滘稅務(wù)分局預(yù)繳了企業(yè)所得稅。由于子公司2009年末人員變動(dòng)，導(dǎo)致其研發(fā)人員占公司員工比例未達(dá)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”，在2010年6月4日完成的2009年度所得稅匯算清繳工作中，佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局北滘稅務(wù)分局要求子公司2009年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)需按25%

3、稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅，因稅率差應(yīng)補(bǔ)繳所得稅為5,790,208.55元，將減少上市公司歸屬于母公司所有者權(quán)益4,342,656.41元。 3案例三：2011年3月17日，代碼(02899)發(fā)布公告稱(chēng)，公司于日前收到福建省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組下發(fā)的關(guān)于取消XX集團(tuán)股份有限公司高新技術(shù)企業(yè)資格的公告。因公司下屬銅礦濕法廠于去年7月3日和7月16日先后兩次發(fā)生含銅酸性溶液滲漏，造成汀江重大水污染事故，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第15條有關(guān)規(guī)定，決定從2010年7月3日起取消公司高新技術(shù)企業(yè)資格。案例四：XX公司2011年6月20日公告披露，鑒于審計(jì)署對(duì)湖北省國(guó)家稅務(wù)局2009年至2010

4、年稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)定公司2007年不具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占銷(xiāo)售收入的比例均未達(dá)到60%的規(guī)定比例，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)補(bǔ)繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款?；诖?，XX公司已于6月17日補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬(wàn)元及滯納金490.27萬(wàn)元。4 根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（辦法）與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（指引）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并設(shè)定了人員人工、直接投入等八個(gè)研發(fā)費(fèi)用類(lèi)別。但在實(shí)務(wù)中，由于高新研發(fā)費(fèi)用與現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)科目存在一定的出入，特別是申

5、請(qǐng)新認(rèn)定的，極少有企業(yè)能夠按照辦法和指引的要求單獨(dú)設(shè)置符合高新技術(shù)企業(yè)管理要求的研發(fā)費(fèi)用核算體系。當(dāng)然，這套體系也同時(shí)適用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。5建議 由于辦法與指引規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍確實(shí)與會(huì)計(jì)科目以及其他規(guī)定存在差異，故適當(dāng)?shù)恼{(diào)整研發(fā)費(fèi)用是允許的，但應(yīng)當(dāng)在一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)前按照規(guī)定的要求提前規(guī)劃、歸集。對(duì)于需要參加新認(rèn)定（復(fù)審）的企業(yè)，建議： 首先，應(yīng)盡快建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算體系。 其次，要提前做好研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃，以便準(zhǔn)確歸集近三年的研發(fā)費(fèi)用，查漏補(bǔ)缺。 這樣不僅可以幫助企業(yè)順利通過(guò)的高新認(rèn)定（復(fù)審），而且對(duì)于企業(yè)后續(xù)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也大有裨益。6如何建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算體系 根據(jù)

6、省科技廳 省國(guó)稅局 省地稅局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定等問(wèn)題的通知（鄂科技發(fā)計(jì)201123號(hào)，2011年9月2日）的要求： 1、企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算體系，根據(jù)自行編制的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理，準(zhǔn)確、及時(shí)地歸集研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況。對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目使用共同資源的，企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的方法將有關(guān)費(fèi)用在各個(gè)受益項(xiàng)目之間分?jǐn)?。?duì)用于研發(fā)過(guò)程中的自有資金和不征稅收入資金應(yīng)進(jìn)行明確的劃分與核算。7 2、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用科目下專(zhuān)設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，在“研究

7、開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目下按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類(lèi)分別核算；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)專(zhuān)設(shè)“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”二級(jí)科目，按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類(lèi)分別核算。 企業(yè)未按上述規(guī)定核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。8 從上述文件規(guī)定可以看出，如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算規(guī)范，肯定不會(huì)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)大于或超過(guò)管理費(fèi)用的情況。如果出現(xiàn)，則可以肯定企業(yè)研發(fā)費(fèi)沒(méi)有單獨(dú)、規(guī)范核算。 建議企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，遵從辦法以及指引的要求以及湖北省地方管理的要求。建立規(guī)范的財(cái)務(wù)核算模型，將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)歸集，在每年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表“

8、利潤(rùn)表管理費(fèi)用研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)科目”中。這樣，可以體現(xiàn)公司在研發(fā)費(fèi)用管理的規(guī)范性。9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)科目設(shè)置范例：范例以會(huì)計(jì)科目分級(jí)設(shè)置，以研發(fā)項(xiàng)目為輔助核算項(xiàng)10研發(fā)費(fèi)核算體系建立的要求1、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)要求：（1）符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的高新領(lǐng)域。（如享受加計(jì)扣除，也可是當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)）（2）擬研發(fā)周期。明確起止時(shí)間，便于財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確控制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集的時(shí)間。（3）擬投入的研發(fā)人員。研發(fā)人員確定后，與該研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的人員支出、占用的研發(fā)設(shè)備、儀器、場(chǎng)所等資源均可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)。11（4）準(zhǔn)確判斷不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方

9、案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；通過(guò)簡(jiǎn)單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過(guò)類(lèi)似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng)；一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)；一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)；軟件復(fù)制和無(wú)源代碼的程序編制活動(dòng)。研發(fā)費(fèi)核算體系建立的要求12研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容測(cè)度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的重要環(huán)節(jié)之一。科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的一些測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行了具體規(guī)定，這其中就包括對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)

10、發(fā)費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)范。按照國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，具體包括八大構(gòu)成要素。13研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容一、人員人工 從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。財(cái)稅201370號(hào)新增： 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)

11、費(fèi)和住房公積金。 14研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容一、人員人工 研發(fā)人員的人工成本的確定：年度總額比較容易確定。但對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本應(yīng)如何確定？是簡(jiǎn)單平均還是加權(quán)平均？比較合理的方式是計(jì)算出每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在每年持續(xù)的期間（月數(shù)），平均參與的人數(shù)，計(jì)算出當(dāng)年的總?cè)嗽聰?shù)。然后用人工總成本除以總?cè)嗽聰?shù)，計(jì)算出平均人月人工成本。根據(jù)平均人月人工成本與每個(gè)項(xiàng)目在當(dāng)年的人月數(shù)，即可計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目在當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本。15研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容二、直接投入 直接投入是企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣

12、機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。財(cái)稅201370號(hào)進(jìn)一步明確： 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：1.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。2.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。16研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容二、直接投入 對(duì)于上述直接投入的內(nèi)容，企業(yè)在實(shí)際操作中，需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，批量購(gòu)入的材料同時(shí)用于多個(gè)項(xiàng)目或同時(shí)用于生產(chǎn)分?jǐn)偟膯?wèn)題：如果同時(shí)應(yīng)用于不同的項(xiàng)目，分?jǐn)偡椒梢詤⒄杖斯こ杀镜姆謹(jǐn)?/p>

13、方式執(zhí)行。如果既用于研發(fā)同時(shí)又用于生產(chǎn)，則首先應(yīng)將用于研發(fā)的部分分出，分出來(lái)研發(fā)部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用再按照人工成本的分?jǐn)偡绞綀?zhí)行：可以根據(jù)企業(yè)的領(lǐng)料單進(jìn)行測(cè)算，如果企業(yè)在領(lǐng)料的同時(shí)已經(jīng)注明是用于研發(fā)或用于生產(chǎn)，則只需將用于研發(fā)的部分加總即可。如果領(lǐng)料單上沒(méi)有標(biāo)明是否用于研發(fā)或生產(chǎn)，則根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)當(dāng)月耗用該材料的工時(shí)進(jìn)行計(jì)算。17研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容二、直接投入 第二，模具、樣品、樣機(jī)是否要計(jì)入固定資產(chǎn)的問(wèn)題：并非所有的模具、樣品、樣機(jī)都要計(jì)入固定資產(chǎn)，也并非所有的模具、樣品、樣機(jī)都能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。只有用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制并且達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)才可以作為直接投入。 第三，經(jīng)營(yíng)租

14、入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)問(wèn)題：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，如果租入用的研發(fā)設(shè)備，發(fā)生的租賃費(fèi)計(jì)入直接投入比較容易理解。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入辦公用房所發(fā)生的租賃費(fèi)應(yīng)如何歸類(lèi)？這是大多數(shù)企業(yè)比較模糊的地方。按照文件的規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)并沒(méi)有專(zhuān)指租入研發(fā)設(shè)備或儀器。因此，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入辦公用房所發(fā)生的租賃費(fèi)，凡是用于研究開(kāi)發(fā)的部分，就可作為直接投入進(jìn)行核算。18研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 本項(xiàng)目包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 需要注意的是，不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動(dòng)所購(gòu)置的儀器和設(shè)備所發(fā)

15、生的折舊費(fèi)用和改建、改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。因此，企業(yè)在歸類(lèi)該科目時(shí)，一定不要把建筑物的折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用給忽略。 如果儀器、設(shè)備和建筑物屬于研發(fā)和生產(chǎn)或辦公共用，應(yīng)如何將研發(fā)活動(dòng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用區(qū)分出來(lái)。相對(duì)比較合理的方法是，按照研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，將折舊或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用乘以研發(fā)人員占全體職工總數(shù)的比例即可得出研發(fā)活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。再具體到每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，可以參照人工成本分?jǐn)偟姆椒▓?zhí)行。19研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容四、設(shè)計(jì)費(fèi)用 設(shè)計(jì)費(fèi)用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行

16、工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 對(duì)于設(shè)計(jì)費(fèi)的問(wèn)題，到底應(yīng)該把哪些費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)，目前還沒(méi)有確切的文件依據(jù)。從實(shí)務(wù)角度看，操作起來(lái)的確存在一定難度。 第一，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的人工成本屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？設(shè)計(jì)活動(dòng)必然需要人員的參與，人工成本當(dāng)然可以算設(shè)計(jì)費(fèi)。但設(shè)計(jì)活動(dòng)又屬于研發(fā)活動(dòng)的一部分，人工費(fèi)用已經(jīng)在人工成本中進(jìn)行歸集，當(dāng)然也就無(wú)法在設(shè)計(jì)費(fèi)中歸集。除非是一些不符合研發(fā)人員定義的員工參與了設(shè)計(jì)活動(dòng)，該類(lèi)人員發(fā)生的人工成本歸入設(shè)計(jì)費(fèi)。理論上當(dāng)然存在這種可能，但這種情況在企業(yè)的實(shí)際情況中確實(shí)比較少見(jiàn)。20研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容四、設(shè)計(jì)費(fèi)用 第二，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？有些設(shè)計(jì)活

17、動(dòng)需要適當(dāng)?shù)牟牧贤度耄摬牧腺M(fèi)當(dāng)然應(yīng)歸入設(shè)計(jì)費(fèi)。但對(duì)于材料的投入，在前面已經(jīng)歸入直接投入費(fèi)用，如果再計(jì)入設(shè)計(jì)費(fèi)，必然會(huì)重復(fù)計(jì)算。因此還是歸入直接投入比較合適。 第三，設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的設(shè)備或建筑物折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？對(duì)于該部分費(fèi)用的道理同上，放在設(shè)計(jì)費(fèi)中是可以的，但也不太合適。畢竟有專(zhuān)門(mén)的折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目進(jìn)行歸集。21研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容四、設(shè)計(jì)費(fèi)用 第四，部分或全部設(shè)計(jì)工作交他人完成，并簽訂設(shè)計(jì)合同，支付的費(fèi)用屬于設(shè)計(jì)費(fèi)嗎？從表面上看，該部分費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)好像是天經(jīng)地義的。因?yàn)橛袑?zhuān)門(mén)的設(shè)計(jì)合同，而且對(duì)方出具的發(fā)票寫(xiě)得也很清楚，就是設(shè)計(jì)費(fèi)。但從實(shí)質(zhì)效果看，這樣的合同其實(shí)更應(yīng)該稱(chēng)

18、之為委托外部研發(fā)。畢竟，從形式到內(nèi)容到結(jié)果，設(shè)計(jì)合同與委托外部研發(fā)的性質(zhì)都是一致的。如果是這樣，該類(lèi)費(fèi)用歸入設(shè)計(jì)費(fèi)也不合適。22研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容四、設(shè)計(jì)費(fèi)用 如此看來(lái)，凡是可以歸入設(shè)計(jì)費(fèi)的內(nèi)容其實(shí)都有對(duì)應(yīng)的其他科目可以進(jìn)行專(zhuān)門(mén)歸集，單獨(dú)一個(gè)設(shè)計(jì)費(fèi)用的科目設(shè)置顯得有些多余。 那么，企業(yè)應(yīng)該怎么操作呢？一般情況下，該科目下直接按0計(jì)算即可。除非有極端特殊的情況確實(shí)需要?dú)w集的，也應(yīng)該在專(zhuān)家的指導(dǎo)下進(jìn)行。23研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容五、裝備調(diào)試費(fèi) 裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化

19、生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 對(duì)于該條內(nèi)容，重點(diǎn)是區(qū)分兩項(xiàng)內(nèi)容：即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費(fèi)不能計(jì)入；凡是研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的上述費(fèi)用就可以直接歸入。 其實(shí)，對(duì)于這個(gè)科目，與前面所講的設(shè)計(jì)費(fèi)比較雷同。即使是在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的調(diào)試費(fèi)，也很難在本科目下進(jìn)行歸集。 24研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。該規(guī)定與財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用基本一致。 對(duì)于該條

20、內(nèi)容的理解，需要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：25研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 1、因研發(fā)活動(dòng)購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)是為了生產(chǎn)新產(chǎn)品，或者購(gòu)買(mǎi)之后就束之高閣，發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。只有購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。如果購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)是為了某一個(gè)特定項(xiàng)目購(gòu)入，則攤銷(xiāo)費(fèi)直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，不再與其他研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?。如果?gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)是為了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目購(gòu)入，則發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)應(yīng)在不同項(xiàng)目下進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偟脑瓌t可參照人工成本的分?jǐn)偡椒▓?zhí)行。26研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 2、專(zhuān)有技術(shù)以無(wú)形資產(chǎn)入賬。專(zhuān)有技術(shù)購(gòu)

21、入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無(wú)形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂?3、常規(guī)辦公軟件不能計(jì)入。對(duì)于企業(yè)為了確保正常的辦公秩序而購(gòu)買(mǎi)的常規(guī)辦公軟件，其所發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)樵撥浖皇菫榱搜邪l(fā)活動(dòng)而購(gòu)入。27研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。為避免受到關(guān)聯(lián)交易的干擾，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)

22、費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 對(duì)于該條內(nèi)容，需要關(guān)注以下幾個(gè)內(nèi)容：28研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 第一，委托外部研發(fā)包括委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。簡(jiǎn)單理解就是凡是委托本企業(yè)之外的他人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，都可以稱(chēng)為委托外部研發(fā)，但委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的不能歸入此類(lèi)。 如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目并且簽訂了委托研發(fā)的協(xié)議，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該計(jì)入什么科目？從文件的整體框架和內(nèi)容看，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了該類(lèi)費(fèi)用，要區(qū)分不同情況分別處理。 如果委托開(kāi)發(fā)的期限超過(guò)183天，并且企業(yè)在支付款項(xiàng)的同時(shí)代扣代繳了個(gè)人所得稅，則該項(xiàng)支出實(shí)際上具有了人工成本的性質(zhì)。按照實(shí)質(zhì)

23、重于形式的原則，該筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入人工成本。 如果委托開(kāi)發(fā)的期限未超過(guò)183天，并且企業(yè)在支付款項(xiàng)的同時(shí)代扣代繳了個(gè)人所得稅，則該項(xiàng)支出實(shí)際上具有了設(shè)計(jì)費(fèi)的性質(zhì)。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入設(shè)計(jì)費(fèi)。 如果企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)沒(méi)有代扣代繳了個(gè)人所得稅，則上述款項(xiàng)支出不能作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。29研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 第二，委托協(xié)議中必須明確項(xiàng)目成果為委托方所有。如果委托協(xié)議中規(guī)定項(xiàng)目成果歸受托方所有，則對(duì)于委托方而言，其發(fā)生的委托外部研發(fā)費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于從受托方購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)有技術(shù)，費(fèi)用支出按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)處理，不能作為委托外部研發(fā)處理。 如果委托協(xié)議中規(guī)定項(xiàng)目成果歸雙

24、方共同擁有，則屬于合作研發(fā)的性質(zhì)，那么各方應(yīng)根據(jù)自己實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額進(jìn)行歸集，不需要再按照實(shí)際發(fā)生額的80%確認(rèn)。但實(shí)際情況可能是，委托協(xié)議中確實(shí)規(guī)定項(xiàng)目成果歸雙方共同擁有，委托方還是支付給受托方費(fèi)用，受托方以自己的名義購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備等。對(duì)于受托方而言，實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生與研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的任何支出，如果嚴(yán)格按照各自負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算顯然無(wú)法歸集。因此，類(lèi)似的情況還是應(yīng)按照委托外部研發(fā)處理比較合適。30研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 第三，委托研發(fā)費(fèi)用按照獨(dú)立交易原則確定。如果委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬(wàn)元，而企業(yè)卻支付了120萬(wàn)元，并且沒(méi)有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說(shuō)明，則很難判定該交易是獨(dú)立、公允的。 第四，委托研發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%確認(rèn)。首先，對(duì)于企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)的委托外部研發(fā)費(fèi)用要以當(dāng)年的發(fā)生額為基礎(chǔ)，而不是以合同額為基礎(chǔ)。其次，并非當(dāng)年發(fā)生的全部委托研發(fā)費(fèi)用都要計(jì)入，而是要按照發(fā)生額的80%確認(rèn)。31研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容八、其他費(fèi)用 為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。財(cái)稅201370號(hào)新增： 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：研發(fā)成果的鑒定