我國行政單位財務(wù)規(guī)章制度

1、27/27第一章總則第一條為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計法，制定本制度。第二條本制度適用于中華人民共和國各級行政機關(guān)和實行行政財務(wù)治理的其他機關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。第三條行政單位會計是預(yù)算會計的組成部分。其會計核算必須遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本制度的規(guī)定。第四條依照機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算治理關(guān)系的，為主管會計單位。向主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算治理關(guān)系，有下一級會計單位的，為二級會計

2、單位。向上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算治理關(guān)系，沒有下級會計單位的，為基層會計單位。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織治理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”治理。第五條行政單位應(yīng)當(dāng)依照本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負(fù)擔(dān)的會計工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計工作機構(gòu)，配備會計人員，并應(yīng)建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位

3、會計核算。第七條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采納公歷日期。第八條會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也能夠選定某種外幣為記賬本位幣。但編制會計報表時，應(yīng)該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。第九條會計記賬采納借貸記賬法。第十條會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)能夠同時使用本民族文字。第二章一般原則第十一條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。第十二條會計信息應(yīng)當(dāng)符合國

4、家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，適應(yīng)預(yù)算治理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)治理。第十三條會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行。同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。第十四條會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、緣故和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的阻礙在會計報表中講明。第十五條會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。第十六條會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。第十七條會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。第十八條凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映。第十九條各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一

5、律不得自行調(diào)整其賬面價值。第二十條會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財務(wù)收支情況及其結(jié)果。關(guān)于重要的業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)單獨反映。第三章資產(chǎn)第二十一條資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流淌資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。第二十二條流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等?，F(xiàn)金和銀行存款按照實際收入和支出數(shù)額記賬。行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開戶治理，禁止多頭開戶。預(yù)算經(jīng)費應(yīng)由財務(wù)部門統(tǒng)一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記

6、賬。行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操縱，健全手續(xù)，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明緣故，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。第二十三條有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流淌資產(chǎn)治理。有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入

7、。第二十四條固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中差不多保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。單價盡管未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時刻在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和同意捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。第二十五條行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點一次。固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報經(jīng)審批。轉(zhuǎn)讓、

8、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價款，應(yīng)當(dāng)記入其他收入。第四章負(fù)債第二十六條負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。第二十七條應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，要緊包括納入預(yù)算治理的政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規(guī)定由行政機關(guān)直接收繳的部分，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。行政單

9、位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。關(guān)于未達(dá)到繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款項全部清繳入庫。第二十八條應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及治理方法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理。第二十九條暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。各種應(yīng)繳款及暫存款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理

10、結(jié)算。不得長期掛賬。第三十條各項負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。第五章凈資產(chǎn)第三十一條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。第三十二條固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬。第三十三條結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)分不核算。第六章收入第三十四條收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。第三十五條撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。行政單位應(yīng)依照經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的季度（分月）用款打算，按

11、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。撥入經(jīng)費應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。第三十六條預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按打算使用的預(yù)算外資金。其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。第三十七條由財政部門撥入的經(jīng)費和預(yù)算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ?、并需要單獨報賬結(jié)算的資金，應(yīng)當(dāng)與正常的撥款區(qū)分開來，分不核算。第三十八條行政單位的各項收入應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。第七章支出第三十九條支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)

12、活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。第四十條行政單位的支出依照資金治理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出和專項支出的具體項目包括差不多工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費、其他費用等。行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，沖減當(dāng)年的經(jīng)費支出；收回往常年度差不多列為經(jīng)費支出的款項，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費支出。第四十一條行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。第八章會計科目第四十二條行政單位會計科目使用要求：一、本制度規(guī)定

13、的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的總賬科目。非經(jīng)財政部同意，不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目能夠不用。二、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號。各行政單位在使用會計科目編號時，應(yīng)與會計科目名稱同時使用。能夠只使用會計科目名稱，不用科目編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。第四十三條各行政單位適用的會計科目如下：會計科目表編號科目名稱一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)二、負(fù)債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款三、凈資產(chǎn)類固定基金結(jié)余四、收入類撥入經(jīng)費預(yù)算外資金收入其他收入五、支出類經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第四十四條會計科目使用講明一、資產(chǎn)類第號

14、科目現(xiàn)金本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分不按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。第號科目銀行存款本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支

15、出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明緣故，分不情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折

16、合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。第號科目有價證券本科目核算行政單位購入的有價證券。購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。第號科目暫付款本科目核算行政單位發(fā)

17、生的待核銷的結(jié)算款項。發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。第號科目庫存材料本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，能夠不設(shè)本科目。購入、有償調(diào)入的材料，分不以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；領(lǐng)用出庫時，貸記本科目

18、，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按庫存材料的類不、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細(xì)賬，并依照庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。關(guān)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明緣故，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。第號科目固定資產(chǎn)本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：（）購入、調(diào)入的固定

19、資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬。（）自行建筑的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。（）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（）同意捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。（）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按可能價值記賬。（）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。（）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)

20、生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。差不多入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：（）依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；（）增加補充設(shè)備或改良裝置的；（）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（）依照實際價值調(diào)整原來暫估價值的；（）發(fā)覺原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。本科目的使用方法：購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。同意捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧、毀損

21、、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記入有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類不進(jìn)行明細(xì)核算。二、負(fù)債類第號科目應(yīng)繳預(yù)算款本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款要緊包括：納入預(yù)算治理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預(yù)算治理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。收到應(yīng)繳預(yù)算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存

22、款”等科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類不設(shè)置明細(xì)賬。第號科目應(yīng)繳財政專戶款本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。收到應(yīng)上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶方法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時，應(yīng)分不記入“應(yīng)繳財政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。本科目貸方

23、余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類不設(shè)置明細(xì)賬。第號科目暫存款本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項。收到暫存款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。三、凈資產(chǎn)類第號科目固定基金本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建筑、同意捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目貸方余額，反映行政單位固定基

24、金總額。第號科目結(jié)余本科目核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。年終，將“撥入經(jīng)費”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費支出”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。有專項資金收支的單位，應(yīng)將非專項的收支分不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項收入和支出分不轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項結(jié)余”明細(xì)科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。有專項資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和

25、專項結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。四、收入類第號科目撥入經(jīng)費本科目核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平常貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預(yù)撥下年度的經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。本科目應(yīng)按撥入經(jīng)費的資金治理要求分不設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥入專項經(jīng)費兩個二級科目。二級科目下按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目設(shè)明細(xì)賬。行政單位收到非主管會計單位撥入的財政性資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應(yīng)在“撥入專項經(jīng)費”二

26、級科目下按撥入的單位分不進(jìn)行明細(xì)核算。第號科目預(yù)算外資金收入本科目核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時，通過“暫存款”科目核算。實行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財政專戶方法的行政單位收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記本科目；實行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶方法的單位收到預(yù)算外資金收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額

27、全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入治理要求分不設(shè)置經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預(yù)算外資金項目設(shè)置明細(xì)賬。第號科目其他收入本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平常本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。本科目可按收入的要緊類不設(shè)置明細(xì)賬。五、支出類第號

28、科目經(jīng)費支出本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平常借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。本科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支出分設(shè)二級科目，二級科目下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目設(shè)置明細(xì)賬。第號科目撥出經(jīng)費本科目核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平常本科目借方余額反映撥出經(jīng)費累計

29、數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。本科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費分設(shè)二級科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。第號科目結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排差不多建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。將自籌的差不多建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，依照轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。差不多建設(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。第九章年終清理結(jié)算和結(jié)賬第四十五條行政單位在年度終了前，應(yīng)依照財政部門或主管部門的決算編審工

30、作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算。并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。第四十六條清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。第四十七條為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在月日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止月日為止，逾期一般不再下?lián)?。第四十八條凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止月日止的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將

31、年終前預(yù)撥下級單位的下年預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。第四十九條行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。第五十條行政單位年終要及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對賬單的余額核對相符?，F(xiàn)金賬面余額，要同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，要同實存的有價證券實際成本核對相符。第五十一條年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時查明

32、緣故，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。第五十二條行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬方法，填制月日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。記入新賬。依

33、照本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)不新年度發(fā)生數(shù)。第五十三條行政單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審核批復(fù)后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十章會計報表的編審第五十四條會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表講明書。具體報表格式見本制度所附會計憑證、賬簿、報表。有專款收支業(yè)務(wù)的，還應(yīng)按?？畹姆N類編報專項資金支出明細(xì)表。第五十五條資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)